中级财务会计04第四章金融资产(示范课)

1、设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅第四章金融资产金融资产金融资产及其分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产金融资产减值概 要设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅资产分类资产分类流动资产流动资产按流动性划分按流动性划分非流动资产非流动资产按是否具有货按是否具有货币性划分币性划分货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产按是否具有金按是否具有金融性划分融性划分金融资产金融资产非金融资产非金融资产库存现金、银行存款、其他货币资金、应库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等股权投资、债权投资

2、等库存现金、银行存款、其他货币资金、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收账款、应收票据、其他应收款、持有至到期的债券投资等持有至到期的债券投资等设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。其他单位的金融负债或权益工具的合同。第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类什么是金融工具什么是金融工具一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融金融工具工具（合同）（合同）短期借款短期借款贷款（商行）贷款（商行）金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具应付账款应

3、付账款应收账款应收账款应付债券应付债券持有至到期投资持有至到期投资股本股本长期股权投资长期股权投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产库存现金库存现金货币发行（央行）货币发行（央行）银行存款银行存款活期存款（商行）活期存款（商行）设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）（交易性金融资产）（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售的金融资产（四）可供出售的金融资产设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅

4、一、以公允价值计量且其变动计入当期损益一、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的确认条件的金融资产的确认条件第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（一）交易性金融资产的确认条件（一）交易性金融资产的确认条件（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券和基金等。价为目的的从二级市场购入的股票、债券和基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

5、。表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅 （3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。例：一个基金公司，某个项目组管理的一个基金购买了股票、债券、权例：一个基金公司，某个项目组管理的一个基金购买了股票、债券、权证等，这个组合中有的持有了证等，这个组合中有的持有了10年，有的股票一直在做短线交易，公司年，有的股票一直在做短线交易，公司考核项目组是按照市场价来考核业绩，所以该基金组合不管时间长短，考核项目组是按照市场价来考核业绩，所以该基金组合不管时间长短，一律将其组合中的所有投资指定为以公允价值计量

6、且其公允价值计入当一律将其组合中的所有投资指定为以公允价值计量且其公允价值计入当期损益的金融资产。计入期损益的金融资产。计入“交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的确认条件当期损益的金融资产的确认条件例：甲公司为一家大型企业，作为乙公司例：甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入时的战略投资者，拟购入2亿股亿股股票，每股发行价股票，每股发行价5元，需筹集元，需筹集10亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资亿元资金。如果甲公司通过发行债券

7、筹集资金金10亿元，年利率亿元，年利率6%，则每年利息费用，则每年利息费用6000万元，计入当期财务费用。甲公万元，计入当期财务费用。甲公司用该资金购入司用该资金购入2亿股乙公司股票，作为战略投资者，应该长期持有，一般应亿股乙公司股票，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，其公允价值变动损益计分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，其公允价值变动损益计入资本公积。如果股票上市时为每股入资本公积。如果股票上市时为每股8元，则公允价值增加元，则公允价值增加6亿元。计入资本亿元。计入资本公积，利润表不作反映。公积，利润表不作反映。（1）该指定可以消除

8、或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。金融负债的费用计入当期损益，而与之相关的金融资产的损益不计入当期损金融负债的费用计入当期损益，而与之相关的金融资产的损益不计入当期损益，不配比，所以就指定购入的益，不配比，所以就指定购入的2亿元股票作为以公以公允价值计量且其变动亿元股票作为以公以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入计入当期损益的金融资产计入“交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅 （2）企业

9、的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅 二、交易性金融资产的会计处理二、交易性金融资产的会计处理成本成本公允价值变动损益公允价值变动损益第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（一）交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产交易性金融资产应确认的应确认的账户账户设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅交易性金融

10、资产应该按照取得时的公允价值作为初始确交易性金融资产应该按照取得时的公允价值作为初始确认金额。认金额。应计量的应计量的金额金额相关交易费用在发生时计入当期损益相关交易费用在发生时计入当期损益企业取得交易性金融资产时所支付的价款中包含已宣告企业取得交易性金融资产时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始投资成本。产的初始投资成本。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅案例案例4-14-1：购买股票：购买股票案例案例4-24

