第8章__资产减值.ppt

1、2022-5-281第八章第八章 资产减值资产减值(P136)(P136)2022-5-282考情分析考情分析o 本章内容依据本章内容依据企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值编写，是会计准则体系中较难编写，是会计准则体系中较难的一项内容。在考试中既可能出现在的一项内容。在考试中既可能出现在单项选单项选o择题、多项选择题择题、多项选择题中，也可能与所得税、会中，也可能与所得税、会计政策变更和会计差错更正等相结合出计政策变更和会计差错更正等相结合出综合综合题。题。2022-5-283最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年份年份单项单项选择选择题题多项多项选

2、择选择题题计算及计算及会计处会计处理题理题综综合合题题合计合计20112011年年2 2分分约约1 1分分3 3分分20102010年年1 1分分约约3 3分分4 4分分20092009年年9 9分分9 9分分2022-5-284本章主要考点本章主要考点o1.1.资产可收回金额的确定资产可收回金额的确定o(1)(1)资产公允价值减去处置费用后净额的确定资产公允价值减去处置费用后净额的确定o(2)(2)资产预计未来现金流量现值的计算资产预计未来现金流量现值的计算o2.2.资产减值损失的确定原则资产减值损失的确定原则o3.3.资产组的认定方法及其减值的处理资产组的认定方法及其减值的处理o4.4.总

3、部资产减值总部资产减值o5.5.商誉减值商誉减值2022-5-285一、资产减值概念及其范围一、资产减值概念及其范围(P136)(P136)o( (一一) )资产减值资产减值，是指资产的，是指资产的可收回金额低于其账面可收回金额低于其账面价值价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产组。2022-5-286o( (二二) )本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：o （选择题）（选择题）o （1 1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；投资；（2

4、 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3 3）固定资产；）固定资产；（4 4）生产性生物资产；）生产性生物资产；（5 5）无形资产；）无形资产；（6 6）商誉；）商誉；（7 7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。2022-5-287o( (三三) ) 资产减值不涉及的资产范围资产减值不涉及的资产范围o o 存货、以公允价值模式进行后续计量的投资存货、以公允价值模式进行后续计量的投资o性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资o产、递延所得税资产、融资租赁

5、中出租人未担保产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保o余值、金融资产等。余值、金融资产等。2022-5-288o二、资产可收回金额的计量二、资产可收回金额的计量(P138)(P138)o（一）确定资产可收回金额的步骤（一）确定资产可收回金额的步骤o 1.1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后计算确定资产的公允价值减去处置费用后o的净额；的净额； 2.2.计算确定资产预计未来现金流量的现值；计算确定资产预计未来现金流量的现值； 3.3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净比较资产的公允价值减去处置费用后的净o额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高

6、者o作为资产的可收回金额。作为资产的可收回金额。2022-5-289o下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑(P138)(P138)o （1 1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预预o计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价价o值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。o （2 2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金金o流量现值显著高于其公允价值减去处

7、置费用后的净额，流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可可o以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可可o收回金额。如企业持有待售的资产。收回金额。如企业持有待售的资产。o （3 3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无o法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为o其可收回金额。其可收回金额。2022-5-2810（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的估计（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的估计 (P138)(P138)1

8、1、公允价值确定顺序、公允价值确定顺序o1 1）销售协议价格；）销售协议价格；2 2）有活跃市场的，选择市场价格；）有活跃市场的，选择市场价格；3 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。易价格。o2 2、处置费用、处置费用o 是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财不包括财务费用和所得税费用。务费用

9、和所得税费用。2022-5-2811o 3 3、如果企业无法可靠估计资产的公允价值、如果企业无法可靠估计资产的公允价值o减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未o来现金流量的现值作为其可收回金额。来现金流量的现值作为其可收回金额。2022-5-2812o（三）资产预计未来现金流量的现值的估计（三）资产预计未来现金流量的现值的估计o1 1、预计资产未来现金流量的基础、预计资产未来现金流量的基础(P139)(P139)o 资产未来现金流量的预计，建立在经企业管资产未来现金流量的预计，建立在经企业管o理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。理层批准的最近财

