第十章 行政单位会计资产、负债

1、2022-6-212022-6-22 10.1 行政单位会计的资产行政单位会计的资产 10.2 10.2 行政单位会计的负债行政单位会计的负债 10.3 行政单位会计的净资产行政单位会计的净资产2022-6-234一、资产类一、资产类 101 现金现金 102 银行存款银行存款 103 有价证券有价证券 104 暂付款暂付款 105 库存材料库存材料 106 固定资产固定资产 107 零余额账户用款额度（新增）零余额账户用款额度（新增） 115 财政应返还额度（新增）财政应返还额度（新增）4二、负债类二、负债类 201 应缴预算款应缴预算款 202 应缴财政专户款应缴财政专户款 203 暂存款

2、暂存款 204 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费） 212 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 213 应付其他个人收入应付其他个人收入 三、净资产类三、净资产类 301 固定基金固定基金 303 结余结余 四、收入类四、收入类 401 拨入经费拨入经费 404 预算外资金收入预算外资金收入 407 其他收入其他收入 4五、支出类五、支出类 501 经费支出经费支出 502 拨出经费拨出经费 505 结转自筹基建结转自筹基建2022-6-241.2. 10.1 10.1 行政单位会计的资产行政单位会计的资产3.2022-6-254 资产资产是行政单位占有或使用的，能以货币计

3、是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。量的经济资源。4包括包括: :各种财产、债权和其他权利。各种财产、债权和其他权利。44行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券流动资产、有价证券和和固定资产固定资产。一、资产的概述一、资产的概述2022-6-26资资产产特特点点在流动资产的核算内容方面，在流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的。类核算是粗线条的。 在对外投资的核算中，行政单在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了位会计只设置了“有价证券有价证券”科科目。目。 行政单

4、位会计中没有无形资产行政单位会计中没有无形资产和递延资产类的核算。和递延资产类的核算。 2022-6-27行政单位的资产分类及科目设置行政单位的资产分类及科目设置2022-6-28行政单位的货币资金包括行政单位的货币资金包括41.1.现金现金42.2.银行存款银行存款二、货币资金的核算二、货币资金的核算2022-6-29一、现金一、现金4（一）现金的概念（一）现金的概念4 行政单位的现金，是指库存现金，存放在行政单位的现金，是指库存现金，存放在会计出纳部门的现款，包括会计出纳部门的现款，包括人民币和外币人民币和外币。4（二）现金的管理要求（二）现金的管理要求 1、严格遵守库存限额。（、严格遵守

5、库存限额。（3-5天所用）天所用） 2、不得随意坐支现金。（银行）、不得随意坐支现金。（银行） 3、遵守现金开支范围。（、遵守现金开支范围。（1000元，超需转）元，超需转） 4、严格遵守现金收付手续。、严格遵守现金收付手续。 5、钱账分管，相互牵制。、钱账分管，相互牵制。2022-6-210一、现金一、现金4（三）现金的核算（三）现金的核算 （同事业单位）（同事业单位） 4 账户设置：账户设置： “现金现金” ， 借方登记现金的增加，贷方登借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方，反映库存现金记现金的减少，余额在借方，反映库存现金实有数额。实有数额。4核算举例：核算举例： 增加增加

6、时：时： 借：现金借：现金 贷：有关账户贷：有关账户 减少减少时：时： 借：有关帐户借：有关帐户 贷：现金贷：现金2022-6-211现金收入的核算现金收入的核算4例例1、某行政单位财务部门、某行政单位财务部门2010年年5月份发生如月份发生如下现金业务：下现金业务：4(1)5月月1日，开具现金支票从银行提取现金日，开具现金支票从银行提取现金10 000作为备用金。作为备用金。 借：现金借：现金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0002022-6-212现金收入的核算现金收入的核算4（2）5月月5日，职工李军出差回来，报销差旅日，职工李军出差回来，报销差旅费费1 000元，并退回

7、多预支的现金元，并退回多预支的现金300元。元。4 报销差旅费时：报销差旅费时：4 借：经费支出借：经费支出 1 0004 贷：暂付款贷：暂付款李军李军 1 0004收到退回现金时：收到退回现金时：4 借：现金借：现金 3004 贷：暂付款贷：暂付款李军李军 3002022-6-213现金收入的核算现金收入的核算4（3）5月月10日，本单位某部门交来变卖日，本单位某部门交来变卖废旧物品收入现金废旧物品收入现金200元。元。4 借：现金借：现金 2004 贷：其他收入贷：其他收入 2002022-6-214现金支出的核算现金支出的核算4例例2 某行政单位财务部门某行政单位财务部门2010年年5月

