第七章 财务报表.

1、基础会计基础会计第七章第七章 财务报表财务报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、财务报表的意义一、财务报表的意义n账簿反映的经济活动是具体、分散的，不能总括地反映账簿反映的经济活动是具体、分散的，不能总括地反映经济活动的状况；会计部门的账簿资料也不便为企业外经济活动的状况；会计部门的账簿资料也不便为企业外部的有关部门和有关人员使用。为了概括地反映企业的部的有关部门和有关人员使用。为了概括地反映企业的经济活动，需要根据账簿资料定期编制财务报表。经济活动，需要根据账簿资料定期编制财务报表。n财务会计报告的含义：企业对外提供的反映企业某一特财务会计报告的含义：企业对外提供的反映企业某一特定日

2、期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报文件。包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。告中披露的相关信息和资料。n财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和附注。表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和附注。财务会计报告的组成内容财务会计报告的组成内容n企业编制财务报表的意义：企业编制财务报表的意义：反映财务情况：全面、系统、集中地反应企业的反映财务情况：全面、系统、集中

3、地反应企业的财务状况。财务状况。加强会计监督加强会计监督进行经济决策进行经济决策财务报表概述财务报表概述企业管理者投资者债权人财政部门、税务部门、审计部门、企业主管部门投资者和潜在的投资者债权人政府的财政税收和综合计划部门业务往来单位证券管理部门本企业管理人员财务报表的基本内容n财务报表的主要内容由表头、表身、表外说明财务报表的主要内容由表头、表身、表外说明三部分组成。三部分组成。n表头：报表名称、报表编制单位、编制时间表头：报表名称、报表编制单位、编制时间（或会计期间）、报表编号和计量单位（或会计期间）、报表编号和计量单位n表身：报表最重要的部分，由一系列相互联系表身：报表最重要的部分，由一

4、系列相互联系的经济指标组成。的经济指标组成。n表外说明：对表身未反映的事项进行补充或对表外说明：对表身未反映的事项进行补充或对表身未能详细反映的内容做必要的解释。表身未能详细反映的内容做必要的解释。三、财务报表的种类：按经济内容不同可分为按经济内容不同可分为静态报表（资产负债静态报表（资产负债表）和动态报表（利润表、现金流量表、所有者表）和动态报表（利润表、现金流量表、所有者权益变动表）。权益变动表）。按编报时间的不同分为按编报时间的不同分为中期报表（月报、季中期报表（月报、季报和半年报）和年度报表报和半年报）和年度报表按编制主体不同可分为按编制主体不同可分为个别报表和合并报表个别报表和合并报

5、表按服务对象的不同分为按服务对象的不同分为内部报表和外部报表。内部报表和外部报表。1 1、客观性要求、客观性要求保证会计信息真实可靠，内容完整。是保证会计信息真实可靠，内容完整。是对会计信息的基本质量要求。对会计信息的基本质量要求。2 2、相关性要求、相关性要求有用性有用性3 3、明晰性要求、明晰性要求可理解性。清楚明了可理解性。清楚明了, ,报表项目勾稽关系报表项目勾稽关系清楚，内容完整、数字准确，便于理解和利用。清楚，内容完整、数字准确，便于理解和利用。4 4、可比性要求、可比性要求会计指标口径一致会计指标口径一致, ,纵向及横向相互可比纵向及横向相互可比5 5、实质重于形式要求、实质重于

6、形式要求6 6、重要性要求、重要性要求7 7、谨慎性要求、谨慎性要求不应高估收入资产、低估成本费用及负不应高估收入资产、低估成本费用及负债债8 8、及时性要求、及时性要求企业财务报表提供的信息资料，具有很企业财务报表提供的信息资料，具有很强的时效性。强的时效性。四、财务报表的信息质量要求数据真实内容完整说明清楚前后一致编报及时季报应于季度终了1个月内报送；半年报应于半年终了2个月内报送；年报表应于年度终了4个月内报送。手续完备财务报表的编制要求财务报表的编制准备：n全面清查资产、核实债务。保证账实全面清查资产、核实债务。保证账实相符。相符。n核对会计凭证、账簿。保证账证相符、核对会计凭证、账簿

7、。保证账证相符、账账相符。账账相符。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念和意义：一、资产负债表的概念和意义：n资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末或年末）的财务状况的财务报表。末或年末）的财务状况的财务报表。n根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”等式，按照一定的编等式，按照一定的编制要求编制而成。是企业财务报表体系中的主要报表。制要求编制而成。是企业财务报表体系中的主要报表。n是一张静态报表。是一张静态报表。n资产负债表的意义：了解企业在某一特点日期的资产负债表的意义：了解企业在某一特点日期的财务状况；评价企业

