第一讲财务报表概述

1、 “了解一家企业最好的方式就是看它过去十年的财务报表！”巴菲特信息披露与财务报告信息披露与财务报告财务报告的基本体系财务报告的基本体系财务报表的编制假设和原则财务报表的编制假设和原则财务报表的分析方法财务报表的分析方法一、信息披露与财务报告一、信息披露与财务报告 “上市公司应当真实、准确、完整、及时地向所有投资者公开披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。” 上市公司信息披露管理办法 （2007年1月30日）招股说明书上市公告书募集说明书定期报告临时报告公司基本情况；主要会计数据和财务指标；公司股票、债券发行及变动情况，报告期末股票、债券总额、股东总数，公司前10大股东持股情况；持股

2、5%以上股东、控股股东及实际控制人情况；董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况；董事会报告；管理层讨论与分析；报告期内重大事件及对公司的影响；财务会计报告和审计报告全文；中国证监会规定的其他事项。公司基本情况；主要会计数据和财务指标；公司股票、债券发行及变动情况、股东总数、公司前10大股东持股情况，控股股东及实际控制人发生变化的情况；管理层讨论与分析；报告期内重大诉讼、仲裁等重大事件及对公司的影响；财务会计报告；中国证监会规定的其他事项。公司基本情况；主要会计数据和财务指标；中国证监会规定的其他事项。 万科企业股份有限公司和五粮液集团有限公司2012年一季报、中期报告、

3、三季报和年报二、财务报告的基本体系二、财务报告的基本体系“四表一注”“四表”：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表“一注”：财务报表附注资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和情况的会计报表，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。反映时点指标静态地反映企业的财务状况编制基础： 资产 = 负债+所有制权益资金的存在形态资金的来源流动非流动借入自有货币资金原材料固定资产费用产成品应收账款资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负

4、债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债在建工程 递延所得税负债工程物资 其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计生产性生物资产 负债合计油气资产所有者权益：无形资产 实收资本（或股本）开发支出 资本公积商誉 减：库

5、存股长期待摊费用 盈余公积递延所得税资产 未分配利润其他非流动资产所有者权益合计 非流动资产合计 资产总计负债和所有者权益总计利润表是反映企业一定会计期间（如月度、季度、半年度或年度）生产经营成果的会计报表。它全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、成本或支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况。反映时期指标动态地反映企业的经营成果编制基础： 收入 费用 = 利润利润总额营业利润营业外收支净额营业收入营业成本营业外收入营业外支出项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 其中：

6、对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额 减：所得税费用四、净利润五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额现金流量表是反映一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。我国的现金流量表由正表和补充资料两部分构成。反映时期指标项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支

7、付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支

8、付其他与筹资活动有关的现金 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润或偿付的利息 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额补 充 资 料本期金额上期金额1、将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 公允价值变动损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延所得税资产减少 递延所得税负债增加 存货的减少（

9、减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额2、不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。所有者权益总量的增减变动。所有者权益增减变动的重要结构性信息。直接计入所有者权益的利得和损失。反映时

10、期指标项目本年金额实收资本（或股本）资本公积减：库盈余公积末分配利润所有者权益合计存股一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余

11、公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额资产负债表：财务状况(实力)利润表：财务形象(能力)现金表：支付状况(活力)所有者权益变动表：权益状况(潜力）资产总规模资产结构融资结构以权责发生制为 基础的经营成果以收付实现制为 基础的经营成果体现会计列报的 全面收益理念现金流量表资产负债表货币资金应收账款存款长期股权投资无形资产固定资产经营活动投资活动筹资活动负债股本留存收益交易性金融资产所有者权益变动表利润表 “因此，利润表、现金流量表和所有者权益变动表实际上是对资产负债表的解读和扩展！”企业设立：1. 股东出资2千万设立企业2. 企业向银行借款取得1千万短期负债配置资源

12、：3. 用货币资金400万元购买土地使用权4. 用货币资金600万元构建长期经营用的设备和房屋开展经营：5. 用货币资金200万元购买用于销售的产品6. 将购入的100万元货物售出，作价150万元，货款3个月后收取 思考：自然人是否和企业一样，也有资产和资本？你的资产、资本各是什么？ “看公司发展你不能只看损益表，还要看资产负债表和现金流量表，人生也是一样，职业规划也有三张财务报表（资产负债、损益表和现金流量表）。职业生涯早期是看资产负债表，要增加资产，例如管理、财务专业，减少负债；中期，累积的资产就有能力变现，看损益表；后期才考虑现金流量，累积退休老本。 ”阿里巴巴执行副总裁（前）阿里巴巴执

13、行副总裁（前） 卫哲卫哲企业基本情况编制基础遵循声明重要会计政策说明重要会计估计说明会计政策和会计估计变更以及差错更正说明报表重要项目的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明股利总额和每股股利金额三、财务报表的编制假设和原则三、财务报表的编制假设和原则 “财务报表编制的基本假设和原则均在报表附注部分列示！”会计主体持续经营会计分期货币计量会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。思考：会计人员双重身份违反了什么？一个会计主体的经营活动将会无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会遭遇清算、解散等变故而不复存在。

14、思考：人生是否也需要持续经营假设？要不你还会在这儿听课吗？人为划分的会计计算期间，不一定与日立年度一致。思考：季节变化对会计报表有何影响？试举例说明只有能够用货币表现的活动才是会计意义上的“经济活动”。思考：财务信息的范围是否有些狭小？（一些非货币信息也许对企业更为重要，但却无法在财务报表中列示，试举例。）权责发生制原则实质重于形式原则历史成本原则 可比性原则重要性原则 相关性原则会计利润（在利润表上）不等于利润对应的货币净增加。会计成本（在利润表上）不等于成本对应的货币净减少。权责发生制是会计核算的核心。思考：在收付实现制下，是如何记账的？经济实质重于法律形式合并财务报表的编制范围适用于此原则资产按取得时的成本进行计价。不同时点信息同样资产的不同成本不能面向未来思考：如何克服“句子加苹果”的问题？纵向可比横向可比财务报表分析经常用到的一项原则“重要”的范畴：遗漏或错误披露项目、金额、变化将足以导致信息使用者对企业的财务状况作出错误评价，从而作出错误决策。重要性是对财务报表信息“数量”上的要求财务报表分析应以“重要”项目为突破口财务信息必须与使用者的决策相关相关性是对财务报表信息“质量”上的要求思考：不同信息使用者对财务报表信息的需求有什么差异？试举例说明四、财务报表的分析方法四、财务报表的分析方法债权人投资者企业管理