美国会计分析

1、美国会计美国会计前前 言言 目前，美国是世界上经济发展最为迅速的国家之一，记得曾有人说目前，美国是世界上经济发展最为迅速的国家之一，记得曾有人说过：过：“一国的会计发展状况，直接反映了这个国家经济的发展层次和一国的会计发展状况，直接反映了这个国家经济的发展层次和状况，会计发展越好，会计相关制度越完备，那么它的经济发展也应状况，会计发展越好，会计相关制度越完备，那么它的经济发展也应当是相当好的当是相当好的”。美国就是一个例证。阿伦博士以及其他会计研究者。美国就是一个例证。阿伦博士以及其他会计研究者曾对全球会计实务体系进行了的分类，强调曾对全球会计实务体系进行了的分类，强调“公认会计原则公认会计原

2、则”和和“充充分披露原则分披露原则”的美国的美国，被作为具有典型代表性的国家，并称其会计模被作为具有典型代表性的国家，并称其会计模式为式为“美国模式美国模式”。而后来，美国的会计实务体系被公认为当今世界。而后来，美国的会计实务体系被公认为当今世界范围内影响最大的会计模式。本次，我们将就美国会计的发展背景，范围内影响最大的会计模式。本次，我们将就美国会计的发展背景，美国会计环境分析，美国会计模式的特点等方面的介绍，全面展示美美国会计环境分析，美国会计模式的特点等方面的介绍，全面展示美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则

3、制定发展过程的经验，从而使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。展过程的经验，从而使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。目目 录录美国会计的美国会计的大事简介大事简介结结 论论美国的会计美国的会计环境分析环境分析美国会计模美国会计模式的特点式的特点美国会计模式美国会计模式对我国的启示对我国的启示第第 四四 章章第第 一一 章章第第 五五 章章第第 三三 章章第第 二二 章章美国的会计美国的会计实务与中国实务与中国的比较的比较第第 六六 章章第一章第一章 美国会计的大事简介美国会计的大事简介 相信我们大家很早就听过：相信我们大家很早就听过：“美国是世界上最早着手制定会计准美国是世界上最早着

4、手制定会计准 则的国家则的国家”，这不禁引起了我们对美国会计的发展进程的好奇，所以，这不禁引起了我们对美国会计的发展进程的好奇，所以在对美国会计进行具体分析之前，大家先来了解下在美国会计会计史在对美国会计进行具体分析之前，大家先来了解下在美国会计会计史上比较重大的一些事件。在查阅了众多关于美国会计史的资料以后，上比较重大的一些事件。在查阅了众多关于美国会计史的资料以后，我们总结出在美国会计史上影响比较大的事件主要有以下几点：我们总结出在美国会计史上影响比较大的事件主要有以下几点：（一）、（一）、19171917年，美国会计师协会应联邦贸易委员会的要求，在联邦年，美国会计师协会应联邦贸易委员会的

5、要求，在联邦储备局公告储备局公告19171917年年4 4月号上以月号上以统一会计统一会计为题发表了美国第一个关为题发表了美国第一个关于审计范围的权威性指南，于审计范围的权威性指南，19181918年，经过修订，以新的题目年，经过修订，以新的题目编制资编制资产负债表的公认方法产负债表的公认方法刊行，刊行，19291929年以题为年以题为财务报告的验证财务报告的验证再次再次修订刊行。修订刊行。（二）、（二）、19331933年年5 5月月2727日，美国颁布了日，美国颁布了证券法证券法。同年，美国会计。同年，美国会计学家学家A.C.A.C.利特尔顿出版的利特尔顿出版的19001900年以前的会计

