最新行政单位会计制度讲解课件

1、最新行政单位会最新行政单位会计制度讲解课件计制度讲解课件由中国总会计师协会专由中国总会计师协会专家项目组成员家项目组成员-周国海教授主讲。周国海教授主讲。v第一章第一章 总则总则v第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求v第三章第三章 资产资产v第四章第四章 负债负债v第五章第五章 净资产净资产v第六章第六章 收入收入v第七章第七章 支出支出v第八章第八章 会计科目会计科目v一、资产类一、资产类v二、负债类二、负债类v三、净资产类三、净资产类v四、收入类四、收入类v五、支出类五、支出类v第九章第九章 财务报表财务报表v第十章第十章 附则附则v附件：附件：v财务报表格式财务报表格式 第一章

2、第一章 总则总则v第一条第一条 为了规范行政单位会计核算，保证会为了规范行政单位会计核算，保证会计信息质量，根据计信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和其他有关法律、法规，制定本制度。和其他有关法律、法规，制定本制度。v第二条第二条 本制度适用于各级各类国家机关、政本制度适用于各级各类国家机关、政党组织（以下统称行政单位）。党组织（以下统称行政单位）。v参照公务员法管理的事业单位会计核算应当参照公务员法管理的事业单位会计核算应当遵照本制度执行。遵照本制度执行。v第三条第三条 行政单位会计核算目标是向会计信息行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行

3、使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。行管理、监督和决策。v行政单位会计信息使用者包括人民代表行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。其他会计信息使用者。v第四条第四条 行政单位应当对其行政单位应当对其自身发生的自身发生的经济经济业务或者事项进行会计核算。业务或者事项进行会计核算。v第五条第五条 行政单位会计核算应当以行政单行政单位会计

4、核算应当以行政单位各项业务活动位各项业务活动持续正常持续正常地进行为前提。地进行为前提。v第六条第六条 行政单位应当划分行政单位应当划分会计期间会计期间，分，分期结算账目和编制财务报告。期结算账目和编制财务报告。v会计期间至少分为年度和月度。会计年会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。期。v第七条第七条 行政单位会计核算应当以行政单位会计核算应当以人民币人民币作作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关关外币金额折算为人民币金额外币金额折算为人民币金额计量。计量。vv第八条第八条

5、行政单位会计应当按照业务或事项行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括的经济特征确定会计要素。会计要素包括资资产、负债、净资产、收入和支出。产、负债、净资产、收入和支出。v第九条第九条 行政单位会计对资产、负债、净资产行政单位会计对资产、负债、净资产的会计核算一般采用的会计核算一般采用权责发生制权责发生制，对，对收入、收入、支出的会计核算一般采用收付实现制支出的会计核算一般采用收付实现制。v第十条第十条 行政单位应当采用行政单位应当采用借贷记账法借贷记账法记账。记账。v第十一条第十一条 会计记录应当使用中文，少数民族会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族

6、文字。地区可以同时使用本民族文字。第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求v第十二条第十二条 行政单位应当以行政单位应当以实际发生的经济业实际发生的经济业务或者事项为依据务或者事项为依据进行会计核算，如实反映进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。真实可靠。v第十三条第十三条 行政单位提供的会计信息应当与行行政单位提供的会计信息应当与行政单位政单位受托责任履行情况受托责任履行情况的反映、会计信息的反映、会计信息使用者的管理、监督和决策需要相关，有助使用者的管理、监督和决策需要相关，有助于会计信息使用者对行政单位过去、现在

7、或于会计信息使用者对行政单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。者未来的情况作出评价或者预测。v第十四条第十四条 行政单位应当将发生的各项经济业行政单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况等。执行情况等。vv第十五条第十五条 行政单位对于已经发生的经济业务行政单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。前或者延后。v第十六条第十六条 行政单位对发生的相同或者相似的行政单位对发

8、生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同一行政单位不同时期、不同行政策，确保同一行政单位不同时期、不同行政单位会计信息口径一致，相互可比。单位会计信息口径一致，相互可比。v行政单位采用的会计政策不得随意变更。确行政单位采用的会计政策不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况、预算执行情况的影响在附注中位财务状况、预算执行情况的影响在附注中予以说明。予以说明。v第十七条第十七条 行政单位提供的会计信息应当行政单位提供的会计信息应当清晰清晰明了，便于会计信息使用者明了，便于会

