成本会计——成本会计概述

1、1总论总论2 企业的资金运动：筹集企业的资金运动：筹集 使用使用 分配分配 工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金工资和其他成本费用资金循环、周转资金退出3第三章 要素费用的核算第四章 待摊费用和预提费用第五章 辅助生产费用的核算第六章 制造费用的核算第七章 废品损失和停工损失第八章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配第九章 产品成本计算方法概述第十章 品种法第十一章 分批法第十二章 分步法第十三章 分类法第十四章 定额法 第一章第一章

2、总论总论第二章第二章 工业企业成本核算的要工业企业成本核算的要和一般程序和一般程序第十五章第十五章 成本报表成本报表第十六章第十六章 成本分析成本分析内容结构内容结构4一、成本的概念及经济内容一、成本的概念及经济内容1.1.费用、生产费用和产品成本的概念费用、生产费用和产品成本的概念费用：企业在（一定时期）生产经营过程所发生的各种耗费用：企业在（一定时期）生产经营过程所发生的各种耗费。费用与一定的时期相联系，而与产品无关。费。费用与一定的时期相联系，而与产品无关。生产费用：工业企业在一定时期为产品生产而发生的、生产费用：工业企业在一定时期为产品生产而发生的、可用货币表现的生产耗费。可用货币表现

3、的生产耗费。产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种生产费用之和。它与一定种类和数量的产品相联系而各种生产费用之和。它与一定种类和数量的产品相联系而与时期无关与时期无关5费用、生产费用与产品成本的关系费用、生产费用与产品成本的关系费用与产品成本的关系：费用包括两部分费用与产品成本的关系：费用包括两部分 （1 1）生产费用：构成产品成本）生产费用：构成产品成本（2 2）期间费用：不计入产品成本，直接计入当期损益。）期间费用：不计入产品成本，直接计入当期损益。生产费用与产品成本的关系：产品成本是由产品的生产费生产费用与产品成本的关系：产品

4、成本是由产品的生产费用构成，产品成本是对象化的生产费用。用构成，产品成本是对象化的生产费用。62.2.产品成本的内容产品成本的内容 产品成本是产品价值的组成部分，分析成本的内容应从分析产品成本是产品价值的组成部分，分析成本的内容应从分析产品的价值入手。产品的价值入手。 产品价值由三个部分组成：产品价值由三个部分组成：C+V+mC+V+mC C 生产中消耗的生产资料的价值生产中消耗的生产资料的价值VV劳动者为自己劳动所创造的价值。劳动者为自己劳动所创造的价值。 （企业以工资的形式支付给工人）（企业以工资的形式支付给工人）mm劳动者为社会创造的价值劳动者为社会创造的价值 7理论成本：理论成本： C

5、+VC+V是企业生产产品所实际发生的耗费，构成是企业生产产品所实际发生的耗费，构成产品的理论成本。产品的理论成本。实际成本：实际成本： 在实际工作中，产品成本的内容要考虑管理的要求和在实际工作中，产品成本的内容要考虑管理的要求和经济核算的要求，将不属于经济核算的要求，将不属于C+VC+V支出的废品损失和停工损失支出的废品损失和停工损失计入产品成本；同时，为了简化核算，将期间费用不计入计入产品成本；同时，为了简化核算，将期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。产品成本，而直接计入当期损益。 因此，理论成本和实际成本不一致，国家为了统一成因此，理论成本和实际成本不一致，国家为了统一成本内容，规

6、定了各行业的成本开支范围，作为实际工作核本内容，规定了各行业的成本开支范围，作为实际工作核算成本的依据。算成本的依据。8二、成本会计的对象二、成本会计的对象工业企业的成本会计对象是产品的生产成本和期间费用。工业企业的成本会计对象是产品的生产成本和期间费用。商品流通企业的其成本会计的对象是商品的采购成本、商品流通企业的其成本会计的对象是商品的采购成本、销售成本和期间费用。销售成本和期间费用。工程施工企业主要从事工程、设备的施工安装业务。其工程施工企业主要从事工程、设备的施工安装业务。其成本会计对象是工程施工成本和期间费用。成本会计对象是工程施工成本和期间费用。 9三、成本会计的职能三、成本会计的