6、发展史年以前的会计发展史一书，首次对一书，首次对2020世纪以前会计发展历史进行系统研究，奠定了会计史学学科世纪以前会计发展历史进行系统研究，奠定了会计史学学科的基础。的基础。（三）、（三）、1934年年6月，美国颁布了月，美国颁布了证券交易法证券交易法。美国政府在证券。美国政府在证券方面的监管机构方面的监管机构证券交易委员会成立，并决定自己（证券交易委证券交易委员会成立，并决定自己（证券交易委员会）不去直接制定会计准则，而把权力委托给会计职业界，自己保员会）不去直接制定会计准则，而把权力委托给会计职业界，自己保持监督和最终修订权。持监督和最终修订权。（四）、（四）、1937年，美国注册会计师

7、与美国注册会计师公会合二为一。年，美国注册会计师与美国注册会计师公会合二为一。（五）、（五）、1938年初，美国发生麦克森年初，美国发生麦克森罗宾斯案，该案件成为导致美罗宾斯案，该案件成为导致美国公认审计准则出台的催化剂。同年，美国会计师协会接受美国证券国公认审计准则出台的催化剂。同年，美国会计师协会接受美国证券交易委员会的委托，下设了会计程序委员会，从事会计原则的制定工交易委员会的委托，下设了会计程序委员会，从事会计原则的制定工作，它对外发布的文件名为作，它对外发布的文件名为会计研究公报会计研究公报，从，从1939年至年至1959年年该组织共发布了该组织共发布了51份公报。份公报。（六）、（

8、六）、1954年，美国会计师协会审计程序委员会对年，美国会计师协会审计程序委员会对审计准则说明审计准则说明草案草案进行了修订，并增加了一条报告准则，被美国注册会计师们尊进行了修订，并增加了一条报告准则，被美国注册会计师们尊为职业界的为职业界的“圣经圣经”，后来又被世界各国注册会计师职业界广为借鉴，后来又被世界各国注册会计师职业界广为借鉴的十条公认审计准则就此问世，美国成为的十条公认审计准则就此问世，美国成为“世界上最早制定审计准则世界上最早制定审计准则的国家的国家”。（七）、（七）、1966年，美国会计学会为纪念该学会成立年，美国会计学会为纪念该学会成立50周年，出版了周年，出版了论会计基本理

9、论论会计基本理论一书，明确指出：一书，明确指出：“会计基本上是一个信息系会计基本上是一个信息系统。统。”（八）、（八）、1973年年-2002年，年，1973年美国财务会计准则委员会成立，其年美国财务会计准则委员会成立，其不再隶属于美国注册会计师协会及其他职业团体或公司企业，而是由不再隶属于美国注册会计师协会及其他职业团体或公司企业，而是由财务会计基金会负责其组建和委员任命，对外发布的文件主要有财务财务会计基金会负责其组建和委员任命，对外发布的文件主要有财务会计准则公告、概念公告、解释书及技术公告，其后财务会计委员会会计准则公告、概念公告、解释书及技术公告，其后财务会计委员会和证券交易委员会相

10、互合作，巩固了美国这种在官方的支持和干预领和证券交易委员会相互合作，巩固了美国这种在官方的支持和干预领导下又民间机构制定会计准则体制。导下又民间机构制定会计准则体制。（九）、（九）、2002年年7月，美国对上市公司的监管体制，对会计准则的制月，美国对上市公司的监管体制，对会计准则的制定机制，对会计职业界的监管体制进行结构性大改革。定机制，对会计职业界的监管体制进行结构性大改革。（十）、（十）、2008年国际金融报报道：美国证券交易委员会（美证交会）年国际金融报报道：美国证券交易委员会（美证交会）当地时间月日表示，将制订当地时间月日表示，将制订“路线图路线图”调整美国会计标准体系，调整美国会计标

11、准体系，初步计划使美国公司在年开始全面实施国际财务报告准则。初步计划使美国公司在年开始全面实施国际财务报告准则。此举意味着最终所有上市的美国公司都将采用国际会计准则，全球共此举意味着最终所有上市的美国公司都将采用国际会计准则，全球共建统一会计标准将向前迈出关键一步。建统一会计标准将向前迈出关键一步。（十一）（十一）2009年年财经问题研究财经问题研究表明，美国各界有关会计准则支持表明，美国各界有关会计准则支持国际趋同。国际趋同。（十二）（十二）2010年年1月，最近研究表示美国证券交易委员会（月，最近研究表示美国证券交易委员会（SEC）发）发布采用国际财务报告准则路线图，而财务会计准则委员会已

