基础会计下篇课件

1、主要经济业务的核算引言主要经济业务的核算引言 P60目的、要求：目的、要求：通过学习，了解企业的主要通过学习，了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核生产过程、销售过程的主要经济业务的核算算, ,掌握净利润的形成与分配的核算。掌握净利润的形成与分配的核算。重点：重点：供应采购、销售过程的核算供应采购、销售过程的核算难点：难点：生产过程生产过程和利润形成及分配的核算和利润形成及分配的核算制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述 一、一、 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 二、二、 供应过程业务的核算供应

2、过程业务的核算三、三、 生产过程业务核算生产过程业务核算四、四、 销售过程业务核算销售过程业务核算 五、利润与利润分配的核算五、利润与利润分配的核算第九章第九章 期末账项调整财产清查期末账项调整财产清查第十章财务报表与报表分析第十章财务报表与报表分析1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金

3、资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第二节第二节 经营过程核算概述经营过程核算概述2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金

4、 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采购材料采购业务业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资

5、金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程生产过程业务业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金

6、货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）

7、资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第三节第三节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、筹资的种类：一、筹资的种类： 业主投资（所有者权益）业主投

8、资（所有者权益） 借入资金（负债）借入资金（负债） （一）借入资金（一）借入资金 按照偿还期分为长期和短期两种按照偿还期分为长期和短期两种 （二）业主投资（二）业主投资业主投资分类业主投资分类1 1、按投资主体不同分、按投资主体不同分实收资本：是指企业的投资者按照企业章程或合同、实收资本：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。 实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土

9、地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形态划分形态划分2 2、按投入形态不同分、按投入形态不同分二、二、 筹集资金核算主要账户筹集资金核算主要账户 P62（一）负债（借入资金）类账户简介（一）负债（借入资金）类账户简介 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。债。利息费用如何处理。一年以上的计入利息费用如何处理。一年以上的计入“长期借款长期借款”账户，短期的计入账户，短期的计入“应付利息应付利息”（二）所有者权益账

10、户简介（二）所有者权益账户简介 企业所有者权益包括：企业所有者权益包括：实收资本实收资本、资本公积资本公积、盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。本节主要介绍投入资本的核算。（二）借入资金账户简介（二）借入资金账户简介 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，主要企业从债权人那里筹集到的资

11、金形成企业的债务，主要有有短期借款短期借款和和长期借款长期借款等。等。 利息费用如何处理。一年以上的计入利息费用如何处理。一年以上的计入“长期借款长期借款”账户，短期的计入账户，短期的计入“应付利息应付利息”具体账户介绍：具体账户介绍：1.1.实收资本（股本）：实收资本（股本）：类类（1 1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。协议的约定，实际投入企业的资本金。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 实收资本（股本）实收资本（股本） 贷贷 投资者抽回资金投资者抽回资金 投资者投入资本投资者投入资本 期末余额：投资者

12、投入期末余额：投资者投入 的实有数的实有数 2.2.资本公积资本公积（1 1）含义：）含义：类。类。是指企业投资人出资是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的资本增值。资本增值。用途：转增资本金用途：转增资本金例如：投资方实际投入资本（假定例如：投资方实际投入资本（假定500万元）超过万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为，应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资万元）不

13、计入实收资本，而计入资本公积。本公积。3.3.短期借款短期借款（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于负债类负债类账户，核算公司向银账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）年）的各项借款。的各项借款。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 短期借款短期借款 贷贷 借款的偿还（减少）借款的偿还（减少） 借款的取得（增加）借款的取得（增加） 期末余额：结余额期末余额：结余额 4.4.长期借款长期借款（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于负债类负债类账户，核算公司向账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构

14、借入的期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各项借款。年）的各项借款。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 长期借款长期借款 贷贷借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加）借款的取得（增加） 计提利息计提利息 期末余额：期末余额： 尚未偿还的本息尚未偿还的本息应付利息应付利息（1 1）含义：）含义： “应付利息应付利息”账户属于账户属于负债类负债类，用来核算企业，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。应付利息是用来核算预提的短期借的费用的账户。应付利息是用来核算预提的短期借款利息的款利息的“预

