财大基础会计第三章账户与复式记账.

1、1第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账第一节第一节 账户账户一、一、账户的含义及设置原则账户的含义及设置原则（一）含义（一）含义n账户是账户是对会计要素具体内容所作的进一步分类对会计要素具体内容所作的进一步分类。它以。它以明确会计要素为前提，以区别会计要素的具体内容为明确会计要素为前提，以区别会计要素的具体内容为出发点。出发点。n设置账户是为了设置账户是为了使种类繁杂的经济业务获得具体、适使种类繁杂的经济业务获得具体、适当的归纳当的归纳，以便于会计系统、连续地记录反映。，以便于会计系统、连续地记录反映。2二、账户的结构二、账户的结构（一）（一）T字形字形 借方 账户名称 贷方n “借（借

2、（debit）”、“贷（贷（credit）”只是记只是记账符号账符号，并无借入、贷出的意义。，并无借入、贷出的意义。n一方登记增加，则另一方登记减少，一方登记增加，则另一方登记减少，增减的方增减的方向取决于账户所反映的经济内容（性质）向取决于账户所反映的经济内容（性质）。3（二）（二）会计等式与账户结构会计等式与账户结构1.基本思路：基本思路：n会计恒等式会计恒等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”账户式账户式资产负债表资产负债表（余额表）（余额表）资产与负债、所有权权益的资产与负债、所有权权益的期末余额方向期末余额方向资产与负债、所有权权益的资产与负债、所有权权益的增、减变动增、减

3、变动方向方向n扩展的会计等式扩展的会计等式“资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入”及及“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润” 费用、收入、利润的账户结构费用、收入、利润的账户结构n收入、费用、利润账户的结构：只有本期发生额，没收入、费用、利润账户的结构：只有本期发生额，没有余额。有余额。n各类账户的结构各类账户的结构4账户类别账户类别账户借账户借方方账户账户贷方贷方账户余额账户余额资产账户资产账户增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有者权负债、所有者权益和利润账户益和利润账户减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用账户费用账户增加增加减少减少期末

4、一般无余额期末一般无余额收入账户收入账户减少减少增加增加期末一般无余额期末一般无余额52.结论结论（1）等式左边的要素：资产、费用等式左边的要素：资产、费用n借方登记增加借方登记增加，贷方登记减少，如有余额，在借方，贷方登记减少，如有余额，在借方（费用月末一般无余额）。（费用月末一般无余额）。（2）等式右边的要素：负债、所有者权益、收入和利等式右边的要素：负债、所有者权益、收入和利润润n贷方登记增加贷方登记增加，借方登记减少，如有余额，在贷方，借方登记减少，如有余额，在贷方（收入月末一般无余额，利润年末一般无余额，亏（收入月末一般无余额，利润年末一般无余额，亏损时利润余额在借方）。损时利润余额

5、在借方）。6账户结构示例账户结构示例 资资 产产 账账 户户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数 期末余额期末余额n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生数本期借方发生数本期贷本期贷方发生数方发生数7 负债和所有者权益账负债和所有者权益账 户户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少数本期减少数 本期增加数本期增加数 本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数 期末余额期末余额n期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生数本期贷方发生数本期借本期

6、借方发生数方发生数8三、三、会计科目表会计科目表（一）（一）资产类资产类n余额一般在借方，但余额一般在借方，但备抵账户坏账准备、备抵账户坏账准备、累计折旧累计折旧的余额在贷方。的余额在贷方。（二）（二）负债类负债类n应付债券应付债券为长期负债，其它没有标明期限为长期负债，其它没有标明期限为长期的负债均为短期负债。为长期的负债均为短期负债。9（三）（三）所有者权益类所有者权益类n实收资本实收资本/股本、资本公积、盈余公积、股本、资本公积、盈余公积、本年利润本年利润、利润分配、利润分配（四）（四）成本类成本类n生产成本和制造费用生产成本和制造费用（五）（五）损益类损益类n收入和费用收入和费用n会计