12、采取行动布采用国际财务报告准则路线图，而财务会计准则委员会已采取行动整合和调整现有的会计准则并完成了一套编码。由此可见，至整合和调整现有的会计准则并完成了一套编码。由此可见，至2011年，年，我们完全可以知道，美国的会计准则已开始趋同国际化，跟上国际的我们完全可以知道，美国的会计准则已开始趋同国际化，跟上国际的步伐。步伐。第二章第二章 美国的会计环境因素分析美国的会计环境因素分析 一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。正因为世界各国的政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要

13、。正因为世界各国的政治经济等情况形态各异才形成了各具特色的拉美会计、北欧会计、英治经济等情况形态各异才形成了各具特色的拉美会计、北欧会计、英美会计等多种模式。在世界范围内具有举足轻重影响的美国会计亦不美会计等多种模式。在世界范围内具有举足轻重影响的美国会计亦不例外。美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响例外。美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。但随着政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨但随着政治经济实力的增强，美国会计逐

14、渐完善并走上自己的发展轨道，其发达开放、崇尚自由竞争的经济模式，复杂完善的法律法规体道，其发达开放、崇尚自由竞争的经济模式，复杂完善的法律法规体系以及尊重个性、乐观随意的文化特征使美国会计独具特色。下面我系以及尊重个性、乐观随意的文化特征使美国会计独具特色。下面我们将从经济、政治、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分们将从经济、政治、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。析。经济因素经济因素文化因素文化因素法律因素法律因素政治因素政治因素科教因素科教因素 第三章第三章 美国会计模式的特点美国会计模式的特点1 1在官方支持下和干预下由民间机构制定会计准则在官方支持下和干预下由民间机

15、构制定会计准则 美国国会于美国国会于1933年和年和1 934年先后通过了年先后通过了证券法证券法和和证券交证券交易法易法，联邦政府根据，联邦政府根据证券交易法证券交易法成立了证券交易委员会，成立了证券交易委员会，它授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制它授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。证券交易委员定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。证券交易委员会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它的政策。会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它的政策。2 2会计实务由统一的会计准则来规范会计实务由统一的会计准

16、则来规范 在具体会计准则上，突出表现稳健性原则、信息的充分揭示与披在具体会计准则上，突出表现稳健性原则、信息的充分揭示与披露。迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实露。迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实务的调奋研究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会务的调奋研究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。在美国会计处理计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。在美国会计处理中，很多方面体现稳健性的做法，如对存货计价按成本与市价孰中，很多方面体现稳健性的做法，如对存货计价按成本与市价孰低法。由于美国企业的资金主要来

17、源于资本市场，美国公司会计低法。由于美国企业的资金主要来源于资本市场，美国公司会计报表的服务对象主要是广大的中小投资者和机构投资者，因而美报表的服务对象主要是广大的中小投资者和机构投资者，因而美国会计准则特别强调充分披露原则。美国公司会计报表是以大量国会计准则特别强调充分披露原则。美国公司会计报表是以大量信息披露而闻名的，以股份公司为例，除了公布资产负债表、受信息披露而闻名的，以股份公司为例，除了公布资产负债表、受益表、股东权益变动表、现金流量表外，还包括报表附注，报表益表、股东权益变动表、现金流量表外，还包括报表附注，报表附注条目繁多，篇幅很大，其内容包括会计政策揭示、财务报表附注条目繁多，