15、提费用预提费用”（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 应付利息应付利息 贷贷 以后实际支付数以后实际支付数 预先提取计提数（各期）预先提取计提数（各期） 期末余额：期末余额： 已预提未支付的费用已预提未支付的费用财务费用财务费用（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于账户，账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。费等。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 财务费用财务费用 贷贷 利息费用支出利息费用支出 存款利息收入存款利息收入 借款手续费借款手续费 期末

16、转入期末转入“本年利润本年利润” 账户账户 银行存款银行存款借方借方贷方贷方增加数增加数减少数减少数余额：期末存余额：期末存款实有数款实有数固定资产固定资产借方借方贷方贷方取得时的成取得时的成本（买价及本（买价及运杂费等）运杂费等）出售、报废出售、报废等减少的原等减少的原值值余额：期末余额：期末固定资产的固定资产的原值原值无形资产无形资产借方借方贷方贷方取得时的实取得时的实际成本际成本处置的无形处置的无形资产的成本资产的成本余额：期末余额：期末无形资产的无形资产的成本成本实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币按实际收到的货币资金金额入账。资金金额

17、入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认以投资各方确认的价值入账。包括接受实物投资和接受无的价值入账。包括接受实物投资和接受无形资产。形资产。 二、接受投资者投资的账务处理二、接受投资者投资的账务处理【例【例5-2】王石以王石以5万元取得公司万元取得公司3万元股份，已存银行：万元股份，已存银行： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本王石王石 300 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 000【例【例5-3】隆昌公司投资隆昌公司投资6万元，包括价值万元，包括价值3万设备和万设备和3万万元的材料。元的材料。 借：固定资产借：固定资产 300 0

18、00 原材料原材料 300 000 贷：股本贷：股本 600 000【例【例5-4】因公司流动资金不足，从建设银行取得因公司流动资金不足，从建设银行取得为期为期8个月的借款个月的借款7万元，已存入银行账户。万元，已存入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【例【例5-5】公司为建设一条新的生产线向工行贷款公司为建设一条新的生产线向工行贷款20万元，为期万元，为期3年，已存入银行账户。年，已存入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期借款贷：长期借款 150 000【例【例5-6】新晨研究所以专利形式向公司投资，双新晨

19、研究所以专利形式向公司投资，双方协议专利价值方协议专利价值328 567.50元元 借：无形资产借：无形资产 328 567.50 贷：实收资本贷：实收资本新晨研究所新晨研究所 328 567.50二、向债权人借入资金的账务处理二、向债权人借入资金的账务处理短期借款、应付利息短期借款、应付利息短期借款的账务处理短期借款的账务处理应付利息应付利息（一）数额较大，先预提再支付（一）数额较大，先预提再支付例例2 2，甲公司向银行借入甲公司向银行借入100 000100 000元，期限为元，期限为3 3个月的短期借个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息款。银行按季收取利息。假定每月利息3003

20、00元。到期一次还元。到期一次还本付息。试做本付息。试做1 1、2 2、3 3月份的会计分录。月份的会计分录。1.一月份取得借款，及月末计提借款利息费：一月份取得借款，及月末计提借款利息费： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 3003002.二月末计提利息费：二月末计提利息费： 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 3003003.三月份末计提利息并还款时：三月份末计提利息并还款时： 借：财务费用借：财务费用 300300

21、应付利息应付利息 600600 短期借款短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 900100 900（二）直接计入财务费用（二）直接计入财务费用例例1 1， 20112011年年6 6月，利和股份有限公司向银行借入月，利和股份有限公司向银行借入6 6个月个月期借期借款款2 2万元，用于日常经营用，款项已存入银行。万元，用于日常经营用，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 00020112011年年8 8月，利和公司以银行存款支付短期借款利息月，利和公司以银行存款支付短期借款利息6060

22、元。元。 借：财务费用借：财务费用 6060 贷：银行存款贷：银行存款 606020112011年年1212月月, ,利和股份有限公司归还短期借款利和股份有限公司归还短期借款2 2万。万。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 （一）长期借款本金及利息的确认与计量（一）长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。按申请借款时实际收到的借款数额确认。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理