7、职能 成本会计有以下职能，包括核算、分析、预测、决策、成本会计有以下职能，包括核算、分析、预测、决策、计划、控制、考评。计划、控制、考评。 成本核算的职能是成本会计最基本的职能。通常所说成本核算的职能是成本会计最基本的职能。通常所说的成本核算实际就是狭义的成本会计，而包括所有职能的的成本核算实际就是狭义的成本会计，而包括所有职能的成本会计是广义的成本会计，即成本管理。成本会计是广义的成本会计，即成本管理。10四、成本会计工作的组织四、成本会计工作的组织 成本会计工作的组织包括设置成本会计机构、配备成本成本会计工作的组织包括设置成本会计机构、配备成本会计人员及成本会计法规制度。会计人员及成本会计

8、法规制度。 成本会计组织机构的分工有集中工作和分散工作两种方成本会计组织机构的分工有集中工作和分散工作两种方式。企业应根据其规模大小、内部经营管理的要求、成本会式。企业应根据其规模大小、内部经营管理的要求、成本会计人员的数量和素质来选择采用集中工作或分散工作。计人员的数量和素质来选择采用集中工作或分散工作。（一）、成本会计工作组织的原则（一）、成本会计工作组织的原则（二）、成本会计机构的设置（二）、成本会计机构的设置（三）、成本会计人员的配备（三）、成本会计人员的配备（四）、成本会计法规和制度的制定与执行（四）、成本会计法规和制度的制定与执行11本章小结：本章小结： 1.1.成本会计的对象是各

9、行业生产经营业务的成本和成本会计的对象是各行业生产经营业务的成本和有关的期间费用。有关的期间费用。 2.2.成本会计的职能成本核算、成本预测、成本决策、成本会计的职能成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核及成本分析等职能成本计划、成本控制、成本考核及成本分析等职能 ，其中最基本的职能是成本核算。其中最基本的职能是成本核算。12第二章 工业企业成本核算的要和一般程序工业企业成本核算的要和一般程序13 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求 成本核算：按照一定的程序和方法来归集和分成本核算：按照一定的程序和方法来归集和分配生产费用和期间费用，计算各种产品的总成本和配生产费用

10、和期间费用，计算各种产品的总成本和单位成本。单位成本。成本核算的要求：成本核算的要求： 一、算管结合，算为管用。一、算管结合，算为管用。 三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法。五、适合生产特点和管理要求，采用适当的成本五、适合生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。计算方法。 二、正确划分各种费用界限。二、正确划分各种费用界限。四、做好各项基础工作。四、做好各项基础工作。 14 二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限界限也就是要正确划分：也就是要正

11、确划分： 1. 1. 费用性支出和营业外支出的界限。费用性支出和营业外支出的界限。 2. 2. 费用性支出和资本性支出。费用性支出和资本性支出。 3. 3. 费用性支出和福利性支出。费用性支出和福利性支出。15( (二二) )正确划分生产费用和期间费用的界限正确划分生产费用和期间费用的界限 ( (三三) )正确划分各月份的生产费用和期间费正确划分各月份的生产费用和期间费 用和界限用和界限 本月发生（或支付）的费用可以由前期、本本月发生（或支付）的费用可以由前期、本期或后期负担。相反，本月负担的费用，可能是期或后期负担。相反，本月负担的费用，可能是本月发生，也可以是前期或后期发生的，主要是本月发

12、生，也可以是前期或后期发生的，主要是按照按受益期分摊。因此，为了正确核算产品成按照按受益期分摊。因此，为了正确核算产品成本各月损溢，企业应正确划分各月份的生产费用本各月损溢，企业应正确划分各月份的生产费用和期间费用和界限，根据权责发生制的原则，正和期间费用和界限，根据权责发生制的原则，正确组织待摊费用和预提费用的核算。确组织待摊费用和预提费用的核算。 16 ( (四四) )正确划分各种产品生产费用的界限正确划分各种产品生产费用的界限 为了正确计算产品成本为了正确计算产品成本, ,应将计入本月产品的生产应将计入本月产品的生产费用在本月生产的各种产品之间进行分配费用在本月生产的各种产品之间进行分配

13、. . 其分配的其分配的原则是原则是“直接费用直接计入，间接费用分配计入直接费用直接计入，间接费用分配计入” ” . . ( (五五) 正确划分完工产品成本与在产品成本正确划分完工产品成本与在产品成本具体有三种情况：具体有三种情况： 1 1）该种产品全部完工。）该种产品全部完工。 2 2）该种产品全部未完工）该种产品全部未完工 3 3）部分完工，部分未完工。）部分完工，部分未完工。17上一页下一页返回支支出出资本性支资本性支出形成其出形成其他资产他资产的支出的支出计入费计入费用的支用的支出出生产生产费用费用期间期间费用费用各月份的各月份的生产费用生产费用和期间费和期间费用用各种产品各种产品的生