18、篇幅很大，其内容包括会计政策揭示、财务报表中具体项目的补充说明，财务报表格式内难以反映的内容和业务中具体项目的补充说明，财务报表格式内难以反映的内容和业务情况等。情况等。 3 3会计准则的执行通过报表公开制度及注册会会计准则的执行通过报表公开制度及注册会计师的定期检查制度来实现计师的定期检查制度来实现 美国的注册会计师行业已经相当成熟，这表现在执业人员众多，美国的注册会计师行业已经相当成熟，这表现在执业人员众多，职业管理体系完善。美国拥有世界最著名的会计师事务所如毕马职业管理体系完善。美国拥有世界最著名的会计师事务所如毕马威、安达信、普华永道等。现代会计报表审计就是在美国发展起威、安达信、普华

19、永道等。现代会计报表审计就是在美国发展起来的。注册会计师负有揭示重大舞弊、对财务报表的真实性、合来的。注册会计师负有揭示重大舞弊、对财务报表的真实性、合法性提供鉴证的责任。其中，检查会计报表是否依据公认会计原法性提供鉴证的责任。其中，检查会计报表是否依据公认会计原则编制是注册会计师的重要职能，也是他们的法定业务。由于审则编制是注册会计师的重要职能，也是他们的法定业务。由于审计人员普遍拥有较高素质，又依据完善的审计准则执行审计，因计人员普遍拥有较高素质，又依据完善的审计准则执行审计，因而能够对会计准则的执行起到有效的监督作用。而能够对会计准则的执行起到有效的监督作用。4 4高质量会计准则，税务会

20、计与财务会计相分离高质量会计准则，税务会计与财务会计相分离 美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致的。特别是在收入和费用的确认上，公认会计原则采用应计制，的。特别是在收入和费用的确认上，公认会计原则采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。所得税法的会计要求和公认会计而所得税法则主要依据实现制。所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、准则之间的不一致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求，促使税务会计财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要

21、求，促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计实务的一个独立分支。这也体从财务会计中分离出来，成为会计实务的一个独立分支。这也体现在美国公司中税务会计部门和财务会计部门分设的组织结构上。现在美国公司中税务会计部门和财务会计部门分设的组织结构上。5 5财务会计报告重视短期偿债能力分析，财务会计报告重视短期偿债能力分析，不赞同利润的平稳化不赞同利润的平稳化 美国是发达资本主义国家中短期融资市场和证券市场最发达的美国是发达资本主义国家中短期融资市场和证券市场最发达的国家，企业管理当局的经营思想也侧重于短期经营目标，这些对国家，企业管理当局的经营思想也侧重于短期经营目标，这些对财务会财务会 计影响深刻

22、，在财务分析中对企业短期偿债能力的重视，计影响深刻，在财务分析中对企业短期偿债能力的重视，而且在商业习惯上要求企业保持相当高的流动比率（而且在商业习惯上要求企业保持相当高的流动比率（200%）和速）和速动比率（动比率（100%）及利息保障倍数（）及利息保障倍数（6.5倍），这在世界是相当突出倍），这在世界是相当突出的。的。FASB一向不赞同甚至反对通过会计方法达到一向不赞同甚至反对通过会计方法达到“利润平稳化利润平稳化”的目的，这种思想体现在其公布的会计准则中，如的目的，这种思想体现在其公布的会计准则中，如FASB外币交外币交易会计和外币报表折算易会计和外币报表折算（1975）中对不区分未实现

23、和已实现汇）中对不区分未实现和已实现汇兑损益的规定，反对递延未实现收益的观点，就受到企业界的批兑损益的规定，反对递延未实现收益的观点，就受到企业界的批评，但评，但FASB坚持自己的观点，在坚持自己的观点，在1984年发布的取代年发布的取代FASB的的外外币折算币折算中更加坚定了这一立场。中更加坚定了这一立场。财务报表体系财务报表体系 所得税会计所得税会计 第四章第四章 美国会计实务和中国的比较美国会计实务和中国的比较会计计量实务的比较会计计量实务的比较 会计报表以及合并报表的比较会计报表以及合并报表的比较 会计科目设置和会计报表格式会计科目设置和会计报表格式租赁业务租赁业务 固定资产计价固定资

