银行会计讲座--转帐结算业务的核算

1、 支付 结算业务的核算概述 概念：结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。种类：银行汇票、商业汇票、支票、银行本票、 信用卡、委托收款、委托付款、汇兑原则：恪守信用，履约付款。 谁的钱进谁的账、由谁支配。 银行不垫款。一、支票 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 转帐支票的核算 转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两

2、种情况来讨论（即收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）1、收付款人在同一银行开户 银行经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：活期存款收款人户 （1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款人 收款人开户行 中央银行票据交换所 如未退票 付款人开户行2、收付款人不在同一银行开户收款人开户行提出交换时: 借：存放中央银行款项(待清算票据款项) 贷：其他应付款托收票据待转户收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可为收款人进账。 借：其他应付款托收票据待转户 贷：活期存款收款人户 付款人开户行通过同城票据交换提

3、回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项(待清算票据款项) 付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则: 借：其他应收款交换退票待转户 贷：存放中央银行款项(待清算票据款项)下一场交换时退票: 借：存放中央银行款项(待清算票据款项) 贷：其他应收款交换退票待转户二、银行本票 银行本票，是出票银行签发的,承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。1、

4、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，会计分录为： 借：单位活期存款（或现金）申请人户 贷：开出本票2、银行本票付款的处理。 （1）兑付行和出票行为同一行处的情形。 出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为： 借：开出本票 贷：单位活期存款持票人户 或现金(2)兑付行和出票行不在同一行处的情形。 兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：单位活期存款(现金)持票人户 转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换。3、银行本票结清的处理。

5、出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为： 借：本票 贷：存放中央银行款项 三、银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据。汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。银行汇票示意图 通过联行往来结清汇票(3)本地签发行 异地兑付行签发汇票（1） 兑付汇票（2) 将汇票持往异地 银行汇票的核算 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段。1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。 会计分录为：借：现金 或单位活期存款汇款人户 贷：汇

6、出汇款另外，按规定收取手续费： 借：现金 或单位活期存款汇款人户 贷：手续费收入 2、兑付行解付汇票的处理： （1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：单位活期存款收款人户 （2）收款人未在兑付行开户的情形。 兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：应解汇款 如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为： 借：应解汇款 贷：现金 3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与

7、原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形。 会计分录为： 借：汇出汇款 贷：清算资金往来 同时，销记“汇出汇款登记簿”。 （2）汇票金额有剩余的情形。 如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为： 借：汇出汇款 贷：清算资金往来 活期存款汇款人户 同时，销记“汇出汇款登记簿”。 四、商业汇票 由商业信用产生的，由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由收款

8、人（或付款人）签发、经付款人承兑的商业汇票。 商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票 付款人 （3）表示承兑 （4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款 开户行 （5）传递结算凭证和汇票 开户行 （8）划帐资金 商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票并表示承兑 付款人 （3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行 （4）传递结算凭证和汇票 开户行 （7）划帐资金 1、签发并承兑 由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票” ，承兑时，付款

9、人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。 2、收款人开户行受理汇票。 收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。3、付款人开户行收到汇票。 付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于汇票到期日填制联行贷方报单办理划款。会计分录为： 借：单位活期存款付款人户 贷：清算资金往来 如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。 4、 收款人开户行收到联行报单或退回凭证。 收款

10、人开户行收到贷方报单，为收款人办理入账手续，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：单位活期存款收款人户 如收到退回凭证，则将汇票交收款人。 转帐后，销记“发出委托收款登记簿”。（三）银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。 银行承兑汇票处理程序： （1）发出商品 （承兑申请人） 收款人 （2）或签发商业汇票 付款人 （5）将银行承兑汇票交收款人（6）汇票将到期时委托收款（7）当即通知收账（6）到期交票付款（4）交付手续费（3同意承兑或主动签（2） 签发并申请承兑开户行 （7）当即提出清算，主动收款 开户行 (承兑行） 1、承兑行