14、产费的生产费用用完工产品和完工产品和在产品负担在产品负担的生产费用的生产费用18 四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作1.1.做好定额的确定和修订工作。做好定额的确定和修订工作。2.2.建立和建全材料物资的计量、收发和领配建立和建全材料物资的计量、收发和领配 制度。制度。 3.3.建立和建全原始记录制度。建立和建全原始记录制度。4.4.做好厂内计划价格的制定和修订工作。做好厂内计划价格的制定和修订工作。19 第二节第二节 生产费用和期间费用的分类生产费用和期间费用的分类 一、费用、成本与支出一、费用、成本与支出费费用是指生产经营过程中的各种耗费。包括生产费费用是指生产经营过程中的各种耗费。

15、包括生产费用、销售成本、营业税金、期间费用，所得税等。费用、销售成本、营业税金、期间费用，所得税等。 成成本分为广义成本和狭义成本。狭义的成本指的成成本分为广义成本和狭义成本。狭义的成本指的是产品的生产成本，也即产品的制造成本；广义的成是产品的生产成本，也即产品的制造成本；广义的成本指的是为了取得某项资产或达到特定目的所作的价本指的是为了取得某项资产或达到特定目的所作的价值牺牲。值牺牲。 支支出一般是指资产的减少，比如偿还债务的支出，支支出一般是指资产的减少，比如偿还债务的支出，资本性支出、营业外支出、收益性支出。资本性支出、营业外支出、收益性支出。 2021 二、生产费用的分类二、生产费用的

16、分类（一）（一） 生产费用按经济内容分类；生产费用按经济内容分类； 生产费用按经济内容分类所形成的项目称之为生产费用按经济内容分类所形成的项目称之为要素费用。要素费用。 包括材料费、包括材料费、 燃料费、外购动力费、工资费、燃料费、外购动力费、工资费、提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。 22上一页下一页返回（二）（二） 生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类 生产费用按照经济用途分类的结果称之为成生产费用按照经济用途分类的结果称之为成本项目。包括本项目。包括 1 1原材料（直接材料）原材料（直接材料） 2 2燃料及动力费（直接燃料及动力）燃料

17、及动力费（直接燃料及动力） 3 3工资及福利费（直接人工）工资及福利费（直接人工） 4 4制造费用制造费用 注：成本项目的设置不是固定统一的，企业可以注：成本项目的设置不是固定统一的，企业可以根据需要加设根据需要加设“废品损失废品损失”、“停工损失停工损失”、“半半成品成品”等成本项目。等成本项目。23上一页下一页返回24上一页下一页返回（三）（三） 按照计入产品成本的方法分类按照计入产品成本的方法分类 1 1直接计入费用（或直接费用）：是指费用发生直接计入费用（或直接费用）：是指费用发生时明确由哪种产品负担，可以不经分配直接计入该产时明确由哪种产品负担，可以不经分配直接计入该产品的生产成本。

18、品的生产成本。 2.2.间接计入费用（或间接费用），是指费用发生间接计入费用（或间接费用），是指费用发生时不能明确由哪种产品负担，需要采用一定的分配标时不能明确由哪种产品负担，需要采用一定的分配标准分配后才能计入某种产品的生产成本。准分配后才能计入某种产品的生产成本。 注：注：1 1）成本核算关键是间接费用的分配）成本核算关键是间接费用的分配 2 2）并不是所有的产品都存在直接费用和间接费）并不是所有的产品都存在直接费用和间接费用。用。 25上一页下一页返回 三、期间费用按经济用途分类三、期间费用按经济用途分类1 1营业费用营业费用 销售过程所发生的费用及所设的销售销售过程所发生的费用及所设的

19、销售机构的经费。机构的经费。2 2管理费用管理费用 是指企业行政管理部门为组织和管理是指企业行政管理部门为组织和管理生活经营活动所发生的各种费用。生活经营活动所发生的各种费用。3 3财务费用财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项手续费、利息费等。发生的各项手续费、利息费等。 26上一页下一页返回 第三节第三节 产品成本核算的程序和主要会计帐户产品成本核算的程序和主要会计帐户的设置的设置 一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 1 1审核和控制企业发生的支出费用，明确哪审核和控制企业发生的支出费用，明确哪些支出可以计入费用，哪些支出不能计入费用