7、科目会计科目n会计科目与账户的关系：会计科目是账户的名会计科目与账户的关系：会计科目是账户的名称，账户除了名称外，还有一定的格式和结构。称，账户除了名称外，还有一定的格式和结构。n会计科目的设置原则会计科目的设置原则n我国我国企业会计准则企业会计准则常用会计科目共常用会计科目共87项项n会计科目编号会计科目编号n以股份有限公司会计编码为例，一级科目以股份有限公司会计编码为例，一级科目由会计准则统一制定，会计科目编号为四由会计准则统一制定，会计科目编号为四位，其中第一位代表该账户的类别。后三位，其中第一位代表该账户的类别。后三位则是该类下具体的科目号位则是该类下具体的科目号1011NO.NO.编

8、号编号名称名称NO.NO.编号编号名称名称一、资产一、资产1 110011001库存现金库存现金232315221522持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备2 210021002银行存款银行存款242415231523可供出售金融资产可供出售金融资产3 310151015其他货币资金其他货币资金252515241524长期股权投资长期股权投资4 411011101交易性金融资产交易性金融资产262615251525长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备5 511211121应收票据应收票据272715261526投资性房地产投资性房地产6 611221122应收账款应收账款28281

9、5311531长期应收款长期应收款7 711231123预付账款预付账款292915411541未实现融资收益未实现融资收益8 811311131应收股利应收股利303016011601固定资产固定资产9 911321132应收利息应收利息313116021602累计折旧累计折旧101012311231其他应收款其他应收款323216031603固定资产减值准备固定资产减值准备111112411241坏账准备坏账准备333316041604在建工程在建工程121214011401材料采购材料采购343416051605工程物资工程物资131314021402在途物资在途物资3535160616

10、06固定资产清理固定资产清理141414031403原材料原材料363616111611融资租赁资产融资租赁资产151514041404材料成本差异材料成本差异373716121612未担保余值未担保余值161614061406库存商品库存商品383817011701无形资产无形资产171714071407发出商品发出商品393917021702累计摊销累计摊销181814111411委托加工物资委托加工物资404017031703无形资产减值准备无形资产减值准备191914121412包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品414117111711商誉商誉202014611461存货跌价准备存货

11、跌价准备424218011801长期待摊费用长期待摊费用212115011501待摊费用待摊费用434318111811递延所得税资产递延所得税资产222215211521持有至到期投资持有至到期投资444419011901待处理财产损溢待处理财产损溢12NO.NO.编号编号名称名称NO.NO.编号编号名称名称二、负债二、负债454520012001短期借款短期借款676741034103本年利润本年利润464621012101交易性金融负债交易性金融负债686841044104利润分配利润分配474722012201应付票据应付票据696942014201库存股库存股484822022202

12、应付账款应付账款五、成本类五、成本类494922052205预收账款预收账款707050015001生产成本生产成本505022112211应付职工薪酬应付职工薪酬717151015101制造费用制造费用515122212221应交税费应交税费727252015201劳务成本劳务成本525222312231应付股利应付股利737353015301研发支出研发支出535322322232应付利息应付利息六、损益类六、损益类545422412241其他应付款其他应付款747460016001主营业务收入主营业务收入555524012401预提费用预提费用757560516051其他业务收入其他业务

13、收入565624112411预计负债预计负债767661116111投资收益投资收益575725012501递延收益递延收益777763016301营业外收入营业外收入585826012601长期借款长期借款787864016401主营业务成本主营业务成本595926022602长期债券长期债券797964026402其他业务支出其他业务支出606028012801长期应付款长期应付款808064056405营业税金及附加营业税金及附加616128022802未确认融资费用未确认融资费用818166016601销售费用销售费用626228112811专项应付款专项应付款828266026602

14、管理费用管理费用636329012901递延所得税负债递延所得税负债838366036603财务费用财务费用四、所有者权益类四、所有者权益类848467016701资产减值损失资产减值损失646440014001实收资本实收资本858567116711营业外支出营业外支出656540024002资本公积资本公积868668016801所得税所得税666641014101盈余公积盈余公积878769016901以前年度损益调整以前年度损益调整13第二节第二节 复式记账复式记账一、一、复式记账原理复式记账原理（一）含义（一）含义n复式记账法是对任何一笔经济业务，都要复式记账法是对任何一笔经济业务，