24、产计价 商誉的处理方法商誉的处理方法 研发费用会计处理研发费用会计处理 存货计价存货计价合并报表体系合并报表体系 VS （一）在会计科目设置和会计报表格式方面（一）在会计科目设置和会计报表格式方面 美国美国的财务会计准则委员会并未制定统一的会计科目表和会计报表的财务会计准则委员会并未制定统一的会计科目表和会计报表格式，各企业之间的会计名词术语和报表格式有一定的差异。对资产格式，各企业之间的会计名词术语和报表格式有一定的差异。对资产负债表，绝大多数企业使用负债表，绝大多数企业使用“资产负债表资产负债表”一词，但也有企业使用一词，但也有企业使用“财务状况表财务状况表”“”“财务情况表财务情况表”等

25、词；对损益表，半数以上的企业使等词；对损益表，半数以上的企业使用用“收益表收益表”一词，还有不少企业使用一词，还有不少企业使用“盈余表，经营表盈余表，经营表”等词语。等词语。由于没有统一的会计科目表，公司的财务报表中使用的名词术语很不由于没有统一的会计科目表，公司的财务报表中使用的名词术语很不一 致 。 如一 致 。 如 “ 股 东 权 益股 东 权 益 “ 一 词 就 有一 词 就 有 “ s t o c k h o l d e r s s t o c k h o l d e r s equity”“shareholders equity”equity”“shareholders equit

26、y”等十多种术语在使用。等十多种术语在使用。 中国中国的会计科目的设置必须符合国家统一会计制度的要求，会计报的会计科目的设置必须符合国家统一会计制度的要求，会计报表名称也由国家规定。表名称也由国家规定。一、会计计量实务的比较一、会计计量实务的比较 （二）存货计价方面（二）存货计价方面 美国美国的存货取得和发出的核算主要建立的存货取得和发出的核算主要建立在历史成本基础上。对发出存货成本的确定，在历史成本基础上。对发出存货成本的确定，有先进先出法，加权平均法，后进先出法，有先进先出法，加权平均法，后进先出法，个别计价法等方法可以选用。期末存货的计个别计价法等方法可以选用。期末存货的计价则普遍采用成

27、本与市价孰低法。价则普遍采用成本与市价孰低法。 中国中国的存货的初始计量采用先进先出法、的存货的初始计量采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。期末存货计量，应当按照成本与实际成本。期末存货计量，应当按照成本与可变现净值孰低原则。可变现净值孰低原则。 （三）研发费用会计处理方面（三）研发费用会计处理方面 美国美国的研究开发费用的会计处理采用的是稳健的做法，即全部支的研究开发费用的会计处理采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期立即予以注销。但有一项例外，那就是第出都必须在当期立即予以注销。但有一项例外，那就是第86项财务会项财务会

28、计准则公告（计准则公告（SFAS）以用出售、租赁或其他目的的计算机软件成以用出售、租赁或其他目的的计算机软件成本的会计处理本的会计处理中规定，当某项计算机软件的技术可行性已经建立起中规定，当某项计算机软件的技术可行性已经建立起来时，其研究与开发费用可予以资本化，至于资本化的费用按未摊销来时，其研究与开发费用可予以资本化，至于资本化的费用按未摊销成本和可变现净值孰低列示。成本和可变现净值孰低列示。 中国中国的的企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产规定：企业内部研究开发规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支

29、出，分别按本准则规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。（四）租赁业务方面（四）租赁业务方面 美国美国的现行的会计实务中，的现行的会计实务中，SFAS第第13号号租赁会计租赁会计要求租赁必要求租赁必须须 要在资产负债表中同时作资产和负债的增加反映，而不能仅在表外要在资产负债表中同时作资产和负债的增加反映，而不能仅在表外披露，强调经济实质重于法律形式，即披露，强调经济实质重于法律形式，即“实质重于形式实质重于形式“。此外，对。此外，对