9、计信息使用者理解和使用。理解和使用。第三章第三章 资产资产v第十八条第十八条 资产是指行政单位资产是指行政单位占有占有或者或者使用使用的，的，能以能以货币计量的货币计量的经济资源。经济资源。v前款所称占有，是指行政单位对经济资源拥前款所称占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的有法律上的占有权占有权。由。由行政单位管理，供社行政单位管理，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产等，也属于行政单位核算的资产。v第十九条 行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。其中，流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，

10、包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。v零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。v财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。v应收及预付款项应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。他应收款等。v存货存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括库存材料、政府储备物资等。包括库存材料、政府储备物

11、资等。v固定资产固定资产是指使用期限超过是指使用期限超过1年（不含年（不含1年），单年），单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。保持原有物质形态的资产。v在建工程在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。付使用状态的建设工程。v无形资产无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。供某种权利的非货币性资产。v第二十条第二十条 行政单位对符合本制度第十八条资行政单位对符合本制度第十八条资产定义的经济资源，应当在取得

12、对其相关的产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利时确认。权利时确认。v符合资产定义并确认的资产项目，应当列入符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表；行政单位占有或者使用的，但资产负债表；行政单位占有或者使用的，但无法可靠地进行货币计量的资产，应当在财无法可靠地进行货币计量的资产，应当在财务报表附注中披露。务报表附注中披露。v第二十一条第二十一条 行政单位的资产应当按照取得时行政单位的资产应当按照取得时实际成本实际成本进行计量。除国家另有规定外，行进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。政单位不得自行调整其账面价值。v应收及预付款项应当按照应收及预付款项应当按照

13、实际发生额实际发生额计量。计量。v以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产，应当按照取得，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的账面价值以及所付出的非货币性资产的账面价值1计计量。量。v取得资产时没有支付对价的，取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，没有相关凭据的，但依法经过资产评估的，其计量但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确金额应当按照评估价

14、值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、也未经评估的，其计量金额比定；没有相关凭据、也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；同类或类似资产的市场价格无法可靠取费等确定；同类或类似资产的市场价格无法可靠取得的，所取得的资产不以货币计量入账，应当按照得的，所取得的资产不以货币计量入账，应当按照资产的实物数量登记实物账。资产的实物数量登记实物账。vv1本制度所称账面价值，是指某会计科目的本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如账面余额减去相关备抵科目（如“累计折累计折旧旧”、“累计摊销累计

15、摊销”科目）账面余额后的净科目）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。的账面实际余额。v第二十二条第二十二条 行政单位应当按照本制度的规定行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销，对无形资产计提摊销对无形资产进行摊销，对无形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。确定。v行政单位按照有关规定对固定资产进行折旧行政单位按照有关规定对固定资产进行折旧的，对固定资产计提折旧的金额，应当根据的，对固定资产计提折旧的金额，应当根据固定资产原价和折旧年限确定。固定资产原价和折旧年

16、限确定。第四章第四章 负债负债v第二十三条 负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。v第二十四条 行政单位的负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款等。v行政单位的负债按照偿还时间的要求，分为行政单位的负债按照偿还时间的要求，分为短期负债和长期负债。短期负债和长期负债。v短期负债短期负债是指要求在是指要求在1年以内（含年以内（含1年）偿还年）偿还的负债，包括应缴财政款、应缴税费、应付的负债，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款等。他应付款等。v

17、长期负债长期负债是指要求在是指要求在1年以后（不含年以后（不含1年）偿年）偿还的负债，包括长期应付款等。还的负债，包括长期应付款等。v应缴财政款应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。当上缴财政的款项。v应缴税费应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。规定应当缴纳的各种税费。v应付职工薪酬应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应是指行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬。当支付给职工的各种薪酬。v应付账款应付账款是指行政单位因购买物资或服务等是指行政单位因购买物资或服务等而承担的偿还期限不超过而

