第八章++财产清查

1、1第八章第八章财财 产产 清清 查查2财产清查的种类财产清查的种类第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产清查的意义财产清查的意义财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作3一、财产清查的意义一、财产清查的意义( (一一) ) 财产清查的含义财产清查的含义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法符的一种专门方法. (二二)财产清查的意义财产清查的意义 保证账实完全相符。保证账实完全相符。 保证财产安全完整。保证财产安全完整。账面结存数

2、账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核核对对4二二 、财产清查的种类、财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位按清查时间按清查时间全面全面清查清查局部局部清查清查定期定期清查清查不定期不定期清查清查内部内部清查清查外部外部清查清查5 在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子库等有关部门人员组成财产清查的专门班子( (如财产清查领如财产清查领导小组导小组) )，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：，具体负责清查

3、的组织和领导工作，主要工作有： （一）组织准备（一）组织准备制订财产清查的计划制订财产清查的计划 清查时清查时具体组织清查工作具体组织清查工作 清查后清查后及时对清查结果进行处理及时对清查结果进行处理 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 清查前清查前6 三、财产清查的准备工作三、财产清查的准备工作（二）业务准备（二）业务准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备财产清查人员的清查量具准备7第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法货币资金货币资金财产清查财产清查 实物实物财产财产的

4、清查的清查 应收应付款应收应付款的清查的清查8 清查方法清查方法：实地盘点法。 清查手续：清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。 清查内容清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存金额实存金额账存金额账存金额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查库存现金盘点表库存现金盘点表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员签章：盘点员签章： 出纳员签章出纳员签章：一、货币资金的清查一、货币资金的清查9（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 2. 2.清查手续清查手续：若存在：若存在“未达账项未达账项

5、”，编制银行存款，编制银行存款余额调节表余额调节表 与与“银行对账单银行对账单”核对。即核对企业核对。即核对企业“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”的余额，看其是否相符。的余额，看其是否相符。两者余额不符的原因有两者余额不符的原因有二：二：一为存在一为存在未达账项；未达账项；二为二为记账有误。记账有误。一、货币资金的清查一、货币资金的清查 1. 1.清查方法：清查方法：10 3. 3.未达账项未达账项 （1 1）未达账项的含义）未达账项的含义 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未

6、记账的事项。另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。一、货币资金的清查一、货币资金的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 （2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况：企业已记增加，银行未记增加（企业已收银行未收）企业已记增加，银行未记增加（企业已收银行未收）企业已记减少，银行未记减少（企业已付银行未付）企业已记减少，银行未记减少（企业已付银行未付）银行已记增加，企业未记增加（银行已收企业未收）银行已记增加，企业未记增加（银行已收企业未收）银行已记减少，企业未记减少（银行已付企业未付）银行已记减少，企业未记减少（银行已付企业未付）11124. 4.银行存款余额调节表的编制银

7、行存款余额调节表的编制 企业银行企业银行存款日记存款日记账账 余余 额额+ +银行已收银行已收企业未收企业未收款款 项项 - - 银行已付银行已付企业未付企业未付款款 项项= =银行对银行对账账 单单余余 额额 + +企业已收企业已收银行未收银行未收款款 项项- -企业已付企业已付银行未付银行未付款款 项项举例：举例：13银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年 8 月 31 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额168 000银行对账单余额银行对账单余额228 000 某企业2008年8月31日的银行存款日记账的账面余额为168 000元，收到

8、银行转来的对账单的余额为228 000元。14银行存款余额调节表银行存款余额调节表20082008年年 8 8 月月 31 31 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额168 000银行对账单余额银行对账单余额228 000 银行代企业收到销货款40 000元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项40 00015银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年 8 月 31 日 项目项目金额金额 项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额168 000银行对账单余额

9、银行对账单余额228 000银行代企业支付的电费34 000元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项40 000减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项34 00016银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年 8 月 31 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额168 000银行对账单余额银行对账单余额228 000企业将收到的销售货款的转账支票6 000元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项40 00

10、0减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项34 000加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项6 00017银行存款余额调节银行存款余额调节表表20082008年年 8 8 月月 31 31 日日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额168 000银行对账单余额银行对账单余额228 000企业开出转账支票60 000元付购料款。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项40 000减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项34 000加：企业已收，

11、银行未收款项加：企业已收，银行未收款项6 000减：企业已付，银行未付款项减：企业已付，银行未付款项60 00018银行存款余额调节银行存款余额调节表表2008年 8 月 31 日项目项目金额金额项目项目金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额168 000银行对账单余额银行对账单余额228 000加：银行已收，企业未收款项加：银行已收，企业未收款项40 000减：银行已付，企业未付款项减：银行已付，企业未付款项34 000加：企业已收，银行未收款项加：企业已收，银行未收款项减：企业已付，银行未付款项减：企业已付，银行未付款项60 000调节后余额调节后余额174 000调节后余