11、-2：购买含已宣告股利的股票：购买含已宣告股利的股票 20072007年年4 4月月1010日，华联实业股份公司按每股日，华联实业股份公司按每股6.56.5元价元价格购入格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融股作为交易性金融资产，并支付交易费用资产，并支付交易费用12001200元。元。 20072007年年3 3月月2525日，华联实业股份公司按每股日，华联实业股份公司按每股8.68.6元价元价格购入格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票3000030000股作为交易性金融股作为交易性金融资产，并支付交易费用资产，并

12、支付交易费用10001000元。股票购买价格中包含每元。股票购买价格中包含每股股0.20.2元已宣告但尚未领取的股利，该现金股利于元已宣告但尚未领取的股利，该现金股利于20072007年年4 4月月2020日发放。日发放。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅案例案例4-34-3：购买含已到付期利息的债券：购买含已到付期利息的债券 20072007年年1 1月月1 1日，华联实业股份公司按日，华联实业股份公司按8680086800元价格购元价格购入甲公司于入甲公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值8000080000元、期限元、期限5 5年、年、票面利率票面利率6%6%、每

13、年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用交易性金融资产，并支付交易费用300300元。债券购买价格元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息中包含已到付息期但尚未支付的利息48004800元。元。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息（不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包券利息（不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期

14、但尚未含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），应当确认为投资收益。领取的债券利息），应当确认为投资收益。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅案例案例4-44-4：收到持有期间应得的股利：收到持有期间应得的股利 接例接例4-14-1资料。资料。20072007年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20072007年半年半年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30.3元，并于元，并于20072007年年9 9月月2020日发放。华联实业股份公司持有日发放。华联实业股份公司持有A A公司股票公司股票5000050000股。股。案例案

15、例4-4-：收到持有期间应得的利息：收到持有期间应得的利息 接例接例4-3资料。资料。 华联实业股份公司对持有的交易性债华联实业股份公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。券投资每半年计提一次利息。20072007年年6 6月月3030日，华联公司日，华联公司对持有的面值对持有的面值8000080000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债券计提利息。日付息的甲公司债券计提利息。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量 企业会计准则规定，交易性金融资产的价值应按资企业会计准则规定

16、，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。损益。 华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6月月30日和日和12月月31日对持日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。允价值变动损益。案例案例4-64-6：期末公允价值变动：期末公允价值变动设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置案例案例4-74-7：处置股票：处置股票 2007年年10月月20日，华联实业股份有限公司将持有的日，华联实业

17、股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售元。股票出售日，日，A公司股票账面价值公司股票账面价值260000元，其中，成本元，其中，成本325000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失65000元。元。设计制作设计制作 滕晓梅滕晓梅案例案例4-84-8：处置债券：处置债券 2007年年11月月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款券售出，实际收到出售价款88600元。债券出售日，甲公元。债券出售日，甲公司债券已计提利息司债券已计提利息2400元，债券账面价值元

18、，债券账面价值85000元，其中，元，其中，成本成本82000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3000元。元。 一、持有至到期投资的确认条件一、持有至到期投资的确认条件第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常为债权性投资。资产，通常为债权性投资。1 1到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合到期日固定、回

19、收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券投资的利息及本金）的金额和时间。因此，量（如债券投资的利息及本金）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方的重大支付风险。行方的重大支付风险。 一、持有至到期投资的确认条件一、持有至到期投资的确认条件第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投

20、资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常为债权性投资。资产，通常为债权性投资。2 2有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有意持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有意图将金融资

21、产投资持有至到期：图将金融资产投资持有至到期： 一、持有至到期投资的确认条件一、持有至到期投资的确认条件第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常为债权性投资。资产，通常为债权性投资。2 2有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期（1 1）持有该金融资产的期限不确定。）持有该金融资产的期限不确定。（2 2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代

22、投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但无法控制、预期不会重复发生且况时，将出售该金融资产。但无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3 3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额补偿。额补偿。（4 4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。情况。 一、持有至到期投资的确认条件一、持有