18、承担的偿还期限不超过1年（含年（含1年）的款年）的款项。项。v应付政府补贴款应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行是指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。者的各种政府补贴款。v其他应付款其他应付款是指行政单位除应缴财政款、应是指行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款之外的其他各项应付及暂存款项。府补贴款之外的其他各项应付及暂存款项。v长期应付款是指行政单位应付的偿还期限超长期应付款是指行政单位应付的偿还期限超过过1年（不含年（不含1年）的款项。年

19、）的款项。v第二十五条第二十五条 行政单位对符合本制度第二十三行政单位对符合本制度第二十三条负债定义的债务，应当在条负债定义的债务，应当在确定承担偿债责确定承担偿债责任时确认任时确认。行政单位承担的债务中有。行政单位承担的债务中有偿付利偿付利息要求的，应当在会计期末确认应付利息息要求的，应当在会计期末确认应付利息。v符合负债定义并确认的负债项目，应当列入符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表；行政单位承担或有责任（偿债资产负债表；行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，应当在财务报表附注生予以证实）的负

20、债，应当在财务报表附注中披露。中披露。v第二十六条第二十六条 行政单位的负债，应当按照承担行政单位的负债，应当按照承担的相关合同金额或的相关合同金额或实际发生额实际发生额进行计量。进行计量。v行政单位承担的负债中有偿付利息要求的，行政单位承担的负债中有偿付利息要求的，应当按照相关合同规定的利息计算方法计量应当按照相关合同规定的利息计算方法计量应付利息。应付利息。第五章第五章 净资产净资产v第二十七条第二十七条 净资产净资产是指行政单位资产扣除负是指行政单位资产扣除负债后的余额。债后的余额。v第二十八条第二十八条 行政单位的净资产包括行政单位的净资产包括财政拨款财政拨款结转、财政拨款结余、其他资

21、金结余、净资结转、财政拨款结余、其他资金结余、净资产保留、净资产抵减产保留、净资产抵减等。等。v财政拨款结转财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。v财政拨款结余财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。存资金。v其他资金结余其他资金结余是指行政单位除财政拨款收支是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚

22、存资金。以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。v净资产保留净资产保留是指行政单位的预付账款、应收是指行政单位的预付账款、应收账款、存货、在建工程、固定资产、无形资账款、存货、在建工程、固定资产、无形资产等资产在净资产中对应的保留金额，代表产等资产在净资产中对应的保留金额，代表着不能作为支出资金来源的净资产。着不能作为支出资金来源的净资产。v净资产抵减净资产抵减是指行政单位的应缴税费、应付是指行政单位的应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、长职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、长期应付款等负债在净资产中对应的抵减金额，期应付款等负债在净资产中对应的抵减金额，代表着需要对结转结余资金抵减

23、的净资产。代表着需要对结转结余资金抵减的净资产。第六章第六章 收入收入v第二十九条第二十九条 收入收入是指行政单位依法取得的非是指行政单位依法取得的非偿还性资金。偿还性资金。v第三十条第三十条 行政单位的收入包括行政单位的收入包括财政拨款收入财政拨款收入和其他收入。和其他收入。v财政拨款收入财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。取得的财政预算资金。v其他收入其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。款收入以外的各项收入。第六章第六章 收入收入v第三十一条第三十一条 行政单位的收入一般应当在收到行政单位

24、的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照款项时予以确认，并按照实际收到的金额实际收到的金额进进行计量。行计量。第七章第七章 支出支出v第三十二条第三十二条 支出是指行政单位为保障机构正支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。损失。v第三十三条第三十三条 行政单位的支出包括经费支出和行政单位的支出包括经费支出和转出经费。转出经费。v经费支出经费支出是指行政单位自身开展业务活动使是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的用各项资金发生的基本支出基本支出和和项目支出项目支出。v转出经费转出经费是指行政单位向其他行政事业单位是

25、指行政单位向其他行政事业单位转出各项资金的支出。转出各项资金的支出。v第三十四条第三十四条 行政单位的支出一般应当在行政单位的支出一般应当在支付支付款项时予以确认款项时予以确认，并按照，并按照实际支付金额实际支付金额进行进行计量。计量。第六章第六章 收入收入v第二十九条第二十九条 收入收入是指行政单位依法取得的非偿还性是指行政单位依法取得的非偿还性资金。资金。v第三十条第三十条 行政单位的收入包括行政单位的收入包括财政拨款收入财政拨款收入和和其他其他收入。收入。v财政拨款收入财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。财政预算资金。v其他收入其他收

