第9章 长期股权投资new

1、2022-5-271长期股权投资长期股权投资2022-5-2729.1长期股权投资概述长期股权投资概述9.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量9.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量9.4长期股权投资核算方法的转换和处置长期股权投资核算方法的转换和处置2022-5-2739.19.1长期股权投资概述长期股权投资概述2022-5-274长期股权投资长期股权投资 是指通过投资取得被投资单位的股份而形成的是指通过投资取得被投资单位的股份而形成的对其他单位的股权投资，通常为长期持有，以及通过对其他单位的股权投资，通常为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加

2、股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散散经营风险。经营风险。 准则中所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。2022-5-275长期股权投资的范围：长期股权投资的范围：1 1、 投资方能够对被投资单位实施投资方能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即的权益性投资，即对对子公司子公司投资。投资。2 2、 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性

3、投资，即对且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业合营企业投资。投资。3 3、 投资方对被投资单位施加投资方对被投资单位施加重大影响重大影响的权益性投资，即的权益性投资，即对对联营企业联营企业投资。投资。2022-5-276 合营企业与联营企业的比较：合营企业与联营企业的比较： 合营企业合营企业（Joint ventures）是指由两个或多个）是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 联营企业联营企业（Associated E

4、nterprises）指两个）指两个及两个以上相同或不同所有制性质的企业法人或事及两个以上相同或不同所有制性质的企业法人或事业单位法人，按自愿、平等、互利的原则，共同投业单位法人，按自愿、平等、互利的原则，共同投资组成的经济组织。资组成的经济组织。 投资者对联营企业投资者对联营企业只具有重大影响只具有重大影响，即对被投资企，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而合营者对投资企业的经营决策和财务决策而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控具有控制权制权，虽然这种控制权是共同控制。，虽然这种控制权是共同控制。2022-5-277

5、企业合并企业合并（控股合并）（控股合并）其他方式其他方式以支付现金取得以支付现金取得以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得债务重组取得债务重组取得长期股权投资的取得方式：长期股权投资的取得方式：2022-5-278企业合并的形式企业合并的形式 1、吸收合并：吸收合并： 可表示为：可表示为： A企业企业 + B企业企业 = A企业企业2022-5-279 2、 新设合并新设合并：指两家或者多家企业合并设立：指两家或者多家企业合并设立一家新企业，合并完成后，合并各方解散。新一家新企业，合并完成后，合并各方解散。新设合并后，原企业所有者将各自企业的全部净设合

6、并后，原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，原有企资产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业的分部进行经营活动。新企业取得法人新企业的分部进行经营活动。新企业取得法人资格后，独立承担经济责任。可表示为：资格后，独立承担经济责任。可表示为： A企业企业 + B企业企业 + C企业企业 = D企业企业2022-5-2710 3、控股合并控股合并：指一个企业通过支付现金、转让非：指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其

7、他企业的业的全部或足以控制全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后，合并各方仍作为而实现的企业合并。控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在。控股公司与被控股公司形单独的法律主体而存在。控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。可表示为：成母子公司的关系。可表示为： A企业企业 + B企业企业 = A企业企业 + B企业企业2022-5-2711值得注意的是：值得注意的是： 控股合并控股合并虽然合并前后两企业的名称相同，但虽然合并前后两企业的名称相同，但它们之间的关系已有实质的变化。合并前两个企业它们之间的关系已有实质的变化。合并前两个

8、企业不存在母子公司关系，而合并后，两个企业之间的不存在母子公司关系，而合并后，两个企业之间的关系变成了母子公司的关系。关系变成了母子公司的关系。 只有只有控股合并控股合并才形成本章所述的长期股权投资才形成本章所述的长期股权投资2022-5-2712合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持

9、独立保持独立 体现为长期体现为长期 成为子公司成为子公司 股权投资股权投资 合并方式总结：合并方式总结：2022-5-2713企业合并的再次分类：（企业合并的再次分类：（影响会计处理影响会计处理） 根据参与合并的企业是否受同一方或相同根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控制的多方最终控制1、同一控制下、同一控制下的企业合并的企业合并2、非同一控制下、非同一控制下的企业合并的企业合并账面价值账面价值公允价值公允价值2022-5-2714 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本，是指取是指取得长期股权投资时支付的相