23、。 建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本( (资本化资本化) )； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用( (费用化费用化) )。二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理 P147二级账户：长期借款二级账户：长期借款借款本金借款本金 长期借款长期借款应付利息应付利息用借款支付利息用借款支付利息（二）长期借款的本息账务处理示意图（二）长期借款的本息账务处理示意图财务财务费用费用例例3 3， 为扩建厂房，经批准像银行借入为扩建厂房，经批准像银行借入5 5年期限、年利率年期限、年利率8%8%的长期借款的长期借款1 1百万元，每年计息一次（复

24、利），到期一次百万元，每年计息一次（复利），到期一次还本付息还本付息。该厂房扩建期为。该厂房扩建期为2 2年，第三年交付使用年，第三年交付使用1 1、收到借款时收到借款时 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 0002 2、计提第一年应付利息计提第一年应付利息1 000 000X8%=80 0001 000 000X8%=80 000 借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：长期借款（应付利息）贷：长期借款（应付利息）80 00080 0004 4、计提第三年应付利息计提第三年应付利息116640

25、X8%=93312116640X8%=93312 借：财务费用借：财务费用 93 31293 312 贷：长期借款贷：长期借款 93 31293 3127 7、五年后到期一次还本付息五年后到期一次还本付息总结流程示意图总结流程示意图短期借款短期借款长期借款长期借款应付债券应付债券应付利息应付利息银行存款银行存款财务费用财务费用向债权人借入款向债权人借入款项项计提借款计提借款利息利息向债权人向债权人归还款项归还款项用存款支付用存款支付借款手续费借款手续费或利息费用或利息费用支付已预支付已预提的未付提的未付利息利息第四节第四节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程的原材料及其分类一、供应过程的

26、原材料及其分类 P176（一）原材料按经济内容分（一）原材料按经济内容分（二）原材料按存放地点分（二）原材料按存放地点分二、供应过程的主要经济业务二、供应过程的主要经济业务1.1.采购业务及采购业务及货款的结算货款的结算2.2.材料的入库材料的入库 采购成本的计算采购成本的计算3、材料领用业务、材料领用业务买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金（关税等）有关税金（关税等）其他费用（大宗市内其他费用（大宗市内运费）运费） 现金结算、银行结算现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据）材料采购材料采购实际成

27、本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用三、原材料日常核算的方法三、原材料日常核算的方法1、实际成本计价、实际成本计价2、计划成本计价、计划成本计价一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算（一）实际成本计价的基本含义（一）实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用购买入库时的实际价格购买入库时的实际价格（实际成本）（实际成本）。在途物资在途物资第二、三节第二、三节 供应过程的核算供应过程的核算1.1. 在途物资（或材料采购在途物资（或材料采购P189）（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算

28、公司购入账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的实际采购成本。以计算各种物资的实际采购成本。（2 2）账户结构：）账户结构： （二）原材料采购按实际成本核算账户设置（二）原材料采购按实际成本核算账户设置 2.2.原材料原材料（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算公司各种库账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料的成本验收入库材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本

29、余额：余额： 库存材料成本库存材料成本 3.3.应付账款应付账款（1 1）含义：）含义： 该账户属该账户属负债类负债类，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。债务的增减变动情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 应付账款应付账款 贷贷偿还应付单位款项偿还应付单位款项 应付供应单位款项应付供应单位款项 （减少）（减少） （增加）（增加） 余额：余额： 尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款4.4.预付账款预付账款（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核

30、算企业按合同规定，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算结算债权债权的增减变动及其结余情况的账户。的增减变动及其结余情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 预付账款预付账款 贷贷 预付供应单位款项预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项 （增加）（增加） （减少）（减少） 余额：余额： 尚未结算的预付款尚未结算的预付款 5.5.应付票据应付票据（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业单位采用商，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方

31、式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 应付票据应付票据 贷贷 到期应付票据的减少到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（不论是否已经付款） （增加）（增加） 余额：余额： 尚未到期的汇票尚未到期的汇票 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。的往来结算。在途物资在途物资应交税费应交税费6.6.应交税费应交税费（1 1）含

32、义：）含义： 该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业按税法规定，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 应交税费应交税费 贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的进项税金） （增值税的销项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额： 余额：余额： 多交的税金多交的税金 未交的税金未交的税金 关于应交增值税的说明：关于应交增值税的说明： 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的