10、务预算或者预测数据之上。2022-5-2813o2 2、资产预计未来现金流量的内容、资产预计未来现金流量的内容o（1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。o（2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必o需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态o所发生的现金流出）。所发生的现金流出）。o（3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。净现金流量。 2022-5-2814o3.3.资

11、产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法(P141)(P141)（1 1）单一法）单一法单一法是以单一的未来每期预计现金流单一法是以单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。现值。2022-5-2815 例例 甲公司管理层甲公司管理层20072007年年末批准的财务预算中与产品年年末批准的财务预算中与产品 W W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示( (有关有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W W相关的存相关的存货，收入、支

12、出均不含增值税货，收入、支出均不含增值税) )：项项 目目2008年年2009年年2010年年产品产品W销售收入销售收入 12001100720上年销售产品上年销售产品W产生应收账款本产生应收账款本年收回年收回020100本年销售产品本年销售产品W产生应收账款将产生应收账款将于下年收回于下年收回201000购买生产产品购买生产产品W的材料支付现金的材料支付现金600550460以现金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬180160140其他现金支出其他现金支出1001601202022-5-2816o20082008年现金流量年现金流量o1 2001 200202060060018018010010

13、0300(300(万元万元) )o20092009年现金流量年现金流量o110011002020100100550550160160160160150(150(万元万元) )o20102010年现金流量年现金流量o720720100100460460140140120120100(100(万元万元) )2022-5-2817o（2 2）期望现金流量法）期望现金流量法(141)(141)o 资产未来每期现金流量资产未来每期现金流量应当根据每应当根据每期现金流量期望值进行预计。期现金流量期望值进行预计。每期现金流量期望值每期现金流量期望值按照各种可能按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加

14、总情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。计算。 2022-5-2818o【例】假定利用固定资【例】假定利用固定资产生产的产品受市场行情产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产有较大差异，有关该资产预计未来预计未来3 3年每年的现金流年每年的现金流量情况见表量情况见表产品行情产品行情好好（30%30%的可的可能性）能性）产品行情产品行情一般一般（60%60%的可的可能性）能性）产品行情产品行情差差（10%10%的可的可能性）能性）第第1 1年年150150

15、1001005050第第2 2年年808050502020第第3 3年年202010100 02022-5-2819o第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）=150=15030%+10030%+10060%+5060%+5010%=11010%=110（万元）（万元）o第第2 2年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）=80=8030%+5030%+5060%+2060%+2010%=5610%=56（万元）（万元）o第第3 3年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）=20=2030%+1030%+1060%+

16、060%+010%=1210%=12（万元）（万元）2022-5-2820o4 4、预计资产未来现金流量应考虑的因素、预计资产未来现金流量应考虑的因素(P140)(P140)o应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现o金流量。金流量。o不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出o以及与所得税收付有关的现金流量。以及与所得税收付有关的现金流量。o对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。o涉及内部转移价格的需要作调整。涉及内部转移价格的需要作调整。 2022-5-2821o【201

17、02010年】企业在计量资产可收回金额时，年】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是的是( ) ( ) 。 A A为维持资产正常运转发生的现金流出为维持资产正常运转发生的现金流出 B B资产持续使用过程中产生的现金流入资产持续使用过程中产生的现金流入 C C未来年度为改良资产发生的现金流出未来年度为改良资产发生的现金流出 D D未来年度因实施已承诺重组减少的现未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出金流出 【参考答案】【参考答案】C C 2022-5-2822o5 5、折现率的预计、折现率的预计o 折现率折现率是反映当前市场货

18、币时间价值和资产是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。特定风险的税前利率。o（1 1）市场利率）市场利率o（2 2）替代利率）替代利率2022-5-2823o6 6、资产未来现金流量现值的预计、资产未来现金流量现值的预计【第【第 t t 年预计资产未来现金流量年预计资产未来现金流量/ /（1 1折现率）折现率）t t】 oPV PV 【NCFNCFt t / /（1 1R R）t t】 o如上例：甲公司的增量借款年利率为如上例：甲公司的增量借款年利率为5 5（税前），公司（税前），公司认为认为5 5是产品是产品W W生产线的最低必要报酬率。生产线的最低必要报酬率。o 1 1年年