20、，以些支出可以计入费用，哪些支出不能计入费用，以及费用是计入产品成本还是计入期间费用。（即划及费用是计入产品成本还是计入期间费用。（即划清第一、二两个方面的费用界限）清第一、二两个方面的费用界限）27上一页下一页返回2.2.正确来归集和分配待摊费用和预提费用。以便正确来归集和分配待摊费用和预提费用。以便正确核算各个月份的产品成本和期间费用，划清正确核算各个月份的产品成本和期间费用，划清第三个方面的费用界限。第三个方面的费用界限。3.3.按成本项目归集和分配各种产品应负担的费用按成本项目归集和分配各种产品应负担的费用 。计算出各种产品的总成本，以划清第四个方面费计算出各种产品的总成本，以划清第四

21、个方面费用的界限。用的界限。 4.4.归集和分配完工产品成本和在产品成本，以划归集和分配完工产品成本和在产品成本，以划清第五种费用界限过程。清第五种费用界限过程。 28上一页下一页返回二、成本核算的主要帐户1.主要帐户： 成本核算帐户的设置要考虑费用的用途、生产费用发生的部门和权责发生制的要求。成本核算主要帐户有：“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”、“预提费用”、“待摊费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等帐户。29上一页下一页返回2.“2.“基本生产成本基本生产成本”帐户的结构帐户的结构借借 基本生产成本基本生产成本 贷贷结转完工产品结转

22、完工产品成本成本 归集产品生产费用归集产品生产费用 余额：月末在产品成本余额：月末在产品成本 （直接用于产品生产（直接用于产品生产的费用，发生时计的费用，发生时计入入 ；制造费用月底转入）制造费用月底转入） 30上一页下一页返回“基本生产成本”明细帐：按产品品种（或批别、生产步骤）设置成本明细帐（也称产品成本计算单），明细帐内按成本项目设专栏。日期 摘要 产量 原材料 燃料及 工资及 制造 合计动力 福利费 费用8.01 月初在产品8.31 本月发生8.31 生产费用合计8.31 完工产品转出8.31 月末在产品31上一页下一页返回如果企业产品品种很多，为了按成本项目（或既按车间又按成本项目）

23、汇总全部产品成本，还可以设置“基本生产成本二级帐”。P.14成本核算帐务处理基本程序图：32上一页下一页返回原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款辅助生产成本待摊费用预提费用制造费用营业费用管理费用财务费用基本生产成本月初在产品成本月末在产品成本产成品本年利润33一、判断题一、判断题1.1.凡是直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，凡是直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，都应单独地计入都应单独地计入“基本生产成本基本生产成本”科目。（科目。（ ） 2.2.生产费用按其经济内容划分，可分为若干成本项目。生产费用按其经济内容划分，可分为若干成本项目。( ( ) ) 3.3.制造费用大部分是

24、间接用于产品生产的费用，也有制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，也有一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，因而没有专设成本项目的费用。因而没有专设成本项目的费用。( ( ) ) 34二、单项选择题1. 为了正确计算产品成本，应做好的基础工作是( )。A.各种要素费用归集与分配 B.确定成本计算对象C.确定成本项目 D.建立健全原始记录制度2.2.费用按费用按( ( ) )进行的分类，在成本会计中称作费用要素。进行的分类，在成本会计中称作费用要素。A.A.经济用途经济用途 B.B.经济内容经济内容C.C.与产品产量关系与产品产量关系

25、D.D.与特定产品关系与特定产品关系353.下列各项中，不计入产品成本的费用是( )。 A.直接材料费用 B.辅助车间管理人员工资 C.车间厂房折旧费 D.厂部办公楼折旧费4.下列各项中，属于产品生产成本项目的是( )。 A.外购动力费用 B.制造费用 C.工资费用 D.折旧费用365.下列各项中，属于工业企业费用要素的是( )。 A.工资及福利费 B.燃料及动力 C.折旧费 D.制造费用 6.为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用，必须将应由本期产品负担的生产费用正确地在( )。 A.各种产品之间进行分配 B.完工产品和在产品之间进行分配 C.盈利产品与亏损产品之间进行分配 D.可

26、比产品与不可比产品之间进行分配7.产品成本是指企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项( )。 A.生产费用之和 B.生产经营管理费用总和 C.经营管理费用总和 D.料、工、费及经营管理费用总和 37三、多项选择题三、多项选择题1.1.为了核算产品生产所耗用的各项要素费用，要设置为了核算产品生产所耗用的各项要素费用，要设置( ( ) )等会计科目。等会计科目。 A.“A.“原材料原材料” ” B.“B.“累计折旧累计折旧” ” C.“C.“固定资产固定资产” D.“D.“应付工资应付工资” ” E.“E.“低值易耗品低值易耗品”2.2.为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面为了正确