33、税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货价款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额增值税是对货物增值税是对货物增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。例如：货物进价例如：货物进价10000元，售价元，售价20000元。元。应交增值税（应交增值税（2000010000）17 1700元元实际计算时分进货与销货分别计算：实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：进货时：10000（进价）（进价）171700元元售货时：售货时：2

34、0000（售价）（售价）173400元元当期应交增值税当期应交增值税340017001700元元若进项税大于销项税，则可以带入下期若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣抵扣。原材料采购按实际成本核算账户对应关系原材料采购按实际成本核算账户对应关系已付款但尚已付款但尚未入库的材未入库的材料款料款已入库材已入库材料买价、料买价、运杂费等运杂费等在途物资在途物资余额余额应付未付应付未付的货款的货款应付账款应付账款应付款项应付款项的清偿的清偿余额余额收回预付款收回预付款或收到购买或收到购买的货物的货物预付账款预付账款预付或补预付或补付的货款付的货款余额：预余额：预付的款项付的款项余额：尚未余额：尚未补

35、付的货款补付的货款发出材发出材料的实料的实际成本际成本原材料原材料已入库材已入库材料买价、料买价、运杂费等运杂费等余额余额银行存款银行存款实际收到实际收到的资金的资金实际支出实际支出的资金的资金余额余额购进材购进材料料验收入验收入库库应交税费应交税费-应交增值税应交增值税进项进项欠交数欠交数多交数多交数偿还欠款或偿还欠款或预付货款预付货款（三）购入材料业务：（三）购入材料业务：1 1、款付料已到、款付料已到 【例例10-110-1】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清，购入甲材料，材料款及进项税额全部付清，材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 150 000 应交

36、税费应交税费应交增值税应交增值税(进进) 25 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。2 2、款付料未到、款付料未到（分两种情况，见下一张幻灯片分两种情况，见下一张幻灯片）3 3、料到未付款、料到未付款（见下下一张幻灯片见下下一张幻灯片）款付料未到。款付料未到。【例例10-210-2】6 6月月2 2日日购入乙材料，货款已付，材料未到。购入乙材料，货款已付，材料未到。 6 6月月3 3日日材料到达并验收入库。材料到达并验收入库。 6月月2日日 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 30 000 应交税费应交税费应

37、交增值税应交增值税(进进) 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 6月月3日日 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 30 000【补例补例】向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。账户，待材料到达时再进行冲转。料到未付款。料到未付款。【例例10-510-5】购入甲、乙两种材

38、料，材料款及进项税购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额未付，材料已验收入库（但运杂费单据未到）。额未付，材料已验收入库（但运杂费单据未到）。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 150 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进) 34 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000 4 4、分配运杂费、分配运杂费 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。【例例10-610-6】支付甲、乙两种材料外地运杂费。支付甲、乙两种材料外地运杂费。分配率分配率= =共同采购费用共同采购费用分配标准分配标准（买价或重

39、量合计）各种材料应分配费用额各种材料应分配费用额= =分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 10 000 乙材料乙材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。5 5、材料验收入库，结转实际采购成本。材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。然后编制会计分录：【例例10-710-7】 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 160

40、 000 乙材料乙材料 55 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 160 000 乙材料乙材料 55 000 160 000=150 000+10 000 55 000=50 000+5 000（二）发出材料的核算（二）发出材料的核算P183账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库入库125 000 发出发出50 000 领用领用50 000 （三）发出材料（存货）实际成本的计算方法（三）发出材料（存货）实际成本的计算方法二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 P188P188（一）计划成本计价的基本含义（一）计划成本计价的基

41、本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。材料采购材料采购（二）原材料按计划成本计价核算的特点（二）原材料按计划成本计价核算的特点原材料的收发凭证、明细账和总账，均按计划成本计价和记录原材料的收发凭证、明细账和总账，均按计划成本计价和记录设置设置“材料采购材料采购”账户，采用两种不同计价。借方反映采购材账户，采用两种不同计价。借方反映采购材料的料的实际成本实际成本，贷方反映发出材料的，贷方反映发出材料的实际成本实际成本，但对方账户要分，但对方账户要分解成解成计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异 专门设置核算材料成本差异的账户。专门设置核算材料