8、份发生如月份发生如下现金付款业务。下现金付款业务。4（1）5月月12日，用现金日，用现金200元购买本单位办公元购买本单位办公用品。用品。4 借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出 2004 贷：现金贷：现金 2002022-6-215现金支出的核算现金支出的核算4（2）5月月15日，张某因公出差，借款日，张某因公出差，借款600元。元。4 借：暂付款借：暂付款张某张某 6004 贷：现金贷：现金 6004（3）5月月20日，用现金日，用现金8 000元发放职工工资。元发放职工工资。4 借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出 8 0004 贷：现金贷：现金 8 0002022-6-

9、216现金支出的核算现金支出的核算4（4）5月月25日，张某出差回来，经审核报销差日，张某出差回来，经审核报销差旅费旅费700元，用现金支付元，用现金支付100元的差额。元的差额。4 借：经费支出借：经费支出经常性支出经常性支出 7004 贷：暂付款贷：暂付款张某张某 6004 现金现金 100 4（5）5月月26日，将本日超过库存限额的现金日，将本日超过库存限额的现金400元送交银行。元送交银行。4 借：银行存款借：银行存款 4004 贷：现金贷：现金 400 2022-6-217现金清查的核算现金清查的核算4定期清查：定期清查：出纳每日结束后进行清点和核对；出纳每日结束后进行清点和核对；4

10、不定期清查：不定期清查：由清查小组不定期对现金进行突由清查小组不定期对现金进行突击检查。击检查。4注意定期检查和不定期检查的相结合。注意定期检查和不定期检查的相结合。2022-6-218现金盘盈的处理现金盘盈的处理4先通过先通过“暂存款暂存款”科目进行核算，科目进行核算，然后查明原因，然后查明原因，再做进一步的处理。再做进一步的处理。4例例3 某行政单位财务部门某行政单位财务部门2010年年5月份进行现月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：金清查发现如下情况。会计处理如下：4 现金的实际数比账面数多出现金的实际数比账面数多出300元，元，暂时暂时没有查明原因。没有查明原因。4 借：现金借

11、：现金 3004 贷：暂存款贷：暂存款 3002022-6-219现金盘盈的处理现金盘盈的处理4假设经过调查，假设经过调查，发现盘盈的发现盘盈的300300元现金为错元现金为错收现金收现金所致，则相应的归还盘盈款。所致，则相应的归还盘盈款。4 借：暂存款借：暂存款 300 3004 贷：现金贷：现金 300 3004 假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或假设经过调查，没有发现盘盈的原因，或者无法找到还款人。者无法找到还款人。4 借：暂存款借：暂存款 300 3004 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 300 3002022-6-220现金盘亏的处理现金盘亏的处理4先通过先通过“暂付款暂付款”科目进

12、行核算，然后查明原因，科目进行核算，然后查明原因，再做进一步的处理。再做进一步的处理。4例例4 某行政单位财务部门某行政单位财务部门2010年年10月份进行现月份进行现金清查发现如下情况。会计处理如下：金清查发现如下情况。会计处理如下：4 现金的实际数比账面数少现金的实际数比账面数少300元，元，暂时没暂时没有查明原因。有查明原因。4 借：暂付款借：暂付款 3004 贷：现金贷：现金 3002022-6-221现金盘亏的处理现金盘亏的处理4假设经过调查，假设经过调查，发现盘亏的发现盘亏的300300元现金为出元现金为出纳人员错付现金所致纳人员错付现金所致，则由相应的责任人赔偿。，则由相应的责任

13、人赔偿。4 借：现金借：现金 300 3004 贷：暂付款贷：暂付款 300 3004 假设经过调查，假设经过调查，没有发现盘亏的原因，经没有发现盘亏的原因，经单位领导批准作经费支出。单位领导批准作经费支出。4 借：经费支出借：经费支出 300 3004 贷：暂付款贷：暂付款 300 3002022-6-2224（二）银行存款（二）银行存款4 4 银行存款，是行政单位存入银行和其他金银行存款，是行政单位存入银行和其他金融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行融机构的货币资金。行政单位应按规定在银行开立账户，以办理货币资金的收付和结算。开立账户，以办理货币资金的收付和结算。4行政单位需要按着行政

14、单位需要按着银行结算办法银行结算办法的规定，的规定，加强银行存款管理。加强银行存款管理。4包括包括人民币存款人民币存款和和外币存款外币存款两种。两种。2022-6-2234二、银行存款二、银行存款4 4（1）银行存款户的开立与管理银行存款户的开立与管理 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。银行开户，一个单位只准开设一个帐户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。一律要通过银行进行转帐结算。 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业