26、入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。以外的各项收入。v第三十一条第三十一条 行政单位的收入一般应当在收到款项时行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照予以确认，并按照实际收到的金额实际收到的金额进行计量。进行计量。第七章第七章 支出支出v第三十二条第三十二条 支出支出是指行政单位为保障机构正常运转是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。v第三十三条第三十三条 行政单位的支出包括行政单位的支出包括经费支出和转出经经费支出和转出经费。费。v经费支出经费支出是指行政单位自

27、身开展业务活动使用各项是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。资金发生的基本支出和项目支出。v转出经费转出经费是指行政单位向其他行政事业单位转出各是指行政单位向其他行政事业单位转出各项资金的支出。项资金的支出。v第三十四条第三十四条 行政单位的支出一般应当在支付款项时行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照予以确认，并按照实际支付金额实际支付金额进行计量。进行计量。 第八章第八章 会计科目会计科目v 第三十五条第三十五条 行政单位应当按照下列规定运用行政单位应当按照下列规定运用会计科目：会计科目：v一、行政单位应当对有关法律、法规允许进一、行政单位应当对有关

28、法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会计行的经济活动，按照本制度的规定使用会计科目进行核算；行政单位不得以本制度规定科目进行核算；行政单位不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关法律、的会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。法规禁止的经济活动的依据。v二、二、有基本建设投资的行政单位有基本建设投资的行政单位，应当按照，应当按照国家有关基本建设投资会计核算规定，对基国家有关基本建设投资会计核算规定，对基本建设投资进行单独设账核算。本建设投资进行单独设账核算。v三、行政单位三、行政单位暂不对固定资产计提折旧的暂不对固定资产计提折旧的，不设置本制度规定的

29、不设置本制度规定的“累计折旧累计折旧”科目，在科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的中涉及的“累计折旧累计折旧”科目。科目。v四、行政单位应当按照本制度的规定设置和四、行政单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，因没有相关业务使用会计科目，因没有相关业务不需要使用不需要使用的总账科目可以不用的总账科目可以不用；在不影响会计处理和；在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况实际情况自行增设本制度规定以外的明细科自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的目，或

30、者自行减少、合并本制度规定的明细明细科目。科目。v五、本制度统一规定会计科目的编号，以便五、本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。行政单位行会计信息化管理。行政单位不得不得随意打乱随意打乱重编本制度规定的会计科目编号。重编本制度规定的会计科目编号。 v序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类11001库存现金库存现金21002银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41021102101102102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授

31、权支付财政授权支付51212应收账款应收账款61213预付账款预付账款71215其他应收款其他应收款81301库存材料库存材料v序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类91311政府储备物资政府储备物资101501固定资产固定资产111502累计折旧累计折旧121511在建工程在建工程131601无形资产无形资产141602累计摊销累计摊销151701待处理财产损溢待处理财产损溢161901受托代理资产受托代理资产v序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称二、负债类二、负债类202301应付账款应付账款212311应付政府补贴款应付政府补贴款222391其他

32、应付款其他应付款232411长期应付款长期应付款242901受托代理负债受托代理负债三、净资产类三、净资产类253001财政拨款结转财政拨款结转263002财政拨款结余财政拨款结余273101其他资金结余其他资金结余v序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称三、净资产类三、净资产类283501350101350111350121350131350141净资产保留净资产保留应收及预付款应收及预付款 库存材料及储备物资库存材料及储备物资 在建工程在建工程 固定资产固定资产 无形资产无形资产293502净资产抵减净资产抵减四、收入类四、收入类304001财政拨款收入财政拨款收入314011其

33、他收入其他收入五、支出类五、支出类325001经费支出经费支出335201转出经费转出经费资产负债表资产负债表财行政财行政01表表编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元v资资 产产年初余年初余额额期末余期末余额额负债和净资产负债和净资产年初年初余余额额期末期末余余额额流动资产：流动资产：短期负债：短期负债：库存现金库存现金应缴财政款应缴财政款银行存款银行存款应缴税费应缴税费财政应返还额度财政应返还额度应付职工薪酬应付职工薪酬应收账款应收账款 应付账款应付账款其他应收款其他应收款应付政府补贴款应付政府补贴款预付账款预付账款其他应付款其他应付款存货存货一年内到期的长期负债一年内到