42、成本差异的账户。月末月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购材料采购材料采购材料采购材料采购材料采购1.1.材料采购材料采购（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类账户，用来核算公账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成采购费用，据以计算各种物资的采购成本。本。（2 2）账户结构：）账户结构： （三）账户设置（三）账户设置材料采购材料采购应交税费应交增值税应交税费应交增值税原材料采购业务示意图原材料采购业务示意图2.2.材料成本

43、差异材料成本差异（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类账户，也是账户，也是调整账调整账户户。用来核算各种材料、商品等物资的。用来核算各种材料、商品等物资的实际成本与计划成本的差异，实际成本与计划成本的差异，月末月末据以据以调整计算各种物资的实际采购成本。调整计算各种物资的实际采购成本。（2 2）账户结构：）账户结构： 材料采购材料采购分配贷差分配贷差 生产成本生产成本领用材料领用材料计划成本计划成本分入借差分入借差 分入贷差分入贷差原材料入库、领用及材料差异分配业务示意图原材料入库、领用及材料差异分配业务示意图材料采购材料采购分配贷差分配贷差 生产成本生产成本领用材料领用材

44、料计划成本计划成本分配借差分配借差分入借差分入借差 分入贷差分入贷差 【例例10-1310-13】款付料已到款付料已到（1）借：材料采购）借：材料采购 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000（2）借：原材料）借：原材料 110 000 贷：材料采购贷：材料采购 100 000 材料成本差异材料成本差异 10 000 （四）购入原材料的核算（四）购入原材料的核算 【例例10-1410-14】款付料未到款付料未到（1）借：材料采购）借：材料采购 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 400 贷：银行存款贷：银行

45、存款 23 400（2）借：原材料）借：原材料 18 000 材料成本差异材料成本差异 2 000 贷：材料采购贷：材料采购 20 000 计算并结转（分配）领用材料的成本差异。 目的： 将领用材料的计划成本调整为实际成本。 基本原理是： 领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本差异材料成本差异 = 实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。（五）发出原材料的核算（五）发出原材料的核算 P192P192 材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成

46、本本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率本例：本例：材料成本材料成本 （-900-900）+ 9 900+ 9 900差差 异异 率率 50 000+400 00050 000+400 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额 = 100%100%=100% = 2%100% = 2%= 390 000元元 2% =7 8002% =7 800元元第十二章第十二章 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是

47、产品价值形企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集归集生产费用生产费用和和计算完工产品计算完工产品的的制造成本制造成本及及在产品成本在产品成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）（与时期相关） 生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）（与产品相关）注意：注意：在一般情

48、况下，当期发生的生产费用并不等于当在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。期完工产品的生产成本。第一节第一节 概述概述2.2.直接费用、间接费用和期间费用直接费用、间接费用和期间费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的共同耗费。管理生产过程而发生的共同耗费。（一般需先（一般需先归集归集，期末，期末分配分配计入产品成本。）计入产品成本。） 某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费分配转入的间接费用（制造费用）用）

49、=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本） 之所以称之所以称“制造成本制造成本”，是因为费用发生地为制，是因为费用发生地为制造环节，即造环节，即生产车间生产车间或或分厂分厂。 期间费用：指与产品生产无直接关系，期间费用：指与产品生产无直接关系，不计入产不计入产品成本。发生期间，直接计入当期损益的费用。包品成本。发生期间，直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用、财务费用括销售费用、管理费用、财务费用3.3.成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象： 指费用的承担者，即产品本身。指费用的承担者，即产品本身。 成本项目：成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。

50、一般指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。 （1）直接材料：直接材料：是指企业在生产产品和提供劳是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。务过程中直接用于产品的各种材料消耗。 （2）直接人工：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。补贴等（福利费）。 （3）制造费用：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。务而发生的各

51、种间接费用。 二、生产费用流程图二、生产费用流程图2.2.生产费用与生产成本的区别生产费用与生产成本的区别 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象对象”。第二节第二节 生产过程核算的账户生产过程核算的账户（一）生产成本（一）生产成本（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于成本类成本类账户，用来核算公司进行工业账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。成品等）所发生的各项生产费用，以确定