23、至到期投资的确认条件第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常为债权性投资。资产，通常为债权性投资。3 3有能力持有至到期有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的即视为企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有即视为企业没有

24、能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。况。 一、持有至到期投资的确认条件一、持有至到期投资的确认条件第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资通常

25、具有长期性质，主要是指企业持有至到期投资通常具有长期性质，主要是指企业有意持有到期的长期债券投资，但期限较短（有意持有到期的长期债券投资，但期限较短（1 1年以内）年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。而企业购入的股权投资因其没划分为持有至到期投资。而企业购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期

26、投资 持有至到期投资的会计处理通常应设置持有至到期投资的会计处理通常应设置“持有至到持有至到期投资期投资”和和“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”等主要科目。等主要科目。持有至到期投资持有至到期投资 取得企业取得持有至到期投资的债取得企业取得持有至到期投资的债券面值和债券溢价、持有期间按实际利券面值和债券溢价、持有期间按实际利率法计算确定的折价摊销额、一次还本率法计算确定的折价摊销额、一次还本付息债券投资在资产负债表日按票面利付息债券投资在资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息、出售时转率计算确定的应收未收利息、出售时转销的尚未摊销完毕的债券折价销的尚未摊销完毕的债券折价 企

27、业取得持有至到期投企业取得持有至到期投资的债券折价、持有期间按资的债券折价、持有期间按实际利率法计算确定的溢价实际利率法计算确定的溢价摊销额、出售时转销的债券摊销额、出售时转销的债券面值和尚未摊销完毕的债券面值和尚未摊销完毕的债券溢价以及应计利息溢价以及应计利息企业持有至到期投资的摊余成本企业持有至到期投资的摊余成本 “ “持有至到期投资持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资科目核算企业持有至到期投资的摊余成本，反映持有至到期投资的增减变动情况。的摊余成本，反映持有至到期投资的增减变动情况。 可按持有至到期投资的类别和品种，分别可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息利息调

28、整调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资的会计处理通常应设置持有至到期投资的会计处理通常应设置“持有至到持有至到期投资期投资”和和“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”等主要科目。等主要科目。持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提的减价值以后又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额值准备金额内恢复增加的金额 资产负债表日确定持有资产负债表日

29、确定持有至到期投资发生减值的金额至到期投资发生减值的金额 已计提但尚未转销的持已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备有至到期投资减值准备 “ “持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目核算企业持有至科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。到期投资发生减值时计提的减值准备。 按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。 另外还应设置另外还应设置“资产减值损失资产减值损失”、“投资收益投资收益”等科目。等科目。 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（一）持有至到期投资的初始计量

30、（一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。债券利息，应单独确认为应收项目。 例例4-620104-62010年年1 1月月2 2日，恒易公司购入丙公司日，恒易公司购入丙公司20102010年年1 1月月1 1日发日发行的五年期债券行的五年期债券808

31、0张，每张面值张，每张面值1 0001 000元，每张购买价元，每张购买价950950元，另元，另支付相关税费支付相关税费400400元。债券票面利率元。债券票面利率6%6%，每年付息一次。，每年付息一次。借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本） 80 000.0080 000.00 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）3 600.003 600.00 银行存款银行存款 76 400.0076 400.00 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（一）持有至到

32、期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。债券利息，应单独确认为应收项目。 例例4-720104-72010年年7 7月月1 1日，恒易公司购入丁公司日，恒易公司购入丁公司20102010年年1 1月月1 1日发日发行的三年期债券行的

33、三年期债券800800张，每张面值张，每张面值1 0001 000元，票面利率元，票面利率5%5%，到期一，到期一次还本付息，债券价款及相关税费次还本付息，债券价款及相关税费830 000830 000元以银行存款支付。元以银行存款支付。债券买价中包含的应计利息债券买价中包含的应计利息=1 000=1 0008008005%5%6/12=20 0006/12=20 000元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资丁公司债券（成本）丁公司债券（成本） 800 000.00800 000.00 丁公司债券（应计利息）丁公司债券（应计利息） 20 000.0020 000.00 丁公司债券（利息调整）