30、于租赁业务，准则还强调出租方和承租方的会计中都必须要按照相同于租赁业务，准则还强调出租方和承租方的会计中都必须要按照相同性质进行处理，不允许像早期一度出现过那样，一方面按融资租赁反性质进行处理，不允许像早期一度出现过那样，一方面按融资租赁反映，而另一方面却按营业租赁反映。映，而另一方面却按营业租赁反映。 中国中国的的企业会计准则企业会计准则-21号号规定：租赁应当在租赁开始日分为融规定：租赁应当在租赁开始日分为融资租赁和经营租赁，而在披露方面：承租人应当在资产负债表中，将资租赁和经营租赁，而在披露方面：承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期与融

31、资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。出租人对经营租赁，应当披露各负债和一年内到期的长期负债列示。出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。类租出资产的账面价值。（五）固定资产计价方面（五）固定资产计价方面 美国美国的会计实务中，固定资产计价一直坚持历史成本原则，在入的会计实务中，固定资产计价一直坚持历史成本原则，在入账价值方面，对符合规定的构建项目要把占用的借款利息予以资本化。账价值方面，对符合规定的构建项目要把占用的借款利息予以资本化。在折旧方面，会计上可采用直线法，工作量法和加速折旧法（余额递在折旧方面，会计上可采用直线法，工作量

32、法和加速折旧法（余额递减法和年数总和法）等多种方法，其中直线法是最为常见的。为鼓励减法和年数总和法）等多种方法，其中直线法是最为常见的。为鼓励投资，美国从投资，美国从1954年就允许采用加速折旧法，使会计方法与纳税申年就允许采用加速折旧法，使会计方法与纳税申报的方法可以不一致，对于折旧年限，美国国内税收署规定了指导性报的方法可以不一致，对于折旧年限，美国国内税收署规定了指导性的分类标准，并允许企业在规定标准的基础之上有的分类标准，并允许企业在规定标准的基础之上有20%的上下浮动幅的上下浮动幅度。度。 中国中国的固定资产按取得时实际支出入账，企业应当根据与固定资的固定资产按取得时实际支出入账，企

33、业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法可选产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。在折旧年限方面，我国对每类固定资产都规定了具体的折旧和法等。在折旧年限方面，我国对每类固定资产都规定了具体的折旧年限。年限。（六）商誉处理方法（六）商誉处理方法 美国美国的会计实务中，要求商誉要作为无形资产入账。的会计实务中，要求商誉要作为无形资产入账。FASB于于2001年年7月月20日公布的日公布的SFASNO.142“商誉和其

34、他无形资产商誉和其他无形资产”中有一中有一项重要革新，要求商誉不再在每年盈利中进行摊销，而代之以重新评项重要革新，要求商誉不再在每年盈利中进行摊销，而代之以重新评估资产减值，而关于负商誉，准则要求将资产价值超过成本部分先等估资产减值，而关于负商誉，准则要求将资产价值超过成本部分先等比例冲销企业购入的各项非货币性资产的价值后，将余额列作递延收比例冲销企业购入的各项非货币性资产的价值后，将余额列作递延收益，在规定的有效期限内平均摊销。益，在规定的有效期限内平均摊销。 中国中国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，按照我国新颁布的

35、企业会计准则，对于在同一控制下的企业合并，的，按照我国新颁布的企业会计准则，对于在同一控制下的企业合并，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。非同一控制合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。非同一控制下的企业合并，对于正负商誉的处理方式也不同。对于正商誉，新准下的企业合并，对于正负商誉的处理方式也不同。对于正商誉，新准则规定要单独确认为一项资产。在确认商誉的同时还应对按合并成本则规定要单独确认为一项资产。在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方