12、额调节后余额174 000注意：注意： “银行存款余额调节表”的二个作用： 一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款帐户调帐的依据。 二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。6 00019（一）（一） 确定确定实物财产实物财产账面结存的账面结存的盘存制度盘存制度 财产物资盘存制度财产物资盘存制度是确定财产物资是确定财产物资期末实际结存数量，进而计算出存货结期末实际结存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。地盘存制。二、实物财产的清查二、实物财产的清查201. 1.永续盘存制永续盘存制（1) 1)永

13、续盘存制的概念永续盘存制的概念 永续盘存制，也称账面盘存制。永续盘存制，也称账面盘存制。是通过财产物资设是通过财产物资设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，随时结出财产置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，随时结出财产物资（存货）结存数量进而计算出结存成本的方法。物资（存货）结存数量进而计算出结存成本的方法。2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500252510010025002500原材料明细账原材料明细账材料名称：A材料单位：千克

14、平时既登记增平时既登记增加又登记减少加又登记减少期末账面数量期末账面数量= =期初数量期初数量+ +本期增加本期增加数量本期减少数量数量本期减少数量21（2 2）永续盘存制下的账簿组织）永续盘存制下的账簿组织 第一，会计部门应设置第一，会计部门应设置“库存商品库存商品”“”“原材料原材料”等总分类等总分类账。其下按商品大类设置二级账；在二级账户下按每种商账。其下按商品大类设置二级账；在二级账户下按每种商品设置明细分类账，进行数量、金额双重计量。品设置明细分类账，进行数量、金额双重计量。 第二，仓储部门应按各种财产物资分户设置保管账和保管第二，仓储部门应按各种财产物资分户设置保管账和保管卡，由记

15、账员和保管员分别进行金额和数量的核算。卡，由记账员和保管员分别进行金额和数量的核算。 1. 1.永续盘存制永续盘存制22（3 3）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算1.1.永续盘存制永续盘存制期末存货的计价方法：期末存货的计价方法： 存货账面期末余额存货账面期末余额= =存货账面期初余额存货账面期初余额+ +本期存货增加额本期存货增加额- -本期存本期存货减少额货减少额本期销售或耗用成本的计算本期销售或耗用成本的计算存货发出的计价方存货发出的计价方法法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 个别计价法个别计价法 后进先出法

16、后进先出法23（3 3）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算1. 1.永续盘存制永续盘存制 A.A.先进先出法先进先出法先进先出法的基本先进先出法的基本含义含义 假设先入库的存货先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。本期销售或耗用成本的计算本期销售或耗用成本的计算2420052005 年年凭凭 证证摘要摘要借方（收入）借方（收入）贷方（发出）贷方（发出）余额余额月月日日字字号号数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额4 41 1期初余额期初余额原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：

17、A A材料材料单位：千克单位：千克 先进先出法下发出存货成本和期末存货成本计算方法先进先出法下发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：举例： 资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。1000 1.35 13501000 1.35 13502000 1.50 30002000 1.50 3000 4000 4000 1.50 6000 1.50 6000 1000 1000 1.35 1350 1.35 1350

18、4000 4000 1.50 6000 1.50 600020002000 1.50 3000 1.50 300010001000 1.35 1350 1.35 13501000 13501000 1350 2000 3000 2000 30002000 2000 1.50 3000 1.50 30001000 1000 1.35 1350 1.35 13506 6 转转1 1购进购进12 12 转转3 3领用领用3030本月合计本月合计 发出材料成本发出材料成本 = 1.50= 1.502000 = 3 000(2000 = 3 000(元元) )期末材料成本期末材料成本= 6000 + 1

19、350 - 3000 = 4350(= 6000 + 1350 - 3000 = 4350(元元) )2000 1.5 30002000 1.5 3000 20002000 1.50 3000 1.50 300010001000 1.35 1350 1.35 135012 12 转转3 325（3 3）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算1. 1.永续盘存制永续盘存制 B B. .后进先出法后进先出法 后进先出法的基本后进先出法的基本含义含义 假设后入库的存货先发出。发出存货单价按先后库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。 本期销售或耗用成本的

20、计算本期销售或耗用成本的计算26后进先出法下发出存货成本和期末存货成本计算方法后进先出法下发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：举例： 资料资料：某种材料月初余额：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。20052005 年年凭凭 证证摘要摘要借方（收入）借方（收入）贷方（发出）贷方（发出）余额余额月月日日字字号号数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额4 41 1期初余额期初余额原材料明细账原材料明细账材