19、2 2年年 3 3年年 5 5的复利现值系数的复利现值系数o0 09524 09524 09070 09070 086388638o20072007年年1212月月3131日预计未来现金流量现值日预计未来现金流量现值o3003000.95240.95241501500.90700.90701001000.86380.8638o508.15(508.15(万元万元) )2022-5-28247 7、外币未来现金流量及其现值的预计、外币未来现金流量及其现值的预计(144)(144)o （1 1）以）以结算货币结算货币为基础预计其未来现金流量，并按为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计

20、算资产的现值。照该货币适用的折现率计算资产的现值。o （2 2）将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值）将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率当日的即期汇率进行折算。进行折算。o （3 3）在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置）在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。认减值损失以及确认多少减值损失。2022-5-2825o三、三、 资产减值损失的确定与计量资产减值损失的确定与计量(144)(144)o ( (一一) )减值额的确定减值额的确定o可

21、收回金额可收回金额账面价值账面价值资产减值损失资产减值损失o( (二二) )账务处理账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷：资产减值准备资产减值准备2022-5-2826o 【例题】【例题】20072007年年1212月月3131日，日，A A公司发现公司发现20042004年年o1212月月3131日购入的一项利用专利的技术设备，由于日购入的一项利用专利的技术设备，由于o类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可o能减值。（能减值。（1 1）该专利技术的设备公允价值减去）该专利技术的设备公允价值减去o处置费用后的净额处置费用后的净额22000

22、002200000元；（元；（2 2）如继续使）如继续使o用，尚可使用用，尚可使用5 5年，未来年，未来5 5年的现金流量为年的现金流量为500000500000o元、元、480000480000元、元、460000460000元、元、440000440000元、元、420000420000o元，第元，第5 5年使用寿命结束时预计处置带来现金流年使用寿命结束时预计处置带来现金流o量为量为380000380000元。（元。（3 3）采用折现率）采用折现率5%5%，假设，假设20072007o年末账面原价年末账面原价80000008000000元，已经计提折旧元，已经计提折旧20000002000

23、000o元，以前年度已计提减值准备元，以前年度已计提减值准备500000500000元。利率为元。利率为o5%5%、期数、期数1 15 5期的复利现值系数分别为：期的复利现值系数分别为：o0.95240.9524，0.90700.9070，0.86380.8638，0.82270.8227，0.78350.7835。2022-5-2827o要求：要求：o（1 1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果）计算预计未来现金流量现值，将计算结果o填入下表中；填入下表中；（2 2）计算该资产的可收回金额；）计算该资产的可收回金额；（3 3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分）计算该资产计提的减值准

24、备并编制相关会计分录。录。2022-5-2828o预计未来现金流量现值计算表预计未来现金流量现值计算表年份年份预计未来现金流预计未来现金流量量折现率折现率折现系数折现系数现值现值200820085000005000005%5%0.95240.9524476200476200200920094800004800005%5%0.90700.9070435360435360201020104600004600005%5%0.86380.8638397348397348201120114400004400005%5%0.82270.82273619883619882012 2012 800000800

25、0005%5%0.78350.7835626800626800合计合计229769622976962022-5-2829o（2 2）资产预计未来现金流量现值为）资产预计未来现金流量现值为22976962297696元，公允价值元，公允价值o减去处置费用后的净额为减去处置费用后的净额为22000002200000元，取两者较高者为资元，取两者较高者为资o产可收回金额，即产可收回金额，即22976962297696元。元。o（3 3）账面价值原价累计折旧已计提资产减值）账面价值原价累计折旧已计提资产减值o80000008000000200000020000005000005000005500000