10、关成本。得长期股权投资时支付的相关成本。 在确认初始投资成本时首先要明确长期在确认初始投资成本时首先要明确长期股权投资的股权投资的取得方式取得方式（合并取得或其他方（合并取得或其他方式）。式）。 2022-5-2715 长期股权投资核算需设置的账户长期股权投资核算需设置的账户 “长期股权投资长期股权投资” “投资收益投资收益” “资本公积资本公积”等等 2022-5-27161、以支付现金的方式取得、以支付现金的方式取得 【例例91】P4以企业合并之外的方式取得：以企业合并之外的方式取得：2022-5-27172、以发行权益性证券取得、以发行权益性证券取得 【例例92】 P42022-5-27

11、183、以债务重组、费非货币性资产交换等方式取得、以债务重组、费非货币性资产交换等方式取得（在后续的相关章节中讲述）（在后续的相关章节中讲述）4、企业进行公司制改建、企业进行公司制改建 P52022-5-2719以企业合并方式取得的长期股权投资：以企业合并方式取得的长期股权投资： 1、同一控制下的企业合并 【例【例9-4】P62022-5-2720 2、非同一控制下的企业合并【例【例9-5】 P62022-5-27219 9、3 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2022-5-2722成成本本法法权益法权益法投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施实施控制控制的长期股权

12、投资的长期股权投资投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（合营、共同控制或重大影响（合营、联营企业）的长期股权投资联营企业）的长期股权投资2022-5-2723关系关系 定性判断定性判断 定量判断定量判断控制控制关系关系是指有权决定一个企业的财务和经营政是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。取利益。拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上表决权资本。以上表决权资本。共同共同控制控制是指按合同约定对某项经济活动所共有是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。的控制。重大重大影响影响是指对一个企业的财

13、务和经营政策有参是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位拥有被投资单位20%及及以上以上的的表决权资本。表决权资本。无重大无重大影响，影响，拥有被投资单位拥有被投资单位20%以下表决权资本。以下表决权资本。投资企业与被投资企业之间关系的定性与定量判断投资企业与被投资企业之间关系的定性与定量判断：2022-5-2724 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算长期股权投资应当按照长期股权投资应当按照初始投资成本初始投资成本计价。计价。1 、初始投资或追加投资时，按照初始投资初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加

14、投资时的初始投资成本或追加投资后或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本，作为长期股权投资的账面的初始投资成本，作为长期股权投资的账面价值。价值。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资确认为当期投资收益收益。2022-5-2725 【例例97】P8例题例题2022-5-2726 指投资企业的指投资企业的“长期股权投资长期股权投资”账户账面价值，反映该公司在账户账面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。被投资单位权益中所占有的实际份额。 （一体化原则一体化原则） 核算要点

15、核算要点：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资成本增加长期股权投资的账面价值；（细节（细节1 1）投资后，投资后，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。资单位所有者权益的变动而变动。（细节细节2 2） 投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值。股利，应冲减长期股权投资的账面价值。 长期股权投资权益法核算：长期股权投资权益法核算：2022-5-272

16、7长期股权投资核算权益法所需设置的账户长期股权投资核算权益法所需设置的账户o长期股权投资采用权益法核算时，应当设置长期股权投资采用权益法核算时，应当设置以下账户：以下账户：o“长期股权投资长期股权投资成本成本” o 损益调整损益调整” o 其他权益变动其他权益变动”等等o进行明细核算。进行明细核算。2022-5-2728被投资单位被投资单位所有者权益所有者权益的变动？的变动？2022-5-2729o 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本（

17、确认的初始投资成本（花多少算多少花多少算多少）；）；o 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资（成本），贷记额，借记长期股权投资（成本），贷记“营业外收营业外收入入”科目。（科目。（以份额为准以份额为准）【例）【例9-8】 P9采用权益法核算时，在会计核算上应注意的问题：采用权益法核算时，在会计核算上应注意的问题：1、初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产、初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理：公允价值份额