8、的偿债能力；考查企业资本财务状况；评价企业的偿债能力；考查企业资本保值增值情况；评估企业资本结构、财务实力；保值增值情况；评估企业资本结构、财务实力；预测企业未来财务状况变动趋势。预测企业未来财务状况变动趋势。二、资产负债表格式和内容：n资产负债表的格式：有账户式和报告式资产负债表的格式：有账户式和报告式两种。两种。n账户式：左右结构。表账户式：左右结构。表7-17-1n报告式：上下结构。表报告式：上下结构。表7-27-2三、资产负债表的项目分类与排列n资产负债表通常采用左右双方相互对照的账户式结构，即左方列示资产负债表通常采用左右双方相互对照的账户式结构，即左方列示资产项目，右方列示负债和所

9、有者权益项目，左方的资产总计与右资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左方的资产总计与右方的负债和所有者权益总计应该相等。方的负债和所有者权益总计应该相等。（一）资产项目的分类和排列（一）资产项目的分类和排列n资产负债表中的资产项目按照其流动性不同分为流动资产和非流动资产负债表中的资产项目按照其流动性不同分为流动资产和非流动资产两大类。资产两大类。（二）负债类项目的分类和排列（二）负债类项目的分类和排列n负债项目按其偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债。负债项目按其偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债。（三）所有者权益项目的分类和排列（三）所有者权益项目的分类和排列n实收资本（股本）、资

10、本公积、盈余公积、未分配利润实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润n资产负债表是一张静态报表，它反映的是某一时点时企业资产负债表是一张静态报表，它反映的是某一时点时企业的财务状况，因此在时间上必须填写某一具体的日期。的财务状况，因此在时间上必须填写某一具体的日期。n资产负债表各项目的金额分为期末余额和年初余额两栏，资产负债表各项目的金额分为期末余额和年初余额两栏，其中其中 “ “期末余额期末余额”各项目金额，应各项目金额，应根据有关总分类账户根据有关总分类账户和明细分类账户的期末余额填列和明细分类账户的期末余额填列，“年初余额年初余额”各项目金各项目金额，应根据上年资产负债表的年末余

11、额直接填列。额，应根据上年资产负债表的年末余额直接填列。n具体方法为：具体方法为： 直接根据分类账户期末余额填列直接根据分类账户期末余额填列如资产项目的如资产项目的“交交易性金融资产易性金融资产”、“应收票据应收票据”、“应收利息应收利息”、“应收应收股利股利”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“固定资产清理固定资产清理”、“递延所得税资产递延所得税资产”；负债项目的；负债项目的“短期借款短期借款”、“交易交易性金融负债性金融负债”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应应交税费交税费”、“应付利息应付利息”、“应付股利应付股利”等，以及实收资等，以及实收资本、资本公积

12、、盈余公积等所有者权益项目。本、资本公积、盈余公积等所有者权益项目。四、资产负债表的编制：根据几个总分类账户的期末余额计算填列。n货币资金项目货币资金项目根据现金、银行存款、其他货币资金等账户的余额合计数填列。n【例】某企业2008年12月31日结账后，“库存现金”科目余额为30 000元，“银行存款”科目的余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为500 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为：n30 0004 000 000500 0004 530 000（元）n存货项目存货项目根据在途物资、原材料、周转材料、包装物、库存商品、在产

13、品、自制半成品、生产成本等账户的期末余额的合计数分析计算填列。若有存货跌价损失，再减去存货跌价损失账户余额。n长期股权投资项目长期股权投资项目根据长期股权投资账户的期末余额-长期股权投资减值准备账户的期末余额后的差额填列。n固定资产项目固定资产项目根据固定资产账户余额-累计折旧账户余额-固定资产减值准备账户余额后的差额填列。n【例】某企业2008年12月31日结账后，“固定资产”科目的余额为1 000 000元，“累计折旧”科目的余额为90 000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110 000元。n该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：n1 000 00090

14、 000110 000800 000（元）n无形资产项目无形资产项目根据无形资产账户余额-累计摊销账户余额-无形资产减值准备账户余额后的差额填列。n未分配利润项目未分配利润项目根据本年利润与利润分配两账户余额分析计算填列。 根据总账所属明细分类账户的期末余额分析、计算后填列。n应收账款与预收账款应收账款与预收账款n应收账款项目根据“应收账款”和“预收账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额之和-坏账准备账户期末余额后的差额填列。n预收账款项目根据“应收账款”和“预收账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额之和填列。n应付账款与预付账款应付账款与预付账款n应付账款项目根据“应付账

15、款”和“预付账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额之和填列；n预付账款项目根据“应付账款”和“预付账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额之和填列；根据总账、明细分类账的余额分析计算填列。n如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额-各总账所属明细账中一年内到期的长期负债后的差额填列。nP222例7-1应收账款贷方余额借方余额预收账款贷方余额借方余额相加，计入相加，计入资产负债表资产负债表中预收账款中预收账款相加，计入相加，计入资产负债表资产负债表中应收账款中应收账款应付账款贷方余额借方余额预付账款贷方余额借方余额相加，计入相加，计入资产负债表资

16、产负债表中预付账款中预付账款相加，计入相加，计入资产负债表资产负债表中应付账款中应付账款n【例】某企业2008年12月31日结账后，有关科目所属明细科目的余额如表9-3所示：n则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：n（1）“应收账款”项目金额为：1 600000600 0002 200 000（元）n（2）“预付账款”项目金额为：800 000400 0001 200 000（元）n（3）“应付账款”项目金额为：60 0001 800 0001 860 000（元）n（4）“预收账款”项目金额为：1 400 000200 0001 600 000（元）n某公司某公司201