34、丁公司债券（利息调整） 10 000.0010 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 830 000.00830 000.00 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（一）持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的为初始投资成本。支付的价款中包含的已到

35、付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。债券利息，应单独确认为应收项目。 例例4-820104-82010年年1 1月月1 1日，恒易公司购入甲公司当日发行的三年日，恒易公司购入甲公司当日发行的三年期债券，债券面值期债券，债券面值100 000100 000元，票面利率元，票面利率6%6%，每年付息一次，到期，每年付息一次，到期归还本金，购入价格为归还本金，购入价格为105 400105 400元，另支付有关税费元，另支付有关税费500500元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资甲公司债券（成本）甲公司债券（成本） 100 000.00100 000.00 甲公司债券（利息调整

36、）甲公司债券（利息调整） 5 900.005 900.00 贷：银行存款贷：银行存款 105 900.00105 900.00 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（一）持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企业取得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付

37、息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。债券利息，应单独确认为应收项目。 例例4-920104-92010年年1 1月月1 1日，恒易公司购入乙公司当日发行的四年日，恒易公司购入乙公司当日发行的四年期债券，债券面值期债券，债券面值100 000100 000元，票面利率元，票面利率4%4%，每年付息一次，到期，每年付息一次，到期归还本金，购入价格为归还本金，购入价格为96 00096 000元，另支付有关税费元，另支付有关税费400400元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 100 000.00100 000.00 贷：持有至到期投资贷：持有

38、至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）3 600.003 600.00 银行存款银行存款 96 400.0096 400.00 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。u资

39、产负债表日摊余成本的计量，即对持有至到期投资在资产负资产负债表日摊余成本的计量，即对持有至到期投资在资产负债表日采用实际利率法按摊余成本进行后续计量。债表日采用实际利率法按摊余成本进行后续计量。摊余成本是指该项投资的初始确认金额，摊余成本是指该项投资的初始确认金额，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，再扣除已发生的减值损失（仅适用额，再扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）的结果。于金融资产）的结果。 二、持有至到期投资的

40、会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。u投资持有期间利息收入的计量投资持有期间利息收入的计量 （1 1）企业对持有至到期投资，应在资产负债表日按摊余成本）企业对持有至到期投资，应在资产负债表日按摊余成本和实

41、际利率法计算确定的利息收入确认为投资收益，实际利率应和实际利率法计算确定的利息收入确认为投资收益，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。期间或适用的更短期间内保持不变。 （2 2）企业对持有至到期投资，在资产负债表日按债券票面利）企业对持有至到期投资，在资产负债表日按债券票面利率计算确定的应收未收利息，区别以下情况处理：一是一次还本率计算确定的应收未收利息，区别以下情况处理：一是一次还本付息债券，其应收未收利息计入持有至到期投资账面余额，记入付息债券，其应收未收利息计入持有至到期

42、投资账面余额，记入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”科目；二是分期付息、一次还科目；二是分期付息、一次还本债券，其应收未收利息作为应收项目记入本债券，其应收未收利息作为应收项目记入“应收利息应收利息”科目。科目。 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利

43、息收入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。u投资持有期间利息收入的计量投资持有期间利息收入的计量 （3 3）持有至到期投资发生减值的，利息收入应按确定减值损）持有至到期投资发生减值的，利息收入应按确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值持有至到期投资的后续计量是指在

44、投资持有期间对投资价值的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。u持有至到期投资溢（折）价的计量持有至到期投资溢（折）价的计量 企业取得的债券投资计量涉及票面利率和实际利率两个利率。企业取得的债券投资计量涉及票面利率和实际利率两个利率。票面利率是计算债券利息的依据，投资人收到的利息是按债券面值票面利率是计算债券利息的依据，投资人收到的利息是按债券面值和票面利率计算的；实际利率是企业投资的债券如果票面利率高于和票面利率计算的；实际利率是企业投资的债券如