36、式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入损采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入损益益 。（七）所得税会计方面（七）所得税会计方面 美国美国与与中国中国的所得税法主要依据实现制，财务会计和税务会计的所得税法主要依据实现制，财务会计和税务会计史相分离的。史相分离的。二、会计报表以及合并报表的比较二、会计报表以及合并报表的比较 （一）在财务报表体系方面（一）在财务报表体系方面 美国美国的报表体系主要包括资产负债的报表体系主要包括资产负债表，收益表，现金流量表和股东权益表，收益表，现金流量表和股东权益表及报表附注。和我国相同，但值得表及报表附注。和我国相同，但值得一提的是，美国的会

37、计年度是从每年一提的是，美国的会计年度是从每年的的10月月1日至第二年的日至第二年的9月月30日。日。 中国中国的报表体系包括的内容与美国的报表体系包括的内容与美国相同，但是我国采用的公历制作为会相同，但是我国采用的公历制作为会计年度。计年度。（二）在合并报表体系方面（二）在合并报表体系方面 美国美国是合并财务报表实务的发源地。采用的会计处理方法主要有：是合并财务报表实务的发源地。采用的会计处理方法主要有：购买法和权益法。这与购买法和权益法。这与中国中国是相同的。是相同的。第五章第五章 美国会计模式对我国的启示美国会计模式对我国的启示 美国会计模式在全球会计模式中具有典型意义，美国会计发展美国

38、会计模式在全球会计模式中具有典型意义，美国会计发展变化的每一个动作对世界其他国家会计来说都有牵一发而动全身变化的每一个动作对世界其他国家会计来说都有牵一发而动全身的影响。美国会计模式是会计和财务报告以保护投资者和债权人的影响。美国会计模式是会计和财务报告以保护投资者和债权人的利益为主要目的，以长期形成的的利益为主要目的，以长期形成的“公认会计原则公认会计原则”为主导会计为主导会计实务为特征，以美国会计理论和实务为典型代表的一种国际会计实务为特征，以美国会计理论和实务为典型代表的一种国际会计模式。这给我国会计的发展提供了很多可以借鉴的地方，总结出模式。这给我国会计的发展提供了很多可以借鉴的地方，

39、总结出来如下：来如下： 会计准则的制定应当考虑环境的影响会计准则的制定应当考虑环境的影响(尤其是法律环境和经济尤其是法律环境和经济环境的影响环境的影响)。会计存在于一定的社会经济环境之中，是对社会经。会计存在于一定的社会经济环境之中，是对社会经济活动的反映，对社会经济的发展也具有一定的影响，它不可避免济活动的反映，对社会经济的发展也具有一定的影响，它不可避免地要受到国家政治、经济、法律等诸多社会环境的影响和制约。再地要受到国家政治、经济、法律等诸多社会环境的影响和制约。再加上会计准则通常具有经济后果，因此，会计准则的制定要考虑社加上会计准则通常具有经济后果，因此，会计准则的制定要考虑社会经济环

40、境的影响，尤其是法律环境和监管环境对会计准则制定的会经济环境的影响，尤其是法律环境和监管环境对会计准则制定的影响。制定的会计准则既要与国家法律和监管环境相协调，又要努影响。制定的会计准则既要与国家法律和监管环境相协调，又要努力保证财务会计发展应有的独立性；财务会计既要利用法律和监管力保证财务会计发展应有的独立性；财务会计既要利用法律和监管的影响发展壮大自己，又能够不失其自身的发展规律和方向。的影响发展壮大自己，又能够不失其自身的发展规律和方向。 会计准则的制定应当以原则和目标为导向，兼顾会计准则的制定应当以原则和目标为导向，兼顾“程序公允程序公允”和和“结果公允结果公允”。会计准则产生的直接动

41、因是企业投资者及其他利益。会计准则产生的直接动因是企业投资者及其他利益相关者了解企业财务状况和经营成果的需要，会计准则在为了保证会相关者了解企业财务状况和经营成果的需要，会计准则在为了保证会计信息能够满足这计信息能够满足这需要而制定的对会计信息质量、会计要素确认、需要而制定的对会计信息质量、会计要素确认、计量要求和会计行为的规范。所以，理想的会计准则应当把财务会计计量要求和会计行为的规范。所以，理想的会计准则应当把财务会计的目标放在首位或者放在核心位置。无沦什么特征的会计准则，都应的目标放在首位或者放在核心位置。无沦什么特征的会计准则，都应当以实现财务会计目标为出发点。相应地，在会计准则制定中