21、料名称：材料名称：A A材料材料单位：千克单位：千克1000 1.35 13501000 1.35 135040004000 1.50 6000 1.50 60001000 1000 1.35 1350 1.35 13504000 4000 1.50 6000 1.50 60006 6 转转1 1购进购进1000 1.35 13501000 1.35 135030003000 1.50 4500 1.50 450012 12 转转3 3发出发出1000 1. 50 15001000 1. 50 15001000 13501000 1350 2000 3000 2000 30003000 300

22、0 1.50 4500 1.50 45003030本月合计本月合计发出材料成本发出材料成本=1.35=1.351000+1.501000+1.50元元1000=28501000=2850（元）（元） 期末材料成本期末材料成本=6000=6000元元+1350+1350元元-2850-2850元元 = 4 500= 4 500（元）（元）27（3 3）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算）期末存货的计价和本期销售或耗用成本的计算1. 1.永续盘存制永续盘存制 . .加权平均法加权平均法 加权平均法的基本加权平均法的基本含义含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均在会计期末先计算

23、出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。单价计算本月发出存货的成本。 本期销售或耗用成本的计算本期销售或耗用成本的计算 发出存货成本发出存货成本 = = 加权平均单价加权平均单价发出存货数量发出存货数量 期末存货结存成本期末存货结存成本= =月初结存额月初结存额+ + 本月增加额本月增加额发出存货成本发出存货成本加权平均单价加权平均单价月初结存额月初结存额+ +本月增加额本月增加额月初结存数量月初结存数量+ +本月增加数量本月增加数量28 加权平均法下加权平均法下发出存货成本发出存货成本期末存货成本计算方法举例：期末存货成本计算方法举例： 资料资料：某种材料月初余额：某种材

24、料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 加权平均单价加权平均单价 =2005 年年凭凭 证证摘要摘要借方（收入）借方（收入）贷方（发出）贷方（发出）余额余额月月日日字字号号数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额41期初余额期初余额原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A A材料材料单位：千克单位：千克4000 1.50 60001000 1.35 13506 转转1购进购进500012 转转3发出发出20

25、00 3000 1000 1350 200030本月合计本月合计6000+13504000+1000=1.471.4729403000 1.474410 发出材料成本发出材料成本 = 1.47 = 1.47 2000 = 2 940(2000 = 2 940(元元) ) 期末材料成本期末材料成本 = 6 000 + 1 350 2 940 = 4 410(= 6 000 + 1 350 2 940 = 4 410(元元) ) 29 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。 移动加

26、权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。移动加权平均法：移动加权平均法：30 (4(4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。财产管理，有利于实施会计监督。 缺点缺点：存货的明细分类核算工作量

27、较大，需要较多的人力和：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。费用。 适用范围：适用范围： 为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。1.1.永续盘存制永续盘存制31 2 2、实地盘存制、实地盘存制 （1 1）实地盘存制的含义）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。32 2 2、实地盘存制 本期发出（减少）数本期发出（减少）数 = = 期初结存期初结存+ +本期增加数本期增加数期末结存数期末结存数期末存货结存数量期末存货结存数量 = = 实地盘点数量实地盘点数量计算

28、公式计算公式：期末存货期末存货成本成本 = 期末存货结存数量期末存货结存数量存货单位成本存货单位成本采用先进先出、采用先进先出、后进先出，加权后进先出，加权平均等计价方法平均等计价方法确定。确定。本期发出本期发出 期初期初 本期本期 期末期末存货成本存货成本 结存额结存额 增加额增加额 结存额结存额=+（2 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算3334 2 2、实地盘存制（3 3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点优点：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量小。 缺点缺点：财产的减少数缺

29、乏严密手续；倒算出的各项财产的：财产的减少数缺乏严密手续；倒算出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。如鲜活商品的核算。如鲜活商品的核算。35 ( (二）清查实物财产的方法二）清查实物财产的方法 1. 1.实物财产的清查方法实物财产的清查方法 实地盘点法：对各项实物通过逐一点数、过磅、量尺等实地盘点法：对各

30、项实物通过逐一点数、过磅、量尺等 技术推算法：利用技术方法对财产的实有数进行推算的一技术推算法：利用技术方法对财产的实有数进行推算的一种方法。对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物种方法。对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。积求得全部结存数量。 抽样盘存法抽样盘存法 ：对数量多、重量均匀的实物财产采用抽样盘：对数量多、重量均匀的实物财产采用抽样盘点办法确定

