税收制－消费税PPT学习教案

1、会计学1税收制消费税税收制消费税第2页/共49页第3页/共49页 2、历史沿革：、历史沿革： 1950年颁布的年颁布的税政实施要则税政实施要则中有特种中有特种消费行为税，消费行为税，1953年取消。年取消。 1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。车征收。 1994年税制改革，取消产品税，改征增值年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有世界上有120多个国家开征消费税。多个国家开征消费税。 第4页/共49页 （二）消费税的特点（二）消费税的特点 1、以特定消费品为征税对象，属于对、以

2、特定消费品为征税对象，属于对物征税；物征税； 2、随着应税消费品的销售额的实现、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定；而征税，税收收入及时、稳定； 3、以销售全额为计税依据，计税简、以销售全额为计税依据，计税简便易行，便于征收管理；便易行，便于征收管理； 4、选择性征税，具有较强的调节作、选择性征税，具有较强的调节作用。用。第5页/共49页 1、取得财政收入。、取得财政收入。2002年我国烟年我国烟草行业创税利草行业创税利1400亿元，比上亿元，比上年增长年增长200亿元，平均每天创税亿元，平均每天创税利利4亿元。是历史最好水平亿元。是历史最好水平 2、调节消费（消费结构、消

3、费、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行方向、消费水平、限制消费行为）。为）。（三）消费税的作用（三）消费税的作用第6页/共49页（一）征税范围（纳税人）（一）征税范围（纳税人） 征消费税的产品：征消费税的产品：（1）对人类健康、社会秩序、生态环）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒境造成危害的特殊消费品，如烟、酒； （2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品）奢侈品，如贵重首饰、化妆品； 二、消费税税制的主要内容二、消费税税制的主要内容第7页/共49页（3）高能耗及高当消费品，如小汽车）高能耗及高当消费品，如小汽车、摩托车；、摩托车； （4）不可再生和替代的石油类

4、消费品）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；，如汽油、柴油；（5）具有财政意义的消费品，征收广）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。泛，对纳税人影响不大的消费品。第8页/共49页第9页/共49页 新的改革之前，消费税有新的改革之前，消费税有11个税目，个税目，14个子税目。分别个子税目。分别采取采取比例税率、定额税率比例税率、定额税率和和复合税率复合税率三种形式。三种形式。（二）税目和税率（二）税目和税率第10页/共49页第11页/共49页 应税消费品的应税消费品的销售额销售额，包括向买方收取的全部价款包括向买方收取的全部价款和价外费用，和价外费用，含消费税不含含

5、消费税不含增值税增值税；消费税为价内税。；消费税为价内税。（3）具体规定：）具体规定：第12页/共49页第13页/共49页第14页/共49页（1）生产者自产自用的应税消费）生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他消费的，在移送不纳税；用于其他消费的，在移送使用时纳税。使用时纳税。一般可以按照纳税人一般可以按照纳税人生产的生产的同类消费品的销售价格计算同类消费品的销售价格计算纳税；纳税； 2、自产自用应税消费品应纳、自产自用应税消费品应纳税额的计算税额的计算第15页/共49页第16页/共49页成本成本利润利润消费税消费税增值税增值税增值

6、税（销项税额）、增值税（销项税额）、消费税消费税的计税价格的计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）计税价格计税价格第17页/共49页（1）委托方提供原料和主要材料，）委托方提供原料和主要材料，受托方受托方只收取加工费和代垫部分辅助只收取加工费和代垫部分辅助材料材料加工的应税消费品，这类消费税加工的应税消费品，这类消费税通常由受托方在向委托方交货时代收通常由受托方在向委托方交货时代收代缴。一般可以按照代缴。一般可以按照受托方同类消费受托方同类消费品的销售价格计算。品的销售价格计算。 3、委托加工应税消费品应纳税额、委托加工应税消费品应纳税额的计算的计算第18页/共49页

7、第19页/共49页材料成本材料成本加工费加工费消费税消费税增值税增值税计税价格计税价格第20页/共49页 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关关税）税）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率4、进口应税消费品应纳税额的计算、进口应税消费品应纳税额的计算第21页/共49页完税价格完税价格关税关税消费税消费税增值税增值税计税价格计税价格第22页/共49页第23页/共49页（2）应纳税额中扣除）应纳税额中扣除已纳消费税已纳消费税的规的规定定 已纳消费税税款是指已纳消费税税款是指委托加工委托加工的应纳税的应纳税消费品由受托方代收代缴

8、的消费税。当消费品由受托方代收代缴的消费税。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，税消费品的已纳消费税税款，应按当期应按当期生产领用数量计算。生产领用数量计算。第24页/共49页（3）兼营不同税率消费品的计税依据（）兼营不同税率消费品的计税依据（兼营销售）兼营销售）兼营销售不同税率的应税消费品，兼营销售不同税率的应税消费品，应当应当分别核算不同税率应税消费品的销售额分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，分别计税和销售数量，分别计税。未分别核算，或将不同税率的应税消费未分别核算，或将不同税率的应税消费品品组成成套消费品销售的组成成

9、套消费品销售的，按适用税率，按适用税率中中最高税率最高税率计税。计税。 第25页/共49页增值增值税税 消费税消费税征税范围征税范围 全部销售、进口全部销售、进口、委托加工货物、委托加工货物11种消费品种消费品税率方税率方面面比例税率、比例税率、 两档税率、两档税率、 低税率范围窄低税率范围窄两种税率、两种税率、 税率档次多税率档次多、 差距大差距大调节作调节作用用税收中性原则税收中性原则税收非中性原则税收非中性原则、即税收调节作、即税收调节作用用计税依据计税依据价外税价外税价内税价内税第26页/共49页第27页/共49页第28页/共49页第29页/共49页第30页/共49页第31页/共49页

10、第32页/共49页第33页/共49页名牌手表名牌手表第34页/共49页游艇游艇第35页/共49页一次性筷子和实木地板一次性筷子和实木地板第36页/共49页成品油成品油第37页/共49页第38页/共49页第39页/共49页3.3.扩大扩大石油制品石油制品征税范围征税范围 。4.4.对对木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板征收消费征收消费税税 。2.2.将那些有将那些有高消费特征高消费特征的产品纳入征税范的产品纳入征税范围围 。第40页/共49页第41页/共49页环保、节约，其实就在您的环保、节约，其实就在您的举手投足之间。举手投足之间。第42页/共49页第43页/共49页第44页/共49页汽车，将越来越成为社会的汽车，将越来越成为社会的时尚，而那些以耗能为代价时尚，而那些以耗能为代价的豪华车将逐步远离百姓生的豪华车将逐步远离百姓生活。活。第45页/共49页第46页/共49页 本部分小结本部分小结开征消费税是为了调节消费并开征消费税是为了调节消费并增加国家财