15、都要在两个方在两个方向用相等的金额向用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中，在两个或两个以上的有关账户中作作相互联系的登记相互联系的登记。n借方记录可简称借方记录可简称“借记（借记（Debit record，Dr）”，贷方记录可简称贷方记录可简称“贷记（贷记（Credit record，Cr）”。n目前我国及世界各国目前我国及世界各国通用的记账方法是借贷记账法通用的记账方法是借贷记账法。14n复式簿记在被复式簿记在被信贷业信贷业采用时，记账符号采用时，记账符号“debit/credit”是是“人欠人欠/欠人欠人”的含义的含义。该。该行业本来是在行业本来是在“人欠人欠”和和“欠人欠人”中中赚

16、取赚取“利利差差”的。的。n1907年年，两位留日的学生，两位留日的学生谢霖和孟森谢霖和孟森首次以首次以“借借/贷贷”将其将其引入中国引入中国。但。但在近代中国，在近代中国，“借借/贷贷”实际上是同义词实际上是同义词，“告借无门告借无门”和和“告贷无门告贷无门”说的都是借不到钱，说的都是借不到钱，“银行借款银行借款”和和“银行贷款银行贷款”毫无区别。毫无区别。同义词当反义词来同义词当反义词来用，这是全世界会计的通病。用，这是全世界会计的通病。15（二）（二）业务举例业务举例n业务业务1：收到货币资金投资：收到货币资金投资100000元。元。n借记银行存款（资产）（借记银行存款（资产）（1000

17、00）& 贷记实收贷记实收资本（所有者权益）（资本（所有者权益）（100000）n业务业务2：现款购入：现款购入5000元材料存货。元材料存货。n借记原材料（资产）（借记原材料（资产）（5000）& 贷记银行存款贷记银行存款（5000）n业务业务3：取得短期借款：取得短期借款50000元。元。n借记银行存款（资产）（借记银行存款（资产）（50000）& 贷记短期借贷记短期借款（负债）（款（负债）（50000）16n业务业务4：赊购材料：赊购材料10000元。元。n借记原材料（资产）（借记原材料（资产）（10000）& 贷记应付账款贷记应付账款（负债）（负债）（10000）n业务业务5：偿还：偿

18、还4000元前欠货款。元前欠货款。n借记应付账款（负债）（借记应付账款（负债）（4000）& 贷记银行存贷记银行存款（资产）款（资产） （ 4000）n业务业务6：开出面值：开出面值6000元、元、3个月期的票据，抵个月期的票据，抵付前欠货款。付前欠货款。n借记应付账款（负债）（借记应付账款（负债）（6000）& 贷记应付票贷记应付票据（负债）（据（负债）（6000）17n业务业务7：以对方代偿：以对方代偿40000元短期借款的方式元短期借款的方式接受追加投资。接受追加投资。n借记短期借款（负债）（借记短期借款（负债）（40000）& 贷记实贷记实收资本（所有者权益）（收资本（所有者权益）（4

19、0000）n业务业务8：以为对方代偿：以为对方代偿10000元货款的方式作元货款的方式作为减资。为减资。n借记实收资本（所有者权益）（借记实收资本（所有者权益）（10000）& 贷记应付账款（负债）（贷记应付账款（负债）（10000）18n业务业务9：对方抽回投资款：对方抽回投资款10000元。元。n借记实收资本（所有者权益）（借记实收资本（所有者权益）（10000）& 贷记银行存款（资产）（贷记银行存款（资产）（10000）n业务业务10：光明公司将其对本公司的投资：光明公司将其对本公司的投资30000元转让给东方公司。元转让给东方公司。n借记实收资本借记实收资本光明公司（所有者权光明公司（