52、产品成本。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料费直接材料费 完工转出产品成本完工转出产品成本 直接人工费直接人工费 转入的制造费用转入的制造费用 期末余额：期末余额： 在产品成本（未完工）在产品成本（未完工） 注意：注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。按计划成本核算的可设置按计划成本核算的可设置“产品成本差异产品成本差异” （二）（二）制造费用制造费用（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于成本类成本类账户，用来核算公司为生产账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项产品和提供劳务而发生的各项生产费

53、用。生产费用。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 制造费用制造费用 贷贷 （三）（三）管理费用管理费用（1 1）含义：）含义： 该账户该账户属于属于损益类（费用）损益类（费用）账户，核算账户，核算行政行政管理部门管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资、社会保险费等。工资、社会保险费等。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 管理费用管理费用 贷贷 发生的各项管理费用发生的各项管理费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的管理费用账户的管理费用 （四）（四）销

54、售费用销售费用（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于损益类（费用）损益类（费用）账户，核算公司销售账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 销售费用销售费用 贷贷 发生的各项销售费用发生的各项销售费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的销售费用账户的销售费用 （五）（五）应付职工薪酬应付职工薪酬（1 1）含义：）含义：该该账户属于账户属于负债类负债类账户，核算公司应付给职工的工资账户，核

55、算公司应付给职工的工资总额及计提的社会保险费，包括按职工工资一定比例总额及计提的社会保险费，包括按职工工资一定比例计算提取的医疗保险、养老保险等社会保险费等。计算提取的医疗保险、养老保险等社会保险费等。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 应付应付职工薪酬职工薪酬 贷贷 实际支付给职工实际支付给职工 月末计算分配月末计算分配 的工资额的工资额 的工资额的工资额 期末余额：期末余额： 应付未付的工资额应付未付的工资额 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付数应付数库存现金库存现金库存现金库存现金生产成本生产成本 直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用工资费工资费工资费工资费 （六

56、）（六）待摊费用（现已取消）待摊费用（现已取消）（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类，是用来核算企业预先付款，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 待摊费用待摊费用 贷贷 预先支付的款项预先支付的款项 应计入本期成本或损益应计入本期成本或损益 的费用（分期摊销）的费用（分期摊销） 期末余额：期末余额： 尚未摊销的费用尚未摊销的费用 （七）（七）预提费用（现已取消）预提费用（现已取消） （1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于负债类负债类，用来核算企业预先

57、提取计入，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 预提费用预提费用 贷贷 以后实际支付数以后实际支付数 预先提取计提数（各期）预先提取计提数（各期） 期末余额：期末余额： 已预提未支付的费用已预提未支付的费用 （八）（八）累计折旧累计折旧（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于资产类（抵减）资产类（抵减），用来核算企业固定资，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。产因使用磨损而减少的价值。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 固定资产折旧固定资

58、产折旧 提取的折旧数提取的折旧数 减少（退出注销）减少（退出注销） （增加）（增加） 期末余额：累计已提期末余额：累计已提 折旧额折旧额（九）（九）库存商品库存商品（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算公司已完工入，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。库并可供销售产品的实际成本的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 借借 库存商品库存商品 贷贷 完工入库产品完工入库产品 结转已销售发出结转已销售发出 的生产成本的生产成本 产品的成本产品的成本 期末余额：期末余额： 库存商品的成本库存商品的成本 第三节第三节 生产过程主要业务的核算生产过程主要业

59、务的核算 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月末余额月末余额在产品成本在产品成本一、材料费的核算一、材料费的核算表表11-311-3【例例11-211-2】 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 130 000130 000 B B产品产品 53 00053 000 制造费用制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 96 00096 000 丁材料丁材料 105 000105 000【例例11-311-3】 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 33 000

60、33 000 B B产品产品 25 00025 000 制造费用制造费用 9 0009 000 管理费用管理费用 11 00011 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 78 00078 000 【例例11-411-4】按照职工工资的按照职工工资的14%14%计提计提二、人工费用的核算二、人工费用的核算三、制造费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 2