15、银行纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设给单位开设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账户。用来核算账户。用来核算财政授权支付业务内容。财政授权支付业务内容。2022-6-2244（2）银行存款的核算（同事业单位）银行存款的核算（同事业单位）4行政单位设置行政单位设置“银行存款银行存款”账户，核算行政单位存入账户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。银行及其他金融机构的各种款项。4行政单位发生的行政单位发生的外币银行存款业务外币银行存款业务，应将外币金额折应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。外外国货

16、币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。人民银行公布的人民币外汇汇率折算。2022-6-225（3）银行存款核算的账务处理）银行存款核算的账务处理1 1、存入银行或其他金融机构时：、存入银行或其他金融机构时： 借：银行存款借：银行存款 贷：现金等科目贷：现金等科目2 2、提取和支出款项时：、提取和支出款项时： 借：现金等科目借：现金等科目 贷：银行存款贷：银行存款3 3、如果有外币业务：、如果有外币业务：当发生当发生汇兑损失时汇兑损失时：借：经费支出：借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款当发生当发生汇兑收益时汇

17、兑收益时：借：银行存款：借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出第二篇 行政单位会计2022-6-226业务举例业务举例 例例 ：某行政单位：某行政单位收到上级收到上级拨入经费拨入经费4 4000000元元，存，存入银行入银行。借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 4 000 4 0002022-6-227业务举例业务举例 例例 ：某行政单位开出转账支票，支付：某行政单位开出转账支票，支付本月办公本月办公费用费用30003000元。元。借：经费支出借：经费支出 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 0002022-6-228业务举

18、例业务举例 例例 ：某行政单位：某行政单位转拨给其下属单位经费转拨给其下属单位经费500 500 000000元。元。借：拨出经费借：拨出经费 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 0002022-6-229业务举例业务举例 例例 ：某行政单位有外币业务。赴国外学习人员：某行政单位有外币业务。赴国外学习人员报销差旅费用报销差旅费用10001000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1：7.27.2。借：经费支出借：经费支出 7 200 7 200 贷：银行存款贷：银行存款-美元户美元户1000$ 1000$ 7 200 7 200 2022-6-23

19、04另注：行政单位在月份（或季度、年度）终了，另注：行政单位在月份（或季度、年度）终了，根据外币账户根据外币账户期末的原币余额期末的原币余额按按期末市场汇率期末市场汇率计算出折合的人民币余额，计算出折合的人民币余额，将折合的人民币余将折合的人民币余额与外币账户调整前的人民币余额比较额与外币账户调整前的人民币余额比较，差额，差额进汇兑损益，同时调整外币账户人民币的余额。进汇兑损益，同时调整外币账户人民币的余额。第二篇 行政单位会计2022-6-231 3 3、若某行政单位存在外币业务，采用人民币为记账本位币，、若某行政单位存在外币业务，采用人民币为记账本位币，采用当日银行外币汇率折算，该月月初有

20、关外币账户的期采用当日银行外币汇率折算，该月月初有关外币账户的期初余额如下初余额如下（月初汇率为（月初汇率为1:8.01:8.0）：）： 银行存款银行存款美元户美元户USUS8000 8000 折合人民币折合人民币6400064000 暂付款暂付款MM单位（美元户）单位（美元户） US US5000 5000 折合人民币折合人民币4000040000 暂存款暂存款美元户美元户USUS3000 3000 折合人民币折合人民币2400024000 1010日，与日，与M M单位结清欠款单位结清欠款USUS50005000，存入银行，当天汇率，存入银行，当天汇率1:8.201:8.20， 会计分录如

21、下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 41000 41000 贷：暂付款贷：暂付款MM单位（美元户）单位（美元户） 41000 41000 1616日，归还暂存款日，归还暂存款USUS30003000，当日汇率为，当日汇率为1:8.401:8.40，会计会计分录如下：分录如下： 借：暂存款借：暂存款美元户美元户 25200 25200 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 25200 25200第二篇 行政单位会计2022-6-232 月底，对外币账户的期末人民币余额进行调整（当日汇月底，对外币账户的期末人民币余额进行调整（当日汇率率1:8.101:8.10）：）： 银行存