45、果票面利率高于市场利率时，表明企业取得债券的利息将高于按市场利率计算的利市场利率时，表明企业取得债券的利息将高于按市场利率计算的利息，发行人就会溢价发行债券，对投资人而言，溢价是为以后多得息，发行人就会溢价发行债券，对投资人而言，溢价是为以后多得的利息而事先付出的代价；企业投资的债券如果票面利率低于市场的利息而事先付出的代价；企业投资的债券如果票面利率低于市场利率时，表明企业取得的债券利息将低于按市场利率计算的利息，利率时，表明企业取得的债券利息将低于按市场利率计算的利息，发行人就会折价发行债券，对投资人而言，折价是为以后少得的利发行人就会折价发行债券，对投资人而言，折价是为以后少得的利息而事

46、先收到的补偿。息而事先收到的补偿。 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资价值的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期间利息收入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。u持有至到期投资溢（折）价的计量持有至到期投资溢（折）价的计量票票面面利利率率市市场场利利率率 ，按其差额补提坏

47、账准备，按其差额补提坏账准备 ，按其差额冲销坏账准备，按其差额冲销坏账准备= = ，不需要进行会计处理，不需要进行会计处理第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（四）坏账及其损失（四）坏账及其损失2 2坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 例例4-304-30假设恒易公司从假设恒易公司从20072007年开始用备抵法计提坏账准年开始用备抵法计提坏账准备，计提依据为备，计提依据为“应收账款应收账款”科目的期末余额（除此之外的其科目的期末余额（除此之外的其他应收款项略），坏账准备提取率

48、为他应收款项略），坏账准备提取率为55。其有关资料如下：。其有关资料如下：20072007年年1212月月3131日，日，“应收账款应收账款”科目余额科目余额6 000 6 000 000000元。元。 应计提坏账准备应计提坏账准备=6 000 000=6 000 0005=30 0005=30 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 30 000.0030 000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 000.0030 000.0020082008年年4 4月月1010日，应收日，应收T T公司货款尾款公司货款尾款15 00015 000元因其财务状况不元因其财务状况不佳且已挂账满三年

49、，收回的可能性极小，经批准予以核销。佳且已挂账满三年，收回的可能性极小，经批准予以核销。 借：坏账准备借：坏账准备 15 000.0015 000.00 贷：应收账款贷：应收账款TT公司公司15 000.0015 000.00第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（四）坏账及其损失（四）坏账及其损失2 2坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 例例4-304-30假设恒易公司从假设恒易公司从20072007年开始用备抵法计提坏账准年开始用备抵法计提坏账准备，计提依据为备，计提依据为“

50、应收账款应收账款”科目的期末余额（除此之外的其科目的期末余额（除此之外的其他应收款项略），坏账准备提取率为他应收款项略），坏账准备提取率为55。其有关资料如下：。其有关资料如下：20082008年年1212月月3131日，日，“应收账款应收账款”科目余额科目余额8 000 8 000 000000元。元。 应计提坏账准备应计提坏账准备=8 000 000=8 000 0005=40 0005=40 000元元 计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额 =30 000-15 000=15 000 =30 000-15 000=15 000元元 应补提坏账准备应补提

51、坏账准备=40 000-15 000=25 000=40 000-15 000=25 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 25 000.0025 000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 25 000.0025 000.00第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（四）坏账及其损失（四）坏账及其损失2 2坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 例例4-304-30假设恒易公司从假设恒易公司从20072007年开始用备抵法计提坏账准年开始用备抵法计提坏账准备，计提依据为备，计提依

52、据为“应收账款应收账款”科目的期末余额（除此之外的其科目的期末余额（除此之外的其他应收款项略），坏账准备提取率为他应收款项略），坏账准备提取率为55。其有关资料如下：。其有关资料如下：20092009年年1010月月2020日，已核销的应收日，已核销的应收T T公司货款尾款公司货款尾款15 00015 000元经业元经业务员追索又收回务员追索又收回10 00010 000元，现收到银行汇票并于当日填制进账单，元，现收到银行汇票并于当日填制进账单，取得进账单回。取得进账单回。 借：应收账款借：应收账款TT公司公司 10 000.0010 000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000.00