34、期的长期负债其中：政府储备物其中：政府储备物资资短期负债合计短期负债合计流动资产合计流动资产合计长期负债：长期负债：v资资 产产年初年初余余额额期末期末余余额额负债和净资产负债和净资产年初年初余余额额期末期末余余额额固定资产固定资产长期应付款长期应付款固定资产原价固定资产原价长期负债合计长期负债合计其中：公共基础设施原其中：公共基础设施原价价受托代理负债受托代理负债减：累计折旧减：累计折旧负债合计负债合计其中：公共基础设施累其中：公共基础设施累计折旧计折旧财政拨款结转财政拨款结转在建工程在建工程财政拨款结余财政拨款结余无形资产无形资产其他资金结余其他资金结余无形资产原价无形资产原价其中：项目结

35、余其中：项目结余减：累计摊销减：累计摊销净资产保留净资产保留待处理财产损溢待处理财产损溢净资产抵减净资产抵减受托代理资产受托代理资产净资产合计净资产合计资产总计资产总计负债和净资产总计负债和净资产总计一、资产类一、资产类:1001 库存现金库存现金v一、本科目核算行政单位的库存现金。一、本科目核算行政单位的库存现金。v二、行政单位应当严格按照国家有关现金管二、行政单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。现金的各项收支业务。v三、库存现金的主要账务处理如下：三、库存现金的主要账务处理如下：v（一）从银行等金融机

36、构提取现金，按照实（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存银行存款款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”等科目；将等科目；将现金存入银行等金融机构，借记现金存入银行等金融机构，借记“银行存银行存款款”，贷记本科目；将现金退回单位零余额，贷记本科目；将现金退回单位零余额账户，借记账户，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。 v（二）因支付内部职工出差等原因所借的现（二）因支付内部职工出差等原因所借的现金，借记金，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目；科目，贷记本科目；出差人

37、员报销差旅费时，按照应报销的金额，出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记贷记“其他应收款其他应收款”科目，按照其差额，借科目，按照其差额，借记或贷记本科目。记或贷记本科目。v（三）因开展业务或其他事项收到现金，借（三）因开展业务或其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务、商记本科目，贷记有关科目；因购买服务、商品或者其他事项支出现金，借记有关科目，品或者其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。贷记本科目。 v四、行政单位应当设置四、行政单位应当设置“现金日记账现金日记账”，由，由出纳人员根据收付

38、款凭证，按照业务发生顺出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。符。v每日终了结算现金收支，核对库存现金时发每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：属于现金短科目核算：属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处待处理财

39、产损溢理财产损溢”科目，贷记本科目；属于现金科目，贷记本科目；属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。待查明科目。待查明原因后作如下处理：原因后作如下处理：v（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记或向有关人员追回的部分，借记“其他应收其他应收款款”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目；科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记后，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目

40、，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目。科目。v（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记员或单位的，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”科目；属于无法查明原科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记因的，根据管理权限经批准后，借记“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。v五、行政单位有外币现金的，应当分别按照五、行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置人民币、外币种类设置“现金日记账现金日记账”进行进行明细核算。有关外币现金业务

41、的账务处理参明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见见“银行存款银行存款”科目的相关规定。科目的相关规定。v有现金为受托代理资产的行政单位，应当在有现金为受托代理资产的行政单位，应当在本科目下设置本科目下设置“受托代理资产受托代理资产”明细账，对明细账，对单位受托代理资产中的库存现金进行明细核单位受托代理资产中的库存现金进行明细核算。六、本科目期末借方余额，反映行政单算。六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。位实际持有的库存现金。1002银行存款银行存款v一、本科目核算行政单位存入银行或者其他一、本科目核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。金融机构的各种存款。v二、