22、款外币账户原币余额为：银行存款外币账户原币余额为： 8000+5000-3000=10000 8000+5000-3000=10000美元美元（期末（期末 人民币人民币8100081000元）元） 银行存款调整前的人民币余额为：银行存款调整前的人民币余额为： 64000+41000-25200 64000+41000-25200=79800=79800元元 银行存款美元户增加银行存款美元户增加12001200元。元。 暂存款美元户和暂付款暂存款美元户和暂付款M M单位美元户的美元余额为单位美元户的美元余额为0 0，同时结清这两个账户的人民币余额。同时结清这两个账户的人民币余额。 借：银行存款借

23、：银行存款美元户美元户 1200 1200 暂付款暂付款MM单位（美元户）单位（美元户） 1000 1000 贷：经费支出贷：经费支出 1000 1000 暂存款暂存款美元户美元户 1200 1200第二篇 行政单位会计2022-6-233三、三、 有价证券有价证券第二篇 行政单位会计有价证券是指行政有价证券是指行政单位用结余单位用结余资金购买的资金购买的国债国债。行政单位需要加强对有价证券的管理。行政单位需要加强对有价证券的管理。1.行政单位的有价证券，只能是行政单位的有价证券，只能是国债国债。2.行政单位只能用行政单位只能用有权自行支配有权自行支配的结余资金购买的结余资金购买有价证券。有价

24、证券。3.行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管。保管。4.行政单位购买有价证券行政单位购买有价证券不得列入支出不得列入支出。2022-6-2341.购入。购入。有价证券按取得时的有价证券按取得时的实际成本记账实际成本记账，实实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。入账。2.兑付与转让。兑付与转让。兑付有价证券取得的兑付有价证券取得的利息利息，计入，计入其他收入其他收入。转让有价证券取得的收入与其账面成。转让有价证券

25、取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。本的差额，也计入其他收入。2022-6-235 二、有价证券的账务处理二、有价证券的账务处理1 1、购买购买有价证券时，有价证券时，按照实际支付的款项按照实际支付的款项， 借借: :有价证券有价证券 贷贷: :银行存款银行存款2 2、兑付兑付本息时，本息时， 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :有价证券（本金）有价证券（本金） 其他收入（利息）其他收入（利息）第二篇 行政单位会计2022-6-236举例：举例：1 1、某行政单位用结余资金购买、某行政单位用结余资金购买1000010000元国库券。元国库券。 借：有价证券借：有价证券 10000

26、10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 100002 2、某行政单位到期兑付、某行政单位到期兑付1000010000元国库券，利息为元国库券，利息为42004200元。元。 借：银行存款借：银行存款 14200 14200 贷：有价证券贷：有价证券 10000 10000 其他收入其他收入利息收入利息收入 420 420第二篇 行政单位会计2022-6-237举例：举例：3 3、某行政单位将购买的、某行政单位将购买的20 00020 000元国库券转让，转元国库券转让，转让价为让价为21 00021 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 21 000 21 0

27、00 贷：有价证券贷：有价证券 20 000 20 000 其他收入其他收入利息收入利息收入 1 000 1 000第二篇 行政单位会计2022-6-238四、暂付款四、暂付款（一）暂付款的管理（一）暂付款的管理暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项临时性待结算款项。暂付款的债务人是暂付款的债务人是相关单位或个人相关单位或个人，主要业务包，主要业务包括职括职工预借差旅费、预付结算款、临时性结算款工预借差旅费、预付结算款、临时性结算款等等。行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手。行政单位

28、对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。续，及时清理，不得长期挂账。2022-6-239四、暂付款四、暂付款（二）暂付款的核算（二）暂付款的核算为反映行政单位结算中产生的债权，设置为反映行政单位结算中产生的债权，设置“暂付暂付款款”科目。科目。发生时：发生时：借：暂付款借：暂付款- 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 结算时：结算时：借：经费支出等借：经费支出等贷：暂付款贷：暂付款- 2022-6-240举例：举例：1 1、某行政单位职员出差向单位借款、某行政单位职员出差向单位借款20002000元。元。 借：暂付款借：暂付款 2000 2000 贷：现金贷：现金 2000

29、 20002 2、该职员出差回来，、该职员出差回来，报销费用报销费用18001800元，元，余额余额200200元元缴回。缴回。 借：经费支出借：经费支出 1800 1800 现金现金 200 200 贷：暂付款贷：暂付款 2000 2000第二篇 行政单位会计2022-6-2413 3、某行政单位为购买办公用品，用银行存款、某行政单位为购买办公用品，用银行存款预付预付定金定金50005000元。元。 借：暂付款借：暂付款 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 50004 4、该单位购买的、该单位购买的办公用品到货办公用品到货，实际价款为，实际价款为80008000元，用元，