11、办理汇票承兑 承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一并送交承兑行。 承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，并将2、3联汇票和一份承兑协议交申请人。 另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续费。会计分录为： 借：单位活期存款承兑申请人户 贷：手续费收入 并登记表外科目： 收：银行承兑汇票 2、承兑银行处理到期汇票 承兑银行到期应向承兑申请人收取票款，填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为： 借：单位活期存款承兑申请人 贷：应解汇款 如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入承兑申请人的逾

12、期贷款户，以每日5计收罚息。 当帐户无款支付时，会计分录为： 借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款 当帐户存款不足支付时，会计分录为： 借：活期存款承兑申请人户 逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 （不足部分） 贷：应解汇款 3、收款人委托开户银行收款。 银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账单，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经审核无误后，编联行借方报单，办理转帐，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：单位活期存款收款人户 4、承兑银行支付票款。 承兑银行收到收款人开户行寄来的联行借方报单以及解讫通知，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：

13、借：应解汇款 贷：清算资金往来 （四）商业汇票贴现的核算 1、贴现（discount)的办理:商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。由申请人填制一式五联的贴现凭证。银行在办理贴现业务时要扣除自贴现日起至到期日止的贴现利息，计算出贴现利息、实付贴现额后，将票面余额付给持票人。所谓贴现，是票据的持有人，在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所作的票据转让，是银行的一种放款形式。 其计算方法为： 贴现利息汇票金额（票据的到期值）贴现 期 贴现率 实付贴现金额=汇票金额贴现利息 一般贷款与贴现贷款的区别： （1）资金投放对象不同 （2）体现的信用关系不同 （3）贷款

14、的期限不同 （4）收息的方式不同 （5）资金的流动性不同贴现申请人填制一式五联的贴现凭证，计算出贴现利息、实付贴现额后，办理转帐。会计分录为： 借：贴现 贷：活期存款贴现申请人户 利息收入贴现利息收入贴现凭证第四联加盖转讫章交给贴现申请人作收帐通知；第五联到期卡和汇票按到期日顺序排列，专夹保管。 例： 4月25日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为6月10日，金额为20 000元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为6，请编办理贴现时的银行会计分录。 解答：贴现天数23015=45贴现利息=2000045630180元实付贴现金额20 00018019820元会计分录为：借：贴现

15、20000 贷：活期存款某企业户 19820 利息收入贴现利息收入户180 2、汇票到期收回贴现票款。 （1 1）如贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收）如贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收款人，向付款人收取票款。款人，向付款人收取票款。 收款人 （1）发出商品 付款人 （2）签发商业汇票并表示承兑（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行 （4）传递结算凭证和汇票 开户行（贴现行） （7）划帐资金 付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。会计分录为： 借：单位活期存款承兑人户 贷：清算资金往来 贴现银行收到票款后，

16、应冲销贴现科目，会计分录为： 借：清算资金往来 贷：贴现商业承兑汇票 如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证，并收取罚金。 贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款。 会计分录为： 借：单位活期存款贴现申请人户 贷：贴现商业承兑汇票 如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现人逾期贷款，会计分录为： 借：（单位活期存款贴现申请人户） 逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现商业承兑汇票（2 2）如贴现的是银行承兑汇票。）如贴现的是银行承兑汇票。 （1）发出商品 （承兑申请人） 收款人 （2）或签发商业汇票 付款人 （5）将银行承兑汇票交收款人（6）汇票将到期时委托收款（7）当即通知收账（6）到期交票付款

17、（4）交付手续费（3同意承兑或主动签（2） 签发并申请承兑开户行 （7）当即提出清算，主动收款 开户行（贴现行） (承兑行）贴现银行在票款到期日，冲销贴现科目，向承兑银行收取票款。会计分录为： 借：清算资金往来 贷：贴现银行承兑汇票 承兑银行支付票款的会计分录为： 借：应解汇款 贷：清算资金往来 承兑银行到期从承兑申请人存款户收取票款的会计分录为： 借：单位活期存款承兑申请人户 贷：应解汇款 如承兑银行收取票款不足，将不足部分转入“逾期贷款”。五、 汇兑结算的核算 汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人