18、差额的处理：2022-5-2730 按根据被投资单位实现的净利润或按根据被投资单位实现的净利润或经过调整后的经过调整后的净利润净利润计算应享有的份额，借记计算应享有的份额，借记“长期股权投资长期股权投资（损益调整）（损益调整）”，贷记，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 【例【例9-9】 P10 2、投资损益的确认及处理：、投资损益的确认及处理：2022-5-2731什么是超额亏损？什么是超额亏损？超额亏损的超额亏损的承担顺序承担顺序：1、首先减记长期股权投资的账面价值；、首先减记长期股权投资的账面价值； （减记至（减记至0为限）为限）2、其他实质上构成净投资的长期权益项目；、其他实质上构成

19、净投资的长期权益项目；3、合同或协议约定的其他责任义务。、合同或协议约定的其他责任义务。 【例9-11】 P123、超额亏损的处理：、超额亏损的处理：2022-5-27324、被投资单位除净损益以外其他所有者、被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理：权益变动的处理： 在采用权益法核算时，投资企业长期股权投在采用权益法核算时，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。的变动而变动。 【例【例9-12】 2022-5-2733总结总结：长期股权投资权益法核算的一般程序：长期股权投资权益法核算的一般程序1 1、 初始投资或追加

20、投资时，按照初始投资或初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；账面价值；2 2、 投资后，随着被投资单位所有者权益的变投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。面价值。2022-5-2734 【例例914】综合例题综合例题2022-5-2735权权益益法法优点优点 1.账面充分反映两个企业之间的经济联系；2.避免通过控制分配利润政策来调节投资 企业的利润；3.保证会计报表的客观反映。缺点缺点 1.与法律现实相违背；2.计算烦琐。成本法与

21、权益法的比较：成本法与权益法的比较：成成本本法法优点优点 1.会计处理简单；2.两个主体是独立的，符合法律规范。缺点缺点1.不能反映在被投资企业所享受的权益；2.因不能反映控制或影响关系导致不合理的结果。2022-5-27369 9、4 4长期股权投资核算方法的转换与处置长期股权投资核算方法的转换与处置2022-5-2737一、可供出售金融资产转换为长期股权投一、可供出售金融资产转换为长期股权投资的会计处理资的会计处理【例例9-15】：】：A公司原持有公司原持有B公司公司15%的普通股的普通股作为可供出售金融资产进行管理，账面余额为作为可供出售金融资产进行管理，账面余额为1200万元，其中成本

22、为万元，其中成本为1000万元，公允价万元，公允价值变动为值变动为200万元。万元。2014年年9月月1日，追加投日，追加投资资4000万元取得万元取得B公司公司40%的股权，准备长的股权，准备长期持有，并按成本法核算对期持有，并按成本法核算对B公司公司55%的股权。的股权。2014年年9月月1日，原持有股份的公允价值为日，原持有股份的公允价值为1500万元。万元。2022-5-2738A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 5500 5500 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1000 1000 公允价值变动公允价值变动2002

23、00 银行存款银行存款 4000 4000 投资收益投资收益 300 300同时，借：资本公积同时，借：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 200 贷：投资收益贷：投资收益 200 2002022-5-2739 【例【例9-16】2012年年3月，甲公司用存款月，甲公司用存款2000万元购入万元购入B公司公司60%的股份。的股份。2014年年9月，甲公司将持有的月，甲公司将持有的B公司公司80%的股份的股份对外转让，并将剩余的股份转为可供出售金对外转让，并将剩余的股份转为可供出售金融资产。剩余股权的账面价值为融资产。剩余股权的账面价值为400万元，万元，公允价值为公允价值为500万元。万元。二、长期股权投资转换为可供出售金融资产的二、长期股权投资转换为可供出售金融资产的会计处理会计处理2022-5-2740 甲公司转换时的账务处理如下：甲公司转换时的账务处理如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 400 投资收益投资收益 1002022-5-2741三、权益法转换为成本法三、权益法转换为成本法账务处理：账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：长期股