30、用银行存款补足余款银行存款补足余款。 借：库存材料借：库存材料 8000 8000 贷：暂付款贷：暂付款 5000 5000 银行存款银行存款 3000 3000第二篇 行政单位会计2022-6-242 四、库存材料四、库存材料 库存材料库存材料是指行政单位大宗购入进入库存并是指行政单位大宗购入进入库存并陆续耗用的行政用物资材料，陆续耗用的行政用物资材料，以及达不到固定以及达不到固定资产标准的工具、器具等低值易耗品资产标准的工具、器具等低值易耗品。 第二篇 行政单位会计2022-6-243（一）库存材料的管理（一）库存材料的管理1.行政单位的库存材料是行政单位的库存材料是需要入库管理的材料用需

31、要入库管理的材料用品品。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出。直接列为支出。2.行政单位的库存材料行政单位的库存材料包括包括达不到固定资产标准达不到固定资产标准的工具、器具等低值易耗的工具、器具等低值易耗品。品。3.行政单位的库存材料应当行政单位的库存材料应当经常清点盘查经常清点盘查，如发如发生亏盈应当查明原因，作为增减当期支出处理。生亏盈应当查明原因，作为增减当期支出处理。2022-6-244（二）库存材料的核算（二）库存材料的核算1.材料的购入。行政单位购入的材料，按实际价材料的购入。行政单位购入的材料，按实际价格计价。包括格计价。包括所

32、含增值税进项税所含增值税进项税，不包括购进时不包括购进时的费用的费用。 购入时：购入时：借：库存材料借：库存材料- 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款购入时，按实际发生的成本入账。购入时，按实际发生的成本入账。 （1 1）包括所含增值税进项税；）包括所含增值税进项税； （2 2）不包括购进时的费用。）不包括购进时的费用。2022-6-245赊购时：赊购时： 借：暂付款（相当于预付账款）借：暂付款（相当于预付账款） 贷：银行存款贷：银行存款 材料入库时：材料入库时： 借：库存材料借：库存材料 贷：暂付款贷：暂付款2022-6-246（二）库存材料的核算（二）库存材料的核算2.材料的领用。行政单

33、位材料领用时，用材料的领用。行政单位材料领用时，用先进先先进先出法和加权平均法出法和加权平均法确定发出成本。确定发出成本。领用时：领用时：借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料- 2022-6-247（二）库存材料的核算（二）库存材料的核算3.材料的盘点。材料的材料的盘点。材料的盘盈、盘亏盘盈、盘亏，属于正常的，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。盘亏时盘亏时：借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料- 盘盈时：盘盈时：借：库存材料借：库存材料- 贷：经费支出贷：经费支出2022-6-248业务举例业务举例 例例 ：某行政

34、单位购入材料一批，以存款支付价：某行政单位购入材料一批，以存款支付价款款20 00020 000元（元（不不含含增值税增值税34003400），已经入库。），已经入库。购购入时用现金支付运费入时用现金支付运费500500元元。借：库存材料借：库存材料 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000 借：经费支出借：经费支出 500 500 贷：现金贷：现金 500 500 2022-6-249业务举例业务举例 例例 ：某行政单位领用材料一批，以按：某行政单位领用材料一批，以按先进先出先进先出法确定其价值法确定其价值20002000元。元。借：经费支出借

35、：经费支出 2 000 2 000 贷：库存材料贷：库存材料 2 000 2 000 2022-6-250举例：举例：1 1、某行政单位购入材料，价款共计、某行政单位购入材料，价款共计60006000元元( (加税合加税合计计) )，款项用支票付讫。材料已验收入库。，款项用支票付讫。材料已验收入库。 借：库存材料借：库存材料 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 60002 2、假设上例中的货款以银行存款预付、假设上例中的货款以银行存款预付40004000元。待元。待材料验收入库后，支付其余的材料验收入库后，支付其余的20002000元。元。 借：暂付款借：暂付款 4000

36、4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000 借：库存材料借：库存材料 6000 6000 贷：暂付款贷：暂付款 4000 4000 银行存款银行存款 2000 2000 第二篇 行政单位会计2022-6-2513 3、假设上例中的价款未付。、假设上例中的价款未付。 借：库存材料借：库存材料 6000 6000 贷：暂存款贷：暂存款 6000 6000 借：暂存款借：暂存款 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 60004 4、某行政单位进行材料清查，、某行政单位进行材料清查，盘盈盘盈甲材料甲材料5050公公斤，每公斤斤，每公斤2020元；元；盘亏盘亏乙材料乙材料2