27、计算产品成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限的费用界限( ( ) )。 A.A.盈利产品和亏损产品盈利产品和亏损产品 B.B.可比产品和不可比产品可比产品和不可比产品 C.C.生产费用与期间费用生产费用与期间费用 D.D.各个会计期间各个会计期间 E.E.完工产品与在产品完工产品与在产品3.3.下列各项中，不属于产品生产成本项目的是下列各项中，不属于产品生产成本项目的是( )( )。 A.A.外购动力外购动力 B.B.工资费用工资费用 C.C.折旧费折旧费 D.D.直接材料直接材料 E.E.燃料及动力燃料及动力384.为了正确计算产品成本，应做好的基础工作包括( )。 A.定额的制定和修订

28、 B.做好原始记录工作 C.正确选择各种分配法 D.材料物资的计量、收发、领退和盘点 E.成本计划的制定和修订5.不计入产品成本的费用是( )。 A.工人工资 B.营业费用 C.财务费用 D.管理费用 E.产品耗用动力费用 6.要素费用中的外购材料费用，可以计入下列成本项目( )。 A.直接材料 B.直接人工 C.废品损失 D.燃料和动力 E.制造费用 397.7.属于工业企业成本核算中使用的会计账户有属于工业企业成本核算中使用的会计账户有( ( ) )。 A.“A.“基本生产成本基本生产成本” ” B.“B.“辅助生产成本辅助生产成本” C.“C.“制造费用制造费用” ” D.“D.“营业外

29、支出营业外支出” E.“E.“待摊费用待摊费用”8.8.工业企业各种要素费用中的其他生产费用包括工业企业各种要素费用中的其他生产费用包括( ( ) )。 A.A.租赁费租赁费 B.B.外部加工费外部加工费 C.C.保险费保险费 D.D.筹集资金的费用筹集资金的费用 E.E.差旅费差旅费 40【学习目的】 本章主要考查各种要素费用的核算方法，包括要素费用的归集与分配方法；编制要素费用分配表的方法；编制要素费用分配会计分录和登记有关成本类的明细分类账的方法。【知识点】1.材料费用的核算。2.工资费用的核算。3.外购动力费的核算。4.折旧费的核算。5.其他费用的核算。 其他费用其他费用折旧费折旧费外

30、购动外购动力费用力费用工资费用工资费用材料费用材料费用要素费用要素费用41成本会计课程中“费用分配”有两层含义： 一是：费用应该由谁承担，承担多少。 二是：共同的费用应该怎么分配。42费用应该由谁承担？费用应该由谁承担？具体：费用应该分别计入哪些账户（会计科目）？具体：费用应该分别计入哪些账户（会计科目）？原则：谁受益谁承担。具体看费用发生的目的、用途原则：谁受益谁承担。具体看费用发生的目的、用途及成本项目的设置情况。及成本项目的设置情况。43生产成本*产品（*项目）制造费用*车间管理费用销售费用要素费用？ 哪个部门？ 用途？成本项目？ 会计科目？44共同的费用应该怎么分配？共同的费用应该怎么

31、分配？ 要明确三个要素： A 分配什么：待分配的对象（共同的费用） B 分配给谁 ： 费用的承担对象（受益对象） C 怎么分配： 分配标准 费用分配率费用分配率=待分配费用待分配费用/各承担对象的分配标准之和各承担对象的分配标准之和 某承担对象应承担的费用某承担对象应承担的费用 =该承担对象的分配标准该承担对象的分配标准*费用分配率费用分配率45要素费用分配概述：1.直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。 如果是某种产品的直接计入直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用间接计入费用

32、，则应采用适当分配方法，分配计入分配计入各种产品成本明细帐。 462.基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应计入“制造费用”总帐及明细帐；3.辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；4.厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费用”总帐及明细帐。5.销售部门发生的费用应计入“销售费用”总帐及明细帐。47上一页下一页返回第一节 材料费用的核算一、材料的分类材料按其生产中的用途，可以分为：1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品48上一页下一页返回二、原材料费用的分配（一）原材料耗用成本的确

33、定1、材料耗用量的确定 根据领料凭证确定领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。（1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量 492、材料按实际成本计价下发出材料单价的确定 （1）先进先出法 在假定实物流转为先进先出的前提下，发出材料成本按最先购入单价计价。 （2）后进先出法 在假定实物流转为后进先出的前提下，发出材料成本按最后购入单价计价。 50上一页下一页返回（3）移动加权平均法 每购进一次材料，就要计算加权平均单价，