42、，也应当以实现财务会计目标为出发点。相应地，在会计准则制定中，也应当尽可能兼顾程序公允和结果公允的要求。当尽可能兼顾程序公允和结果公允的要求。 会计准则的制定应当兼顾财务会计发展的趋势和现实可行性。会计准则的制定应当兼顾财务会计发展的趋势和现实可行性。对于会计准则的制定来讲，这实际上涉及一个会计准则的制定过程中对于会计准则的制定来讲，这实际上涉及一个会计准则的制定过程中如何兼顾财务会计的发展趋势和现实可行性问题。毫无疑问，当代不如何兼顾财务会计的发展趋势和现实可行性问题。毫无疑问，当代不断变化的社会经济环境、企业经营交易和信息使用者的信息需求等，断变化的社会经济环境、企业经营交易和信息使用者的

43、信息需求等，使得会计准则的制定不容回避以预测为基础的会计的发展趋势，同时，使得会计准则的制定不容回避以预测为基础的会计的发展趋势，同时，随着我国市场经济体制的建立和完善，在财务会计中引入越来越多的随着我国市场经济体制的建立和完善，在财务会计中引入越来越多的预测也有了现实可能，有些实际上已经引入到我国会计准则的制定中。预测也有了现实可能，有些实际上已经引入到我国会计准则的制定中。但是，考虑到预测的不确定性和相关法律、监管的配套、适应问题，但是，考虑到预测的不确定性和相关法律、监管的配套、适应问题，在会计准则制定中引入多大程度的在会计准则制定中引入多大程度的“以预测为基础的会计以预测为基础的会计”

44、则是值得则是值得思考的问题。但是有一点是十分清楚的，那就是未来会计准则的制定思考的问题。但是有一点是十分清楚的，那就是未来会计准则的制定必须兼顾以事实为基础的会计和以预测为基础的会计，最大程度地使必须兼顾以事实为基础的会计和以预测为基础的会计，最大程度地使所制定的会计准则在这两种会计模式中达到某种平衡，以实现财务会所制定的会计准则在这两种会计模式中达到某种平衡，以实现财务会计目标，促进财务会计的发展。计目标，促进财务会计的发展。 适当吸收民间组织参与会计准适当吸收民间组织参与会计准则的制定已增强其适应性和创造性。则的制定已增强其适应性和创造性。我国会计准则是由财政部制定颁布我国会计准则是由财政

45、部制定颁布的，在会计处理程序上具有高度统的，在会计处理程序上具有高度统一性，企业只能按照标准格式和要一性，企业只能按照标准格式和要求执行。目前虽不能像美国那样直求执行。目前虽不能像美国那样直接授权民间组织制定，但在准则制接授权民间组织制定，但在准则制定过程中应多吸收民间组织和企业定过程中应多吸收民间组织和企业的意见，以增强我国会计的生机和的意见，以增强我国会计的生机和活力。活力。 积极参与国际化进程，但保持自身特色。当前经济全球化的发展积极参与国际化进程，但保持自身特色。当前经济全球化的发展使会计国际化协调成为一种必然趋势。为适应我国经济的发展和需要，使会计国际化协调成为一种必然趋势。为适应我国经济的发展和需要，我国的会计改革应密切关注会计国际化的发展动向，积极地参与国际我国的会计改革应密切关注会计国际化的发展动向，积极地参与国际化协调。美国在国际化协调方面扮演领导者的角色，更多的使用自己化协调。美国在国际化协调方面扮演领导者的角色，更多的使用自己的观点和模式引导国际化发展，因此在国际化协调过程中保持自己明的观点和模式引导国际化发展，因此在国际化协调过程中保持自己