17、12011年年1 1月月3131日有关账户余额如下：日有关账户余额如下：账户账户余额余额账户账户余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金1,0001,000固定资产固定资产50,00050,000银行存款银行存款20,00020,000累计折旧累计折旧10,00010,000原材料原材料13,00013,000本年利润本年利润4,0004,000生产成本生产成本6,0506,050利润分配利润分配- -未分未分配利润配利润3,2003,200库存商品库存商品37,00037,000利润分配利润分配- -应付应付利润利润9,0009,000应收账款应收账款- -甲公甲公司司30,

18、00030,000应付账款应付账款- -丙公丙公司司8,0008,000应收账款应收账款- -乙公乙公司司75,00075,000应付账款应付账款- -丁公丁公司司2,0002,000预付账款预付账款-A-A公司公司6,4006,400预收账款预收账款-D-D公司公司5,0005,000预付账款预付账款-B-B公司公司3,5003,500预收账款预收账款-E-E公司公司7,0007,000预付账款预付账款-C-C公司公司2,3002,300预收账款预收账款-F-F公司公司8,0008,000n根据上述资料计算下列资产负债表中的有关项目金额：货币资金、存货、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款

19、、固定资产、未分配利润。n货币资金=1 000+20 000=21 000 （元）n存货=13 000+6 050+37 000=56 050（元）n应收账款=75 000+7 000=82 000（元）n预收账款=30 000+5 000+8 000=43 000（元）n应付账款=8 000+6 400+2 300=16 700（元）n预付账款=2 000+3 500=5 500（元）n固定资产=50 000-10 000=40 000 （元）n未分配利润=4 000+3 200-9 000=-1 800 （元）三、业务题习题一应收账款总账余额=13000-1000=12000预收账款总账余

20、额=18600-1000=17600固定资产总账余额=647800+175000=822800年末未分配利润139800=年初未分配利润8500+本年实现利润179560-本年已分配利润本年已分配利润=8500+179560-139800=48260习题二存货=240000+60000+100000+160000=560000应收账款= 180000+40000=220000预付账款=63000+20000=83000固定资产=500000-160000=340000应付账款=220000+22000=242000应交税费=-2400预收账款=120000+24000=144000应付股利=6

21、000第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念和意义n利润表：是反映企业一定期间（月份、季度或年度）生产经营成果的会计报表。n利润表编制的理论基础是“收入-费用=利润”这一会计等式。n利润表的意义：n了解企业某一会计期间实现净利润或发生亏损的情况；分析企业利润计划的执行情况及利润增减变化的原因；评价企业经济效益的高低；判断企业的盈利能力以及未来一定时期内的盈利趋势。n有多步式和单步式两种。目前，我国企业利润表均采用多步式。1. 多步式利润表通常分为以下三步：n第一步，以营业收入（包括其他业务收入）为基础，减去营业成本（包括其他业务成本）、营业税金及附加、三项期间费用、及资产减值损失，再加上公

22、允价值变动收益、投资收益后，计算出营业利润。n第二步，利润的基础上再加减营业外收支、 计算得出本期在营业实现的利润（或亏损）。n 第三步，从利润总额中减去所得税费用后，计算出本期净利润（或净亏损）。利润表的格式：n利润表是一张动态报表，反映的是企业在某一期间经营成果的构成，其日期的填写不同于资产负债表，应填具体的会计期间，如月份、季度或年度。n“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，应根据有关损益类账户的本期发生额填列。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，应根据本期数加上上个月利润表中的本年累计数之和填列。 n在编制年终利润报表时，应将“本月数”“本年累计数”分别改

23、为“本年金额”和“上年金额”。利润表的编制方法：n习题三n营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益n其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入n 营业成本=主营业务成本+其他业务成本n营业利润=（1750000+77000）-（910000+66500）-133000-140000-98000+3500+210000=693000n利润总额=营业利润 +营业外收入-营业外支出=693000+25200-52500=665700n净利润=利润总额-所得税费用=665700-219681=446019n财务费用-3500表

24、示利息收入258802648018986第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用n现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。n现金流量表中的现金通常包括现金和现金等价物。n现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。n现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，因此可视为现金。n现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物金等价

25、物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。n现金流量：某一会计期间内企业现金流入和流出的数量。在衡量企业经营状况是否良好、是否有足够的现金偿还债务、资产的表现能力时，现金流量是非常重要的指标；同时在进行长期投资决策时，现金流量也是一个核心评价指标。n企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金流量表的作用：n现金流量表动态地反映企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入和流出情况，反映企业现金流入流出的全貌。1.现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而使报表使用者能够对企业整体财务状况作出客观评价；2.可以使报表使用者能够对企业的支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出可靠的判断，还可以分析企业利润的质量；3.可以使报表使用者能够预测企业未来的发展情况。n企业会计准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。n经营活动