34、作为发出材料计价依据。（4）全月一次加权平均法 月末计算加权全月平均单价，作为全月发出材料和库存材料计价依据。 （5）个别计价法 以某种材料实际取得成本作为其发出材料和库存材料计价依据。 使用前提：分清批次、分别计价。这种方法计算结果最准确，但工作量较大。 51上一页下一页返回3 3、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定 平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。成本。发出材料应负发出材料应负担

35、的成本差异担的成本差异= =本月发出材料本月发出材料的计划成本的计划成本 材料成本材料成本差异率差异率发出材料发出材料实际成本实际成本= =发出材料发出材料计划成本计划成本+ +发出材料应负发出材料应负担成本差异担成本差异材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异+本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+10052上一页下一页返回（二）原材料分配原则：（二）原材料分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各

36、产品成本明细帐的应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材直接材料料”成本项目。成本项目。 分配标准的合理与简便分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。 材料费用分配标准的类型材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量

37、比定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。例、体积比例等。 53上一页下一页返回（二）原材料费用分配的方法（二）原材料费用分配的方法 企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料凭证，仓库根据领料凭证定期编制凭证，仓库根据领料凭证定期编制“材料发出汇总材料发出汇总表表”，作为材料费用分配的依据。，作为材料费用分配的依据。1、基本生产车间产品生产直接耗用的原材料，并且设有“原材料”或“直接材料”成本项目的，应计入“基本生产成本”总帐及相应的产品成本明细帐的“原材料”成本项目（直接计入或分配计入）。54上一页下一页返回4、厂部行政管理部

38、门耗用的原材料费用，计入“管理费用”总帐及明细帐。 原材料费用的分配应通过按部门、用途编制“原材料费用分配表”进行。2 2、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，应计入应计入“制造费用制造费用”总帐及各车间制造费用明细帐；总帐及各车间制造费用明细帐；3 3、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入“辅助生辅助生产成本产成本”总帐及各车间辅助生产成本明细帐；总帐及各车间辅助生产成本明细帐；55上一页下一页返回几种产品共同耗用的原材料费用的分配方法有：按产品重量比例分配按产品体积比例分配材料定额消耗量比例分配56

39、上一页下一页返回分配率分配率待分配费用待分配费用各产品重量之和各产品重量之和某产品应分配费用该产品重量某产品应分配费用该产品重量分配率分配率按产品重量比例分配按产品重量比例分配 因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体, ,所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分配公式如下：配公式如下：57案例1 材料费用按重量比例分配 企业一车间本月为生产A、B两种产品，共同领用一批圆钢，本月完工A产品重量4000kg、完工B产品

40、2000kg，材料费用按产品重量分配。58借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 400000 B产品产品 200000 贷：原材料贷：原材料 60000059上一页下一页返回按定额耗用量比例分配按定额耗用量比例分配 如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用。其分配计算公式如下：用。其分配计算公式如下：60上一页下一页返回 上述计算公式是先分配材料数量、再计算材料费用，为简化计算，也可以直接按定额耗用量分配材料费用，计算公式如下：材料费用材料费用 分配率分配率=

41、材料实际费用材料实际费用各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某产品应分配某产品应分配的材料费用的材料费用=该产品材料该产品材料定额消耗量定额消耗量 材料费用分材料费用分配率配率61材料费用按定额消耗量比例分配材料费用按定额消耗量比例分配例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下： 甲产品耗用甲产品耗用A A材料材料10001000公斤，公斤，1010元，乙产品耗元，乙产品耗用用B B材料材料800800公斤，公斤，1515元。甲乙产品共同耗用元。甲乙产品共同耗用C C材料材料2397023970公斤，公斤，33元。元。 本月甲、乙产品的产

42、量分别为本月甲、乙产品的产量分别为300300件和件和500500件，件，C C材料消耗量定额为材料消耗量定额为2020公斤和公斤和3535公斤。公斤。 辅助生产车间（机修）耗用材料辅助生产车间（机修）耗用材料15001500元，基本元，基本生产车间一般消耗生产车间一般消耗500500元，厂部耗用元，厂部耗用800800元。该企业元。该企业材料按实际成本核算。材料按实际成本核算。 要求：分配材料费用。要求：分配材料费用。 62C材料费用分配如下：甲产品C材料定额耗用量 =30020=6000kg 乙产品C材料定额耗用量 =50035=17500kgC材料消耗量分配率=23970/（6000+1

43、7500）=1.02甲产品应分配C材料数量=6000 1.02=6120kg 乙产品应分配C材料数量=175001.02=17850kg 甲产品应分配C材料费用=6120 3=18360元 乙产品应分配C材料费用=17850 3=53550元甲产品直接材料成本 =10000+18360=28360元 乙产品直接材料成本 =12000+53550=65550元63如果直接按定额耗用量比例分配C材料费用，计算如下：C材料费用分配率 =23970 3/（6000+17500）=3.06 甲产品应分配C材料费 =60003.06=18360元 乙产品应分配C材料 =175003.06=53550元根据