37、020公斤，每公公斤，每公斤斤2020元。已报领导批准，作为增加或减少当元。已报领导批准，作为增加或减少当期支出处理。期支出处理。 借：库存材料借：库存材料甲材料甲材料 1000 1000 贷：经费支出贷：经费支出 1000 1000 借：经费支出借：经费支出 400 400 贷：库存材料贷：库存材料乙材料乙材料 400 400第二篇 行政单位会计2022-6-252后发现乙材料盘亏应有保管人负责后发现乙材料盘亏应有保管人负责，由其赔偿。，由其赔偿。 借：暂付款借：暂付款 400 400 贷：经费支出贷：经费支出 400 400 借：现金借：现金 400 400 贷：暂付款贷：暂付款 400

38、400第二篇 行政单位会计2022-6-2534例：某行政单位出售积压甲材料例：某行政单位出售积压甲材料150公斤，收公斤，收到到2800元，该材料的实际成本为元，该材料的实际成本为3000元。元。4借：银行存款借：银行存款 28004 经费支出经费支出 2004 贷：库存材料贷：库存材料甲材料甲材料 3 0002022-6-254三三 、固定资产、固定资产一、固定资产的含义一、固定资产的含义1、概念：、概念：单位价值在规定标准以上，使用单位价值在规定标准以上，使用年限年限在一年以上在一年以上，并，并在使用过程中基本保持原来在使用过程中基本保持原来物质形态物质形态的的资产资产。2、内容：、内容

39、：房屋和建筑物、专用设备（房屋和建筑物、专用设备（800800元以上含元以上含800800元）、交通运输工具、一般设备（元）、交通运输工具、一般设备（500500元以上含元以上含500500元）、文物和陈列品图书、其他固定资产、单位价元）、文物和陈列品图书、其他固定资产、单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资。大批同类物资。第二篇 行政单位会计2022-6-255固定资产的确认标准固定资产的确认标准4行政单位的固定资产需同时满足两个条件：行政单位的固定资产需同时满足两个条件：4 1、使用时间在一年以上；、使用时间在一年以上；4

40、 2、单位价值在规定限额以上。、单位价值在规定限额以上。4 单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类屋子，应作为固定资产核算（视同固定上的大批同类屋子，应作为固定资产核算（视同固定资产）资产）4另注：另注：不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算存材料核算2022-6-256 二、固定资产的计价二、固定资产的计价（一）固定资产的计价标准（一）固定资产的计价标准 1 1、原始价值、原始价值 原始价值也称原始购置成本或历史成本，原始价值也称原始购置成本或历史成本，是指单位购建某项固定资产达到可

41、使用状态是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。前所发生的一切合理、必要的支出。 2 2、重置完全价值、重置完全价值 重置完全价值也称现时重置成本，是指重置完全价值也称现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。固定资产所需要的全部支出。第二篇 行政单位会计2022-6-257 3 3、净值、净值 净值也称折余价值，是指固定资产原始净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此由于行政

42、单位的固定资产不计提折旧，因此行政单位固定资产的计价不适用于这一标准。行政单位固定资产的计价不适用于这一标准。 第二篇 行政单位会计2022-6-258 （二）固定资产的入账价值（二）固定资产的入账价值4购入、调入购入、调入的固定资产，应按的固定资产，应按买价、调拨价买价、调拨价以以及及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。入账。4自行建造的固定资产自行建造的固定资产，应按建造过程中，应按建造过程中实际发实际发生的全部支出入账生的全部支出入账。4 在原有固定资产基础上进行改扩建的在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改，应按改扩建发生的扩建发生的支出

43、支出，减去减去改扩建过程中发生的变改扩建过程中发生的变价收入后的价收入后的净增加值净增加值，记入固定资产账户。，记入固定资产账户。第二篇 行政单位会计2022-6-2594接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产应按照应按照同类固定资产的市场价格同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。应当记入固定资产价值。4无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价估价入账。入账。4盘盈盘盈的固定资产，按的固定资产，按重置完全价值重置完全价值入账。入账。4已投入使用但尚未办理

44、移交手续已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。估计价值入账，待确定实际价值后再调整。 第二篇 行政单位会计2022-6-260 （三）注意事项（三）注意事项1、购置固定资产中发生的、购置固定资产中发生的差旅费差旅费，不计入不计入固定资产价值。固定资产价值。2、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：变动：4根据国家规定对固定资产价值重新估价的。根据国家规定对固定资产价值重新估价的。4增加补充设备和改良装置的。增加补充设备和改良装置的。4将固定资产一部分拆除的。将固定资产一