31、其的实有数的一种方法。点办法确定其的实有数的一种方法。 函证核对法：指对委托外单位加工和保管的物资采用向对函证核对法：指对委托外单位加工和保管的物资采用向对方发函方式确定财产实有数的一种方法。方发函方式确定财产实有数的一种方法。 2. 2.清查手续清查手续应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。 “ “实存账存对比表实存账存对比表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。36 盘盘 存存 单单 编号：单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 实物保管人签章： 实存账存对比表实存账存对比表 单位名称： 年 月 日编号类别计量

32、单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额3738 三、应收应付款的清查三、应收应付款的清查 1. 1.清查方法：清查方法：询证核对法，询证核对法，即同对方核对账目的方法。即同对方核对账目的方法。 2. 2.清查手续：清查手续：应填写应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。即编制应收、应即编制应收、应付款项对账单送往各单位进行核对。核对后，填制付款项对账单送往各单位进行核对。核对后，填制“结算款项结算款项核对登记表核对登记表”，如核对不符，进一步查明原因，再行核对，如核对不符，进一步查明原因，再行核对 ，直，直到相符为止。到相符为止。3940财产清查结果的基本含义盘盈

33、财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一一 . .财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤41 1. 1.处理原则处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 2. 2.主要步骤：主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。一一 . .财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤42借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方(1)(1)各项财产的各项财产的盘亏盘亏或毁损或毁损金额金

34、额 (1) (1)各项财产的各项财产的盘盈盘盈金额金额(2)(2)盘盈盘盈报经批准报经批准后的后的转销转销数数(2)(2)盘亏盘亏或毁损报经批或毁损报经批准后的准后的转销转销数数二、财产清查结果的会计处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置（一）账户设置 “ “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：用来核算企业在财产清查账户：用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。请批准后的转销数额。 设设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和 “待处理固定资产待处理固定资产损溢损溢”明细账户明细账户

35、期末一般无余额期末一般无余额43 二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理 （二）财产物资盘盈的核算（二）财产物资盘盈的核算 1. 1.库存现金盘盈库存现金盘盈 例例1 1 某企业某企业20082008年年3 3月份进行库存现金清查，发现长款月份进行库存现金清查，发现长款5050元，元，原因待查。原因待查。 （1 1）借：库存现金）借：库存现金 50 50 贷：贷： 5050 （2 2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入处处 理：理： 借：借： 5050 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 50 44二、财产清查结果的账务

36、处理二、财产清查结果的账务处理 2. 2.固定资产盘盈固定资产盘盈 例例 某企业在财产清查中盘盈机器一台，同类机器的市场某企业在财产清查中盘盈机器一台，同类机器的市场 价格为价格为 50005000元，估计价值损耗（已提折旧）元，估计价值损耗（已提折旧）30003000元。元。 （1 1）批准以前，作会计分录如下：）批准以前，作会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 20002000 贷：贷： 以前年度损益调整以前年度损益调整 20002000 “以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批

37、准报年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出之间发生的需要调整的报告年度损益事项，以及本年度发出之间发生的需要调整的报告年度损益事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中，该科目属于生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中，该科目属于损益类科目损益类科目。 （二）财产物资盘盈的核算（二）财产物资盘盈的核算45二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理 3. 3.存货盘盈存货盘盈 例例 某企业在财产清查中盘盈材料某企业在财产清查中盘盈材料80008000元。元。 （1）批准前，批准前，作会计分录如下：作会计分录如下： 借：原材料借：原材料 80008000

38、 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80008000 （2 2）批准后批准后，作转销的会计分录如下，作转销的会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 80008000 贷：管理费用贷：管理费用 80008000 （二）财产物资盘盈的核算（二）财产物资盘盈的核算46 二、财产清查结果的账务处理 （三）财产物资盘亏或损失的核算（三）财产物资盘亏或损失的核算 1. 1.库存现金盘亏库存现金盘亏 例例 某企业某企业20082008年年5 5月份进行库存现金清查，发现短款月份进行库存现金清查，发现短款3030元，

39、元，原因待查。原因待查。（1 1）借：）借： 30 30 贷：库存现金贷：库存现金 30 30 （2 2）经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，向）经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，向出纳员发出赔偿通知书。出纳员发出赔偿通知书。 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 30 30 贷：贷： 303047 例例 某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原价某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原价 1000010000元，元，已提折旧已提折旧80008000元。经查属于非常事故造成的。元。经查属于非常事故造成的。 （1 1）在批准前，）在批准前，作会计分录如下：作会计分录如下： 借：待处理