26、5500000（元）（元）o比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减确认减o值损失。值损失。确认资产减值损失确认资产减值损失550000055000002297696229769632023043202304（元）（元）o会计分录如下：会计分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失32023043202304 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备320230432023042022-5-2830四、资产减值损失确认后折旧或者摊销费用的处四、资产减值损失确认后折旧或者摊销费用的处理理o 减值资产的折旧或者摊销费用应当

27、在未来期减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期o间作相应调整间作相应调整, ,即即按计提减值准备后的账面价值计按计提减值准备后的账面价值计提折旧提折旧或者摊销或者摊销2022-5-2831o【例题【例题单选题】甲公司单选题】甲公司20022002年年1212月购入一项固定资产，月购入一项固定资产， o当日交付使用，原价为当日交付使用，原价为63006300万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，年，o预计净残值为预计净残值为300300万元。采用直线法计提折旧。万元。采用直线法计提折旧。20062006年年年年o末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金末，甲公司对该项固定

28、资产的减值测试表明，其可收回金o额为额为33003300万元，预计使用年限不变。万元，预计使用年限不变。20072007年度该项固定资年度该项固定资o产应计提的折旧额为（产应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。oA A630 B630 B600 C600 C550 D550 D500500o【答案】【答案】D Do【解析】【解析】20062006年末该项固定资产的账面价值年末该项固定资产的账面价值63006300o（63006300300300）10104 439003900（万元），该项固定资产的（万元），该项固定资产的o可收回金额为可收回金额为33003300万元固定资产的账面价值万元固定资

29、产的账面价值39003900万元，万元，o20062006年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备o3900390033003300600600（万元），计提固定资产减值准备后的（万元），计提固定资产减值准备后的o固定资产的账面价值为固定资产的账面价值为33003300万元，万元，20072007年度该固定资产应年度该固定资产应o计提的折旧额计提的折旧额 （33003300300300）6 6500500（万元）。（万元）。2022-5-2832o【例题【例题单选题】甲公司的行政管理部门于单选题】甲公司的行政管理部门于20042004年年1212月底

30、月底o增加设备一项，该项设备原值增加设备一项，该项设备原值21 00021 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为o5 5，预计可使用，预计可使用5 5年，采用年数总和法计提折旧。至年，采用年数总和法计提折旧。至20062006o年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 7 o200200元，则持有该项固定资产对甲公司元，则持有该项固定资产对甲公司20062006年度损益的影年度损益的影o响数为（响数为（ ）元。）元。o A.1830 B.7150 A.1830 B.7150 o C.6100 D.780 C.6100 D.780o

31、【答案】【答案】B Bo【解析】【解析】20052005年的折旧额年的折旧额2100021000（1 15 5）5/155/15o66506650（元），（元），20062006年的折旧额年的折旧额2100021000（1 15 5）o4/154/1553205320（元），至（元），至20062006年末固定资产的账面净值年末固定资产的账面净值o21000210006 6506 6505320532090309030（元），高于估计可收回金额（元），高于估计可收回金额o72007200元，则应计提减值准备元，则应计提减值准备18301830元。则该设备对甲公司元。则该设备对甲公司o20062

32、006年的利润的影响数为年的利润的影响数为71507150元（管理费用元（管理费用53205320资产减资产减o值损失值损失18301830）。）。 2022-5-2833o五、资产减值损失一经确认，在以后会计期五、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回间不得转回o (2007(2007年年) )下列各项资产减值准备中，在相应资下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是产的持有期间内可以转回的是( )( )。oA.A.固定资产减值准备固定资产减值准备 oB.B.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备oC.C.商誉减值准备商誉减值准备 oD.D.长期股权投资减值准备长

33、期股权投资减值准备o【答案】【答案】B B2022-5-2834o 【20092009年】甲公司为一物流企业，经营国内，国年】甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于甲公司于20208 8年年1212月月3131日对其进行减值测试，相关日对其进行减值测试，相关资料如下：资料如下： o（1 1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 o（2 2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使