45、部分拆除的。4根据实际价值调整原来暂估价值的。根据实际价值调整原来暂估价值的。4发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。第二篇 行政单位会计2022-6-261 三、固定资产的管理三、固定资产的管理4行政单位的固定资产行政单位的固定资产不计提折旧不计提折旧。4行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。次。4固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批。审批。4转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固

46、定资产账面价值。定资产账面价值。第二篇 行政单位会计2022-6-262 四、固定资产的账务处理四、固定资产的账务处理（一）固定资产核算使用的会计账户（一）固定资产核算使用的会计账户1 1、“固定资产固定资产”账户，用来账户，用来核算行政单位固定核算行政单位固定资产的增减变动情况资产的增减变动情况。属于属于资产类资产类账户，其账户，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借方余额反映单位现有实存资产的减少数，借方余额反映单位现有实存的固定资产原值的总额。的固定资产原值的总额。第二篇 行政单位会计2022-6-2632 2、“固定基金固定基金”

47、账户账户，用来核算行政单位各种，用来核算行政单位各种来源所形成的来源所形成的固定资产基金固定资产基金。属于属于净资产类账净资产类账户户，固定资产增加时记贷方，减少时记借方，固定资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映行政单位拥有固定资产基金总值。贷方余额反映行政单位拥有固定资产基金总值。 2022-6-264 （二）固定资产增加的账务处理（二）固定资产增加的账务处理1 1、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产。入固定资产。 借：有关支出账户借：有关支出账户 贷：银行存款等；贷：银行存款等； 同时，借：固定资产同时，借：固定资产 贷：固定基

48、金贷：固定基金 2 2、盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金第二篇 行政单位会计2022-6-2653 3、自制固定资产，工、料、费作为实际成本入、自制固定资产，工、料、费作为实际成本入账。账。 借：暂付款借：暂付款 贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款）完工转让的固定资产应按竣工决算标准数入账。完工转让的固定资产应按竣工决算标准数入账。 借：经费支出借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金第二篇 行政单位会计2022-6-2664 4、接受捐赠的固定资产

49、、接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2022-6-267 （三）固定资产减少的账务处理（三）固定资产减少的账务处理 1、有偿调出、变卖固定资产。有偿调出、变卖固定资产。 按按该固定资产的账面价值销该固定资产的账面价值销账，账， 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 同时按实际收到的变价款项同时按实际收到的变价款项 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 第二篇 行政单位会计2022-6-2682 2、固定资产的盘亏、报废、损毁、固定资产的盘亏、报废、损毁按减少的固定资产的账面原值销账：按减少的固定资产的账面原值销账： 借：固定基金借

50、：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入：报废、损毁固定资产清理过程中发生的净收入： 借：现金（或银行存款）借：现金（或银行存款） 贷：其他收入贷：其他收入清理过程中的净支出：清理过程中的净支出： 借：经费支出借：经费支出 贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款）第二篇 行政单位会计2022-6-269（四）其他账务处理（四）其他账务处理4固定资产修理的账务处理固定资产修理的账务处理 行政单位采用收付实现制的原则行政单位采用收付实现制的原则, ,不管何种不管何种修理发生的费用，都列为修理发生的费用，都列为当期的经费支出。当期的经费支出。 4固定资产租赁的

51、账务处理固定资产租赁的账务处理 临时性租赁的固定资产只需在固定资产登临时性租赁的固定资产只需在固定资产登记簿上注明。记簿上注明。取得的租金收入取得的租金收入应作为应作为其他收入其他收入处理。处理。 第二篇 行政单位会计2022-6-270举例：举例：1 1、建成办公楼一幢，造价、建成办公楼一幢，造价10000001000000元，元，经过验收经过验收合格，交付使用合格，交付使用。借：经费支出借：经费支出 1000000 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000 1000000借：固定资产借：固定资产房屋和建筑物房屋和建筑物 1000000 1000000 贷：固定基金贷：固定基

52、金 1000000 10000002 2、购买计算机一台，价值、购买计算机一台，价值1100011000元，用支票付讫，元，用支票付讫，货已验收。货已验收。借：经费支出借：经费支出 11000 11000 贷：银行存款贷：银行存款 11000 11000借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 11000 11000 贷：固定基金贷：固定基金 11000 11000第二篇 行政单位会计2022-6-2713 3、自制文件柜、自制文件柜5 5个，共耗用料工费个，共耗用料工费30003000元，现已全元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。部制成，经验收合格，交付使用。（1 1）支付料工费：）支付