18、之间的款项的划拨。汇出行的核算 汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分录为汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分录为: 借：活期存款借：活期存款汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 如汇款人交付现金，会计分录为：如汇款人交付现金，会计分录为： 借：现金借：现金 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 汇入行的核算1、如收款单位在本行开户，会计分录为： 借：清算资金往来收款人户 贷：单位活期存款2、收款单位不在本行开户。收款单位不在本行开户。 应将款项先转入应将款项先转入“应解汇款应解汇款”科目内，同时记载联行往科目内，同时记载联行往来帐务。会计分录为：来帐务。会计分录为

19、： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：应解汇款贷：应解汇款收款人户收款人户 转帐后，应登记转帐后，应登记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”，并用便条，并用便条通知收款人来行取款。通知收款人来行取款。 六、 银行卡业务的核算 银行卡是银行发给持卡人凭以购物、付费和提现的专用卡片，是一种信用支付工具。信用卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制，应用计算机处理技术，功能更加完善，为人类的消费提供了便捷安全的服务。从1987年中国银行发行了长城-万事达卡后，各家商业银行陆续发行了自己的信用卡。银行卡的分类： 银行卡不仅能给持卡人提取现金、购物和消费服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透

20、支消费。根据其功能可分为如下几类:1、根据结算方式不同可分为借记卡和贷记卡。2、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡;3、根据载体材料不同可分为磁卡和IC智能卡。4、按持卡人在同一结算帐户中的地位可分为主卡和 附属卡。银行卡的核算（一）申请人申请银行卡 单位和个人申请银行卡时，应向发卡行填写申请书。银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。 会计分录为： 借：现金 或活期存款单位存款户 贷：保证金存款持卡人户 手续费收入信用卡年费收入办理完此手续后，单位和个人便可持卡到ATM存取现金用信用卡购物消费。 持卡人消费 持卡人 商家 （POS） 发卡行 开户行 1、持卡人和

21、商家在同一行开户的处理。 银行会计分录为： 借：保证金存款持卡人户 贷：单位活期存款*单位户2、持卡人和商家不在同一行开户时的处理。（1）商家开户行和持卡人开户行是同城跨系统的两家银行；同城跨系统两银行开户通过银行卡清算系统。商家开户行会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款特约单位户持卡人开户行会计分录为： 借：保证金存款 贷：存放中央银行款项 （2）发卡行和特约单位开户行是异地联行关系。异地两银行通过清算资金往来处理。商家开户行会计分录为： 借：清算资金往来 贷：活期存款特约单位户发卡行为：借：保证金存款 贷：清算资金往来持卡存取现金的处理1、存现的核算：（1）如在同城别的银行缴存

22、现金，缴款银行会计分录为： 借：现金 贷：存放中央银行款项发卡行会计分录： 借：存放中央银行款项 贷：保证金存款持卡人户 （2）如在异地的联行缴存现金，缴款银行会计分录为： 借：现金 贷：清算资金往来 手续费收入发卡行的会计分录为： 借：清算资金往来 贷：保证金存款持卡人户（异地）2、持卡支取现金的处理： （1） 如在发卡行提现，会计分录为： 借：保证金存款持卡人户 贷：现金 如持有济南农行发行的金穗卡到一号教学楼的ATM机提取现金500元。 （2）如在同城别的银行提现，办理行的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：现金发卡行的会计分录为：借：保证金存款 贷：存放中央银行款项如果到异地提取现金：发卡银行的会计分录为： 借：保证金存款持卡人户 贷：清算资金往来 异地联行的帐务：借：清算