34、用）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用2020年，预计净残值为年，预计净残值为5%5%。20208 8年年1212月月3131日，货轮的日，货轮的账面原价为人民币账面原价为人民币38 00038 000万元，已计提折旧为人民万元，已计提折旧为人民币币27 07527 075万元，账面价值为人民币万元，账面价值为人民币10 92510 925万元，货万元，货轮已使用轮已使用1515年，尚可使用年，尚可使用5 5年，甲公司拟继续经营使年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。用货轮直至报废。 2022-5-2835o（3 3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由

35、于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来甲公司预计货轮未来5 5年产生的净现金流量（假定使年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。关现金流量均发生在年末）如下表所示。 2022-5-2836年份年份业务好时（业务好时（20%20%的可能性）的可能性）业务一般时（业务一般时（60%60%的可能性）的可能性）业务差时（业务差时（20%20%的的可能性）可能性）第第1 1年年500500400400200200第第2 2年年4

36、80480360360150150第第3 3年年450450350350120120第第4 4年年480480380380150150第第5 5年年4804804004001801802022-5-2837o（4 4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。去处置费用后的净额。 o（5 5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%10%为人民币适用的折现率，确定为人民币适用的折现率，确定12%12%为美元的折现率，相关复利现为美元的折现率，相

37、关复利现值系数如下：值系数如下： o（P/S P/S ，10%10%，1 1）0.90910.9091；o （P/SP/S，12%12%，1 1）0.8929 0.8929 o（P/S P/S ，10%10%，2 2）0.82640.8264；o （P/SP/S，12%12%，2 2）0.7972 0.7972 o（P/S P/S ，10%10%，3 3）0.75130.7513；o （P/SP/S，12%12%，3 3）0.7118 0.7118 o（P/S P/S ，10%10%，4 4）0.68300.6830；o （P/SP/S，12%12%，4 4）0.6355 0.6355 o（P

38、/S P/S ，10%10%，5 5）0.62090.6209；o （P/SP/S，12%12%，5 5）0.5674 0.5674 2022-5-2838o（6 6）20208 8年年1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1美元美元6.856.85元人民币。甲公元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第司预测以后各年末的美元汇率如下：第1 1年末为年末为1 1美元美元6.806.80元元人民币；第人民币；第2 2年末为年末为1 1美元美元6.756.75元人民币；第元人民币；第3 3年末为年末为1 1美元美元6.706.70元人民币；第元人民币；第4 4年末为年末为1 1美元美元

39、6.656.65元人民币；第元人民币；第5 5年末为年末为1 1美元美元6.606.60元人民币。元人民币。 o要求：要求： o（1 1）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来5 5年每年的现金流年每年的现金流量。量。 o（2 2）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来5 5年现金流量的年现金流量的现值，并确定其可收回金额。现值，并确定其可收回金额。 o（3 3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 o（4 4）计算货轮）计算货轮20209 9年应计提的折旧，并编制相关会计分年应计提的

40、折旧，并编制相关会计分录。录。 2022-5-2839o【答案】【答案】 o（1 1）使用期望现金流量法计算货轮未来）使用期望现金流量法计算货轮未来5 5年每年的现金流量。年每年的现金流量。 o第一年的现金流量第一年的现金流量o500500202040040060602002002020380380o第二年的现金流量第二年的现金流量o480480202036036060601501502020342342o第三年的现金流量第三年的现金流量o450450202035035060601201202020324324o第四年的现金流量第四年的现金流量o480480202038038060601501

41、502020354354o第五年的现金流量第五年的现金流量o4804802020400400606018018020203723722022-5-2840o（2 2）计算货轮按照记账本位币表示的未来）计算货轮按照记账本位币表示的未来5 5年现金年现金流量的现值，并确定其可收回金额。流量的现值，并确定其可收回金额。 o按照记账本位币表示的未来按照记账本位币表示的未来5 5年现金流量的现值年现金流量的现值3803806.856.850.89290.89293423426.856.850.79720.79723243246.856.850.71180.71183543546.856.850.6355

42、0.63553723726.856.850.56740.56748 758.468 758.46（万元）。（万元）。 o由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 8 758.46758.46万元。万元。 2022-5-2841o（3 3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。分录。 o 货轮的账面价值是货轮的账面价值是10 92510 925万元，可回收金额是万元，可回收金额是8 8 758.46758.46