53、料工费： 借：暂付款借：暂付款 3000 3000 贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款） 3000 3000（2 2）制成交付使用：）制成交付使用： 借：经费支出借：经费支出 3000 3000 贷：暂付款贷：暂付款 3000 3000 借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 3000 3000 贷：固定基金贷：固定基金 3000 3000第二篇 行政单位会计2022-6-2724 4、某行政单位经主管部门批准，在系统内、某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿有偿调入调入计算机计算机1 1台，价值台，价值9000 9000 元。元。借：经费支出借：经费支出 9000 9000 贷：银

54、行存款贷：银行存款 9000 9000借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 9000 9000 贷：固定基金贷：固定基金 9000 9000第二篇 行政单位会计2022-6-2735 5、某机关接到国外友好单位赠送的轿车、某机关接到国外友好单位赠送的轿车1 1辆，价值辆，价值10000001000000元，同时该机关支付关税和国内运杂费元，同时该机关支付关税和国内运杂费5000050000元，已转账支付。元，已转账支付。 借：固定资产借：固定资产 1050000 1050000 贷：固定基金贷：固定基金 10500001050000 借：经费支出借：经费支出 50000 50000 贷：银

55、行存款贷：银行存款 50000 500002022-6-2746 6、将、将1 1台价值台价值80008000元的计算机有偿调给兄弟单位，元的计算机有偿调给兄弟单位，价款价款60006000元。已转账支付。元。已转账支付。 借：固定基金借：固定基金 8000 8000 贷：固定资产贷：固定资产 8000 8000 借：银行存款借：银行存款 6000 6000 贷：其他收入贷：其他收入 6000 6000第二篇 行政单位会计2022-6-2757 7、将原价、将原价200000200000的闲置汽车一辆，作价的闲置汽车一辆，作价100000100000元出售，已办清转账手续。元出售，已办清转账手

56、续。 借：固定基金借：固定基金 200000 200000 贷：固定资产贷：固定资产 200000 200000 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：其他收入贷：其他收入 100000 1000002022-6-2768 8、经批准报废、经批准报废1 1台计算机，原价台计算机，原价1800018000元，变元，变价收入价收入1200012000元，用现金支付清理费元，用现金支付清理费150150元，元，已办理完毕。已办理完毕。（1 1）按账面价值销账：）按账面价值销账： 借：固定基金借：固定基金 18000 18000 贷：固定资产贷：固定资产 18000 18000（2

57、 2）收到变价收入：）收到变价收入： 借：银行存款借：银行存款 12000 12000 贷：其他收入贷：其他收入 12000 12000（3 3）支付清理费用：）支付清理费用： 借：经费支出借：经费支出 150 150 贷：现金贷：现金 150 150第二篇 行政单位会计2022-6-2779 9、对职工专用接送车进行大修理，共、对职工专用接送车进行大修理，共支付修理费支付修理费30003000元元。 借：经费支出借：经费支出 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 30001010、采用临时租赁方式出租房屋，、采用临时租赁方式出租房屋，预收本年度租金预收本年度租金500005

58、0000元。元。 借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：其他收入贷：其他收入 50000 50000第二篇 行政单位会计2022-6-2781111、年终财产清查盘点，、年终财产清查盘点，盘盈盘盈电风扇电风扇2 2台，重置完台，重置完全价值全价值400400元，元，盘亏盘亏英文打字机英文打字机1 1台，原价台，原价10001000元，元，按规定程序批准后，分别予以补账和销账。按规定程序批准后，分别予以补账和销账。（1 1）盘盈电风扇：）盘盈电风扇： 借：固定资产借：固定资产一般资产一般资产 400 400 贷：固定基金贷：固定基金 400 400（2 2）盘亏英文打字机：）盘亏

59、英文打字机： 借：固定基金借：固定基金 1000 1000 贷：固定资产贷：固定资产一般设备一般设备 1000 1000第二篇 行政单位会计2022-6-279第二节第二节 行政单位会计的负债行政单位会计的负债负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。款、暂存款等。应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款暂存款暂存款财政国库财政国库财政专户财政专户单位个人单位个人2022-6-280一、应缴预算款一、应缴预算款（一）应缴预算款的内容（一）应缴预算款

60、的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的得的应缴财政预算应缴财政预算的的各种款项。各种款项。应缴预算款应缴预算款主要包括主要包括纳入预算管理的政府性基金纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。等。2022-6-281一、应缴预算款一、应缴预算款（一）应缴预算款的内容（一）应缴预算款的内容行政单位行政单位预算内收款预算内收款财政国库财政国库上缴上缴行政单位取得的行政单位取得的应缴预算款项