44、上述分配结果编制“材料费用分配表”（略），登记成本费用明细帐。 64借：基本生产成本基本生产成本 甲产品（直接材料）甲产品（直接材料）2836028360 乙产品（直接材料）乙产品（直接材料）6555065550 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 15001500 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 500500 管理费用管理费用 800800 贷：原材料贷：原材料 967109671065上一页下一页返回 原材料按计划成本计价下，原材料费用分配方法相同，只是编制会计分录时要分计划成本和成本差异两部分进行。 结转发出材料计划成本，编制会计分录如下：借：基本生产成本 甲产品（直接材

45、料） 乙产品（直接材料） 辅助生产成本机修车间 制造费用基本生产车间 管理费用 贷：原材料 66上一页下一页返回 结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分录：录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接材料）甲产品（直接材料） 乙产品（直接材料）乙产品（直接材料） 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 节约用红字，超支用兰字。解释教材P.2267发出材料按计划成本核算发出材料按计划成本核算例：某企业例：某企业1212月份发料情况如下：月份发料情况如下

46、：68发料汇总表发料汇总表材料类别材料类别 发料数量发料数量 计划单价计划单价 用途用途 A A材料材料 225225吨吨 70.00 70.00 甲产品用甲产品用 B B材料材料 190190吨吨 55.00 55.00 乙产品用乙产品用燃料燃料 300300吨吨 50.00 50.00 机修车间机修车间 燃料燃料 100100吨吨 50.00 50.00 锅炉车间锅炉车间 燃料燃料 2020吨吨 50.00 50.00 管理部门管理部门 燃料燃料 4 4吨吨 50.00 50.00 基本车间基本车间 辅助材料辅助材料 150kg 2.40 150kg 2.40 基本车间基本车间辅助材料辅助

47、材料 160kg 2.40 160kg 2.40 管理部门管理部门 辅助材料辅助材料 600M 0.35 600M 0.35 机修车间机修车间6970 根据材料费用分配汇总表，可作分录如下：根据材料费用分配汇总表，可作分录如下： 借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 26200 26200 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本67106710制造费用制造费用 840840管理费用管理费用 484484贷：原材料贷：原材料3423434234借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用贷：原材料贷：

48、原材料262.00262.00320.00320.00 2.802.802.682.6858.9258.9271上一页下一页返回三、燃料费用分配三、燃料费用分配 燃料费用的分配与原材料费用分配基本相同。燃料费用的分配与原材料费用分配基本相同。 产品生产耗用的燃料费用，且设有产品生产耗用的燃料费用，且设有“燃料和动力燃料和动力”成本项目，应计入成本项目，应计入“基本生产成本基本生产成本”总帐及产品成本明细帐的总帐及产品成本明细帐的“燃料和动力燃料和动力”成本项目（直成本项目（直接或分配计入）；如果不设接或分配计入）；如果不设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，则计入成本项目，则计入“原材料原材料”

49、成本项目。多种产品领用的燃料和动力应采用一定的分配方法分配计入各成本项目。多种产品领用的燃料和动力应采用一定的分配方法分配计入各产品成本。产品成本。 车间管理耗用、辅助车间耗用、厂部管理耗用的燃料费用分别计入车间管理耗用、辅助车间耗用、厂部管理耗用的燃料费用分别计入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”和和“管理费用管理费用”科目。科目。 72上一页下一页返回四、低值易耗品摊销四、低值易耗品摊销 低值易耗品低值易耗品是达不到固定资产计价标准的劳动资料，包括工具、管是达不到固定资产计价标准的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿等。由于低值易耗品可以在较长时间内使用，因此理用具、玻璃

50、器皿等。由于低值易耗品可以在较长时间内使用，因此领用后其成本要摊销计入成本、费用。领用后其成本要摊销计入成本、费用。 基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“制造费用制造费用”总帐及明细帐；总帐及明细帐； 辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“辅助生产成辅助生产成本本”总帐及明细帐；总帐及明细帐； 厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入“管理费用管理费用”总帐及明总帐及明细帐。细帐。 73上一页下一页返回低值易耗品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五低值易耗