20、所有者权益）（益）（30000）& 贷记实收资本贷记实收资本东东方公司（所有者权益）（方公司（所有者权益）（30000）19二、二、借贷记账法借贷记账法（一）含义（一）含义n借贷记账法是借贷记账法是以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号，运用复式记运用复式记账原理账原理，记录反映会计要素的增减变动及其结果的一种记账，记录反映会计要素的增减变动及其结果的一种记账方法。方法。（二）特点（二）特点账户性质账户性质取决于账户余额的方向；取决于账户余额的方向；以以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号记账符号，表示记账方向；，表示记账方向；以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为

21、作为记账规则记账规则。n卢卡卢卡帕乔利的帕乔利的簿记论簿记论体现出来的贷方合计应与借方合计体现出来的贷方合计应与借方合计相一致的思想，成为记账规则相一致的思想，成为记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的最早理论来源。的最早理论来源。20（三）（三）业务举例业务举例n业务业务11：发生营业费用：发生营业费用15000元，其中银行元，其中银行存款支付存款支付8000元，耗用材料元，耗用材料7000元。元。n借记主营业务成本借记主营业务成本15000 & 贷记银行存款贷记银行存款8000、原材料、原材料7000n业务业务12：实现修理收入：实现修理收入20000元，其中收到元，其

22、中收到现款现款14000元，余款尚未收到。元，余款尚未收到。n借记银行存款借记银行存款14000、应收账款、应收账款6000 & 贷记贷记主营业务收入主营业务收入2000021（四）账户对应关系和对应账户（四）账户对应关系和对应账户n账户之间的一借一贷、一借多贷或多借一贷的账户之间的一借一贷、一借多贷或多借一贷的关系，称为关系，称为账户对应关系账户对应关系。n存在着对应关系的账户称为存在着对应关系的账户称为对应账户对应账户。（五）（五）记账步骤记账步骤确定经济业务所引起变动的确定经济业务所引起变动的账户及其性质账户及其性质；确定各账户的变动是确定各账户的变动是增加还是减少增加还是减少；确定各账

23、户应确定各账户应记入借方还是贷方记入借方还是贷方。22三、三、会计分录会计分录（一）含义与分类（一）含义与分类n会计分录是对每笔经济业务，列示其会计分录是对每笔经济业务，列示其应借记或应借记或贷记的账户名称及其金额贷记的账户名称及其金额的一种记录。的一种记录。n会计分录可分为会计分录可分为简单会计分录（一借一贷）简单会计分录（一借一贷）和和复合会计分录复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多（一借多贷、多借一贷、多借多贷）。贷）。23（二）（二）书写格式书写格式先借后贷先借后贷，记录完所有借项后再记贷项；，记录完所有借项后再记贷项；每项及其金额每项及其金额各占一行各占一行；借贷借贷科目、金额科

24、目、金额错开错开。（三）（三）业务举例业务举例n业务业务1：收到货币资金投资：收到货币资金投资100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100000 贷：实收资本贷：实收资本 10000024n业务业务2：现款购入：现款购入5000元材料存货。元材料存货。借：原材料借：原材料 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000n业务业务3：取得短期借款：取得短期借款50000元。元。借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000n业务业务4：赊购材料：赊购材料10000元。元。借：原材料借：原材料 10000 贷：应付账款贷：应付账款 1000025n业务业务5：偿还

25、：偿还4000元前欠货款。元前欠货款。借：应付账款借：应付账款 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000n业务业务6：开出面值：开出面值6000元、元、3个月期的票据，抵付前个月期的票据，抵付前欠货款。欠货款。借：应付账款借：应付账款 6000 贷：应付票据贷：应付票据 6000n业务业务7：以对方代偿：以对方代偿40000元短期借款的方式接受追元短期借款的方式接受追加投资。加投资。借：短期借款借：短期借款 40000 贷：实收资本贷：实收资本 4000026n业务业务8：以为对方代偿：以为对方代偿10000元货款的方式作为减资。元货款的方式作为减资。借：实收资本借：实收资本 10000 贷：贷： 应付账款应付账款 10000n业务业务9：对方抽回投资款：对方抽回投资