42、行政单位应当严格按照国家有关支付结二、行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：三、银行存款的主要账务处理如下： v（一）将款项存入银行或者其他金融机构，（一）将款项存入银行或者其他金融机构，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“库存现金库存现金”、“其他收其他收入入”等有关科目。等有关科目。 v（二）提取和支出存款时，借记有关科目，（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。贷记本科目。v（三）收到银行存款利息，

43、借记本科目，贷（三）收到银行存款利息，借记本科目，贷记记“其他收入其他收入”等科目；支付银行手续费或等科目；支付银行手续费或银行扣收罚金等时，借记银行扣收罚金等时，借记“经费支出经费支出”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。v四、行政单位发生外币业务的，应当按照业四、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。额和汇率。v期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率期末的即期汇率折算为人民币，作为外

44、币账折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑汇兑损溢计入当期支出。损溢计入当期支出。v（一）以外币购买物资、劳务等，按照（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入购入当日或当期期初的即期汇率当日或当期期初的即期汇率将支付的外币或将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、科目，贷记本科目、“应付账款应付账款”等科目的等科目的外币账户。外币账户。 v（二）以外币收取相关款项等，按照（二）以外币收取相关款项等

45、，按照收入确收入确认当日或当期期初的即期汇率将收取认当日或当期期初的即期汇率将收取的外币的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、科目、“应收账款应收账款”等科目的外币账户，贷等科目的外币账户，贷记有关科目。记有关科目。v（三）期末，根据（三）期末，根据各外币账户按期末汇率调各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额整后的人民币余额与与原账面人民币余额的差原账面人民币余额的差额，作为汇兑损溢，额，作为汇兑损溢，借记或贷记本科目、借记或贷记本科目、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记或借记或借记“经费支出经费支出”科目。科目

46、。v五、行政单位应当按开户银行和其他金融机五、行政单位应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置构、存款种类及币种等，分别设置“银行存银行存款日记账款日记账”，由，由出纳人员出纳人员根据收付款凭证，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次核对，至少每月核对一次。v月度终了，行政单位账面余额与银行对账单月度终了，行政单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处

47、理，按月编制行处理，按月编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调节相符。调节相符。 v有银行存款为受托代理资产的行政单位，应有银行存款为受托代理资产的行政单位，应当在本科目下设置当在本科目下设置“受托代理资产受托代理资产”明细账，明细账，对单位受托代理资产中的银行存款进行明细对单位受托代理资产中的银行存款进行明细核算。核算。v六、本科目期末借方余额，反映行政单位实六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。际存放在银行或其他金融机构的款项。1011零余额账户用款额度零余额账户用款额度v一、本科目核算实行国库集中支付的行政单一、本科目核算实行国库集中支付的行政

48、单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。的零余额账户用款额度。v二、零余额账户用款额度的主要账务处理如二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：下：v（一）收到（一）收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记记“财政拨款收入财政拨款收入”科目。科目。 v（二）按规定支用额度时，借记有关支出科（二）按规定支用额度时，借记有关支出科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 v（三）从零余额账户提取现金时，借记（三）从零余额账户提取现金时，借记“库库存现

49、金存现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 v（四）经财政部门批准，单位从零余额账户（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时，借记款项时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科科目，贷记本科目，同时，借记目，同时，借记“经费支出经费支出财政拨款支财政拨款支出出”科目，贷记科目，贷记“经费支出经费支出其他资金支其他资金支出出”科目。科目。v（五）年末，根据代理银行提供的对账单作（五）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记银行注销额度的相关账务处理，借记“财政财政应返还额度应返还额度财政授

50、权支付财政授权支付”科目，贷记科目，贷记本科目。如单位本年度财政授权支付预算指本科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记者间的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度财财政授权支付政授权支付”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”科目。科目。v下年度年初，行政单位根据代理银行提供的下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记处理，借记本科目，贷记“财政应返还额财政应返还额度度财政授权支付财政授权支付”科目。

51、科目。 行政单位收到行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额财政应返还额度度财政授权支付财政授权支付”科目。科目。v三、本科目期末借方余额，反映行政单位尚三、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。余额。1021财政应返还额度财政应返还额度v一、本科目核算实行国库集中支付的行政单一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金