53、10 000.00 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 10 000.0010 000.00 贷：应收账款贷：应收账款TT公司公司 10 000.0010 000.00第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（四）坏账及其损失（四）坏账及其损失2 2坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 例例4-304-30假设恒易公司从假设恒易公司从20072007年开始用备抵法计提坏账准年开始用备抵法计提坏账准备，计提依据为备，计提依据为“应收账款应收账款”科目的期末余额（除此之外的其科目的期

54、末余额（除此之外的其他应收款项略），坏账准备提取率为他应收款项略），坏账准备提取率为55。其有关资料如下：。其有关资料如下：20092009年年1212月月3131日，日，“应收账款应收账款”科目余额科目余额4 000 4 000 000000元。元。 应计提坏账准备应计提坏账准备=4 000 000=4 000 0005=20 0005=20 000元元 计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额 =40 000+10 000=50 000 =40 000+10 000=50 000元元 应冲减坏账准备应冲减坏账准备=50 000-20 000=30 000=5

55、0 000-20 000=30 000元元 借：坏账准备借：坏账准备 30 000.0030 000.00 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30 000.0030 000.00第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（四）坏账及其损失（四）坏账及其损失2 2坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 例例4-304-30假设恒易公司从假设恒易公司从20072007年开始用备抵法计提坏账准年开始用备抵法计提坏账准备，计提依据为备，计提依据为“应收账款应收账款”科目的期末余额（除此之外的其科

56、目的期末余额（除此之外的其他应收款项略），坏账准备提取率为他应收款项略），坏账准备提取率为55。其有关资料如下：。其有关资料如下：20102010年年9 9月月1515日，接法院通知，应收日，接法院通知，应收R R公司的货款公司的货款80 00080 000元因其元因其已破产，无法收回，经董事会批准予以核销。已破产，无法收回，经董事会批准予以核销。 借：坏账准备借：坏账准备 80 000.0080 000.00 贷：应收账款贷：应收账款RR公司公司 80 000.0080 000.00第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理（四）坏账

57、及其损失（四）坏账及其损失2 2坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 例例4-304-30假设恒易公司从假设恒易公司从20072007年开始用备抵法计提坏账准年开始用备抵法计提坏账准备，计提依据为备，计提依据为“应收账款应收账款”科目的期末余额（除此之外的其科目的期末余额（除此之外的其他应收款项略），坏账准备提取率为他应收款项略），坏账准备提取率为55。其有关资料如下：。其有关资料如下：20102010年年1212月月3131日，日，“应收账款应收账款”科目余额科目余额5 000 5 000 000000元。元。 应计提坏账准备应计提坏账准备

58、=5 000 000=5 000 0005=25 0005=25 000元元 计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额 =20 000-80 000=-60 000 =20 000-80 000=-60 000元元 应冲减坏账准备应冲减坏账准备=25 000-=25 000-（-60 000-60 000）=85 000=85 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 85 000.0085 000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 85 000.0085 000.00第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的

59、会计处理（四）坏账及其损失（四）坏账及其损失2 2坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（2 2）销货百分比法）销货百分比法 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。 例例4-314-31假设恒易公司采用销货百分比法计提坏账准备，假设恒易公司采用销货百分比法计提坏账准备，20102010年全年赊销金额为年全年赊销金额为4 000

60、 4 000 000000元，根据以往资料和经验，元，根据以往资料和经验，并分析当前债务人情况，估计坏账损失率为并分析当前债务人情况，估计坏账损失率为1%1%。 估计坏账损失金额估计坏账损失金额=4 000 000=4 000 0005=5=20 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000.0020 000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000.0020 000.00 采用销货百分比法确定坏账损失的依据不是账面余额，而是采用销货百分比法确定坏账损失的依据不是账面余额，而是本期发生额。其他处理与应收账款余额百分比法相同。本期发生额。其他处理与应收账款余额百分比法相同。第三