43、万元，所以应该计提的减值金额是：万元，所以应该计提的减值金额是： 10 92510 9258 758.468 758.462 166.54 2 166.54 （万元），（万元），o 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 166.54 2 166.54 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 166.54 2 166.54 2022-5-2842o（4 4）计算货轮）计算货轮20209 9年应计提的折旧，并编制相年应计提的折旧，并编制相关会计分录。关会计分录。 o 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，量为零，所以净

44、残值可以判断为零，20209 9年应计提年应计提的折旧是：的折旧是：8 758.46/58 758.46/51 751.691 751.69（万元），分录（万元），分录是：是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 751.69 1 751.69 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 751.69 1 751.69 2022-5-2843六、资产组的认定及减值处理（六、资产组的认定及减值处理（P145)（重点）（重点）o（一）资产组的概念（一）资产组的概念o 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，资产组是指企业可以认定的最小资产组合，o其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或其产生的现金流入应当基本

45、上独立于其他资产或o资产组产生的现金流入。资产组产生的现金流入。2022-5-2844（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素(145)(145)1.1.资产组的认定资产组的认定o 应当以资产组产生的主要应当以资产组产生的主要现金流入是否独立现金流入是否独立于其他于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产或者资产组的现金流入为依据。o资产组认定的特例资产组认定的特例o 几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在o活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外销活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外销售还是仅供内部使用，均

46、表明这几项资产的组合能够独售还是仅供内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件下，应当将这些立创造现金流入，在符合其他相关条件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组资产的组合认定为一个资产组2022-5-2845o 例：甲上市公司由专利权例：甲上市公司由专利权X X、设备、设备Y Y以及设备以及设备 Z Z组成的组成的o生产线，专门用于生产产品生产线，专门用于生产产品W W。甲公司按照不同的生产线。甲公司按照不同的生产线o进行管理，产品进行管理，产品W W存在活跃市场。生产线生产的产品存在活跃市场。生产线生产的产品W W，o经包装机经包装机H H进行外包装后对外

47、出售。进行外包装后对外出售。o 包装机用于对公司生产的部分产品（包括产品包装机用于对公司生产的部分产品（包括产品W W）进）进o行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司o生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部o结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用o该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。 2022-5-2846o 2.2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生资产组的认定，应当考虑

48、企业管理层对生o产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续o使用或者处置的决策方式等。使用或者处置的决策方式等。2022-5-2847o（三）资产组的减值测试（三）资产组的减值测试(P147)(P147)o1 1、确定资产组的可收回金额和账面价值、确定资产组的可收回金额和账面价值o（1 1）资产组可收回金额的确定）资产组可收回金额的确定 o 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公资产组的可收回金额应当按照该资产组的公o允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金o流量的现值两者之间较高者确定。流量的现值两者之间较

49、高者确定。o2022-5-2848o（2 2） 资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定 2022-5-2849o2 2、比较资产组的可收回金额和账面价值、比较资产组的可收回金额和账面价值o（1 1）可收回金额）可收回金额账面价值账面价值未减值未减值结束结束o(2) (2) 可收回金额可收回金额账面价值账面价值发生减值发生减值o 继续下一步继续下一步2022-5-2850o3 3、减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：、减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：o（1 1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；o（2 2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项

50、）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项o资产的资产的账面价值所占比重账面价值所占比重，按比例抵减其他各项，按比例抵减其他各项o资产的账面价值。资产的账面价值。2022-5-2851o(3)(3)限制条件限制条件o 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三o者之中者之中最高者最高者：o该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如o可确定的）；可确定的）；o该资产预计未来现金流量的现值（如可确定该资产预计未来现金流量的现值（如可确定o的）；的）；o零。零。因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按因上述原因而未能分摊的减值损失金额