52、额度。位应收财政返还的资金额度。 v二、本科目应当设置二、本科目应当设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目，进行明细两个明细科目，进行明细核算。核算。v三、财政应返还额度的主要账务处理如下：三、财政应返还额度的主要账务处理如下：v（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理账务处理v1.财政直接支付财政直接支付v年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记记本科目（财政直

53、接支付），贷记“财政拨款财政拨款收入收入”科目。科目。v2.财政授权支付财政授权支付v年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见处理，参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。v（二）下年初恢复以前年度财政资金额度的（二）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见账务处理，参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科科目。目。v（三）行政单位使用以前年度财政资金额度（三）行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理的账务处理v1.财政直接支付财政直接支付v行政单位使用以前年度财政直接支付额度发行政单位使用以前年度财政直接支付额度

54、发生支出时，借记有关支出科目，贷记本科目生支出时，借记有关支出科目，贷记本科目（财政直接支付）。（财政直接支付）。v2.财政授权支付财政授权支付v行政单位使用以前年度财政授权支付额度发行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见生支出时的账务处理，参见“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”科目。科目。v四、本科目期末借方余额，反映行政单位尚四、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未使用的以前年度财政资金额度。未使用的以前年度财政资金额度。1212应收账款应收账款 v一、本科目核算行政单位开展后勤服务活动、一、本科目核算行政单位开展后勤服务活动、有偿转让物资、出租资产等应当收取

55、的款项。有偿转让物资、出租资产等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。算。v二、本科目应当按照购货、接受劳务单位二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开出、承兑商业汇票的单位等（或个人）和开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。进行明细核算。v三、应收账款应当在其发生时确认。三、应收账款应当在其发生时确认。v四、应收账款的主要账务处理如下：四、应收账款的主要账务处理如下：v（一）开展服务活动等发生的应收账款（一）开展服务活动等发生的应收账款v1.完成服务活动尚未收到款项时，按照应收未收金完成服务活动尚未收到款项时，按照应收未收

56、金额，借记本科目，贷记额，借记本科目，贷记“净资产保留净资产保留应收及预应收及预付款付款”科目。科目。 v2.收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷等科目，贷记记“应缴财政款应缴财政款”或或“其他收入其他收入”等科目，同时，等科目，同时，借记借记“净资产保留净资产保留应收及预付款应收及预付款”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目。v（二）有偿转让物资发生的应收账款（二）有偿转让物资发生的应收账款v1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记记“待处理财产损

57、溢待处理财产损溢”科目。科目。v2.收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。v（三）收到商业汇票（三）收到商业汇票v1.收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“净资产保留净资产保留应收及预应收及预付款付款”科目。科目。 v2.持有未到期的商业汇票向银行贴现，按照实持有未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记记“银行存款银行存款”科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记“经经费支出费支出”

58、科目，按照商业汇票的票面金额，贷科目，按照商业汇票的票面金额，贷记记“其他收入其他收入”等科目，等科目，v同时，按照商业汇票的票面金额，借记同时，按照商业汇票的票面金额，借记“净净资产保留资产保留应收及预付款应收及预付款”科目，贷记本科目，贷记本科目；若以后银行行使追索权收回贴现款，科目；若以后银行行使追索权收回贴现款，按照银行收回的金额，借记按照银行收回的金额，借记“其他收入其他收入”，贷记贷记“银行存款银行存款”科目；同时，借记本科目，科目；同时，借记本科目，贷记贷记“净资产保留净资产保留应收及预付款应收及预付款”科目。科目。v3.商业汇票到期收回款项时，借记商业汇票到期收回款项时，借记“

59、银行存银行存款款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收入其他收入”或或“应缴财应缴财政款政款”科目，同时，借记科目，同时，借记“净资产保留净资产保留应收及预付款应收及预付款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 v行政单位应当设置行政单位应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐，逐笔登记每一笔应收商业汇票及相关信息资料。笔登记每一笔应收商业汇票及相关信息资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。查簿内逐笔注销。v五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准确实无法收回的

60、应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。保留登记。 v（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记的应收账款金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v（二）报经批准予以核销时，借记（二）报经批准予以核销时，借记“净资产净资产保留保留应收及预付款应收及预付款”科目，贷记科目，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目。科目。v（三）已核销的应收账款在以后又收回的，（三）已核销的应收账款在以后又收回的，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科