51、品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。摊销法。1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会计分录如下：计分录如下：借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：低值易耗品 如果按计划成本核算，还要在领用月份调整成本差异。74上一页下一页返回优点：分配简便缺点：1）各月成本、费用负担不合理 2）低值易耗品成为帐外财产，不便于对低值易耗品的管理。 适用范围：单位价值低、使用期限短或易破损的低值易耗品75上一页下一页返回2、分次摊销法 按照低值易耗品的使用期限分月摊入成本、费用。 领用时，将低值易耗品计入“待摊费用”或

52、“长期待摊费用”帐户，如果按计划成本核算，还要调整成本差异；再按月摊销从待摊费用”或“长期待摊费用”帐户转入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户。 领用时，借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：低值易耗品76上一页下一页返回按月摊销时，按月摊销时， 优点：各月成本、费用负担比较优点：各月成本、费用负担比较 均衡均衡缺点：核算工作量较大缺点：核算工作量较大 适用范围：单位价值高、使用期限较短的低适用范围：单位价值高、使用期限较短的低值易耗品值易耗品77资料：（1）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中基本生产车间领用3100元，企业行政管理部门领用500元；（2）月末由

53、仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计52000元，其中： 甲产品生产领用32000元，乙产品生产领用17500元，车间一般耗用2000元，管理部门领用500元。本月材料成本差异率为1；（3生产车间领用工具一批，计划成本为9000元，分三个月摊销，本月材料成本差异率为2 。要求：根据以上各项经济业务，编制有关的会计分录。78答案：（1）领用时一次摊销，借： 制造费用 3100 管理费用 500 贷：低值易耗品 3600（2）结转发出材料的计划成本，借：基本生产成本甲产品 32000 乙产品 17500 制造费用 2000 管理费用 500 贷：原材料 52000 79结转材料成本差异

54、， 借：基本生产成本甲产品 320 乙产品 175 制造费用 20 管理费用 5 贷：材料成本差异 520 （3）领用时结转低值易耗品计划成本， 借：待摊费用 9000 贷：低值易耗品 9000 结转低值易耗品成本差异, 借：待摊费用 180 贷：材料成本差异 180 分月摊销， 借：制造费用 2940 （9000180）3 贷：待摊费用 294080低值易耗品一次摊销法低值易耗品一次摊销法某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为本为600600元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为4 4。另有一批。另有一批生产工具在该月报废，

55、残料入库作价生产工具在该月报废，残料入库作价3030元。试作出必元。试作出必要的会计分录。要的会计分录。领用生产工具，领用生产工具， 借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 600 结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用借：制造费用 2424 （6006004 4 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 2424报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库， 借：原材料借：原材料 4040 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 81低值易耗品的分次摊销法低值易耗品的分次摊销法某企业生产车间领用专业工具一

56、批，计划成本为某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为3600036000元，元，低值易耗品成本差异率为低值易耗品成本差异率为2 2，该批低值易耗品在两年，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。内分月平均摊销。领用时，领用时， 借：长期待摊费用（或递延资产）借：长期待摊费用（或递延资产） 3600036000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3600036000月末调整成本差异月末调整成本差异 ， 借：长期待摊费用（或递延资产）借：长期待摊费用（或递延资产） 720 720 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 720720分月摊销时，分月摊销时， 借：制造费用借

57、：制造费用 1530 1530 （3600036000720720）24 24 贷：长期待摊费用（或递延资产）贷：长期待摊费用（或递延资产） 1530 1530 82上一页下一页返回小结： 经过材料费用分配，产品生产直接耗用的材料费用已经直接或分配计入各种产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”成本项目，基本生产车间组织、管理生产耗用的材料费用计入到“制造费用”明细帐归集。83上一页下一页返回第二节第二节 工资费用的核算工资费用的核算 一、工资总额的组成一、工资总额的组成 工资总额的组成内容：工资总额的组成内容： 1. 1. 计时工资计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工按计时工资标准

58、和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。的工资额。 2. 2. 计件工资计件工资 分个人计件和集体计件。分个人计件和集体计件。 3. 3. 奖金奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。劳动报酬。 4.4.津贴和补贴津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5.5.加班加点工资加班加点工资 6.6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资

59、84上一页下一页返回 要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性支出可以计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退支出可以计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发明创造奖等不能计入工资总额。明创造奖等不能计入工资总额。二、工资的计算二、工资的计算（一）工资计算的原始记录（一）工资计算的原始记录 1.1.考勤记录：考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片为计时工资计算提供依据。形式：考勤

60、簿、考勤卡片（考勤钟打卡（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡、考勤磁卡（刷卡 2. 2.产量记录：产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。如派工单、加工路线单、产量通知单等。85上一页下一页返回（三（三工资的计算工资的计算1 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。钟点工资制。