51、，按o照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比o重进行分摊。重进行分摊。2022-5-2852o 【例】【例】XYZXYZ公司有一条甲生产线，生产某精公司有一条甲生产线，生产某精o密仪器，该生产线由密仪器，该生产线由A A、B B、C C三部机器构成，成三部机器构成，成o本分别为本分别为4040万元、万元、6060万元和万元和100100万元。使用年限万元。使用年限o均为均为1010年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。oA A、B B、C C三部机器均无法单独产生现金流量，但三部机器均无法单独产生现金流量，但o

52、整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产o组。组。20052005年甲生产线所生产的精密仪器有替代产年甲生产线所生产的精密仪器有替代产o品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减o40%40%，因此，在，因此，在20205 5年年1212月月3131日对该生产线进行日对该生产线进行o减值测试。减值测试。 o 整条生产线已经使用整条生产线已经使用5 5年，预计尚可使用年，预计尚可使用5 5年。年。2022-5-2853o 2005 2005年年l2l2月月3131日日A A、B B、C C三部机器的账面价三部机

53、器的账面价o值分别为值分别为2020万元、万元、3030万元和万元和5050万元。万元。经估计，经估计，A A机器的公允价值减去处置费用后机器的公允价值减去处置费用后o的净额为的净额为l5l5万元，万元，B B和和C C机器都无法合理估计其公机器都无法合理估计其公o允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量o的现值。的现值。同时，通过估计整条生产线未来同时，通过估计整条生产线未来5 5年的现金年的现金o流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未o来现金流量的现值为来现金流量的现值为6060万元。由于公司无法合理

54、万元。由于公司无法合理o估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，o公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可o收回金额。收回金额。2022-5-2854机器机器A A机器机器B B机器机器C C整条生产线（资产整条生产线（资产组）组）账面价值账面价值20000020000030000030000050000050000010000001000000可收回金额可收回金额600000600000减值损失减值损失400000400000减值损失分摊比例减值损失分摊比例20%20%30%30%50%50%分摊减值损失

55、分摊减值损失5000050000120000120000200000200000370000370000分摊后账面价值分摊后账面价值150000150000180000180000300000300000尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失3000030000二次分摊减值损失二次分摊减值损失112501125018750187503000030000二次分摊后应确认减二次分摊后应确认减值损失总额值损失总额131250131250218750218750二次分摊后账面价值二次分摊后账面价值1500001500001687501687502812502812506000006000002022-5

56、-2855o借：资产减值损失借：资产减值损失 400 000400 000o贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器 A A50 00050 000机器机器 B B131 250131 250机器机器 C C218 750218 7502022-5-2856o【20112011年】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述年】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有中，正确的有( ( ) )。A A主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据资产组的依据B B资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的资产组账面价值的确定基

57、础应当与其可收回金额的确定方式一致确定方式一致C C资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关或者监控方式密切相关D D资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉商誉( (如果有的话如果有的话) )的账面价值的账面价值E E当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额【答案】【答案】ABCDEABCDE2022-5-2857o七、总部资产减值测试七、总部

58、资产减值测试(149)(149)o( (一一) )总部资产总部资产o1 1、内容、内容: :o 包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。设备、研发中心等资产。o2 2、特征、特征: :n（1 1）难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金）难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入流入n（2 2）其账面价值难以完全归属于某一资产组）其账面价值难以完全归属于某一资产组n（3 3）难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资）难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。产组或者资产组组合进行。o o 资产组组合资

59、产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产，是指由若干个资产组组成的最小资产o组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。分摊的总部资产部分。 2022-5-2858o( (二二) )总部资产的减值测试总部资产的减值测试o 1.1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组的部分摊至各资产组的部分o （1 1）将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组）将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组, , 计算各资产组的账面价值计算各资产组的账面价值( (含分摊的总部资产含分摊

60、的总部资产););o （2 2）比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部）比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确定其是否减值资产的账面价值部分）和可收回金额，确定其是否减值; ;o (3) (3)如资产组减值如资产组减值, ,则按照前述有关资产组的减值损则按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。失处理顺序和方法处理。2022-5-2859o 例例 大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企o业总部和三条独立生产线（业总部和三条独立生产线（A A、B B、C C三条生产线），被认三条生产线），被认o定为三个资