增值税会计处理

1、增值税会计核算 小规模纳税人小规模纳税人 增值税会计核算增值税会计核算 差额纳税的差额纳税的增值税会计核算增值税会计核算 一般纳税人增值税一般纳税人增值税 会计科目设置会计科目设置A 一般纳税人增值税一般纳税人增值税 会计核算会计核算BCD 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。进项税额应交税费应交增值税待认证进项税增值税留抵税额待抵扣进项税预交增值税未交增值税减免税款转出未交增值税已交税金销

2、项税抵减出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税进项税额转出出口退税销项税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税代转销项税额借贷 取得资产或接受劳务等业务取得资产或接受劳务等业务( (一一) )销售业务销售业务的账务处理的账务处理( (二二) )出口退税出口退税的账务处理的账务处理( (三三) ) 进项税额抵扣情况发生改变进项税额抵扣情况发生改变( (四四) )月末转出多交增值税和未交增值税月末转出多交增值税和未交增值税( (五五) )交纳增值税交纳增值税的账务处理的账务处理( (六六) )增值税期末留抵税额增值税期末留抵税额( (七七) )部分税收优惠的账务处理部分税收优惠的账务处理(

3、 (八八) ) 取得资产或接受劳务等业务(一) 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。已经认证通过 借：原材料/库存商品/管理费用/固定资产 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款 11700购料一批，发票当月已认证，价款购料一批，发票当月已认证，价款1000010000元，税金元，税金17001700元。元。购料一批，发票当月未认证，价款购料一批，发票当月未认证，价款1000010000元，税金元，税金17001700元。元。 借：原材料/库存商品/管理费用

4、/固定资产 10000 应交税费待认证进项税额 1700 贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款 11700退货退货根据红字发票根据红字发票作相反分录作相反分录退回发票退回发票作相反分录作相反分录 由于企业在实操过程中一般是在月末统一去认证发票，在勾选确认平台中进行确认的截止时间为当期申报日期或者申报截止日期，为此企业在取得增值税抵扣凭证时一般都没有进行认证或者勾选确认。建议在取得增值税抵扣凭证时统一做“待认证进项税额”，待在月底进行勾选确认或者认证后再根据认证结果，再结转到“进项税额”。 一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建

5、工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额； 实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。 购买一批价值购买一批价值1000010000元的面粉作为福利发放：元的面粉作为福利发放：发票认证后发票认证后借：应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应交税费待认证进项税额1700购买取得发票时购买取得发票时借：库存商品 10000 应交税费待认证进

6、项税额 1700 贷：银行存款 11700再作进项税额转出再作进项税额转出借：管理费用/制造费用 1700 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目。 尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费待抵扣进项税额”科目

7、。公司购入一批价值10000元的水泥用于在建工程，取得专用发票并经税务认证： 借：在建工程 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1020 （170060%）待抵扣进项税额 680 （170040%）贷：银行存款/应付票据/应付账款 11700 第13个月可以抵扣时： 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额 购进（建）时，如未取得扣税凭证、或已取得但尚未认证、或已取得但未经税务机关认证通过，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额，借记“

8、应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。 纳税人向境外支付了一笔服务费需要代扣代缴增值税：借：管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费代扣代交增值税 应付账款 实际缴纳代扣代缴税款时：借：应交税费代扣代交增值税 贷：银行存款 销售业务的账务处理(二) 借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算 应交税费应交增值税（销项税额) 应交税费简易计税 发生销售退回的，应根据红字增值税专用发票做相反的会计分录。 无论是正常销售还是视同销售，一般纳税人适用无论是正常销售还是视同销售，一般纳税人适用一般计税方法一般

9、计税方法计税的应纳税额，计税的应纳税额，通过通过“应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)”)”科目核算；科目核算； 一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额，通过一般纳税人适用简易计税方法计税的应纳税额，通过“应交税费应交税费简易计简易计税税”科目核算；科目核算； 小规模纳税人通过小规模纳税人通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目核算。科目核算。 A公司于2016年12月1日提供一项外省建筑服务业务，预计工期为3个月，合同总收入600000元（不含税），2016年12月1日开工前（2016年11月10日）按照合同规定已经预收款444000元（含税），实际发生建筑服

10、务成本280000元，估计还会发生成本120000元，建筑服务合同约定2016年12月31日按照工程进度，按照工程结算单办理结算，其余建筑服务在完工后办理结算手续。假定甲公司按实际发生的服务成本占预计总成本的比例确定劳务的完工进度。2016年11月10日，收到预收款时：借：银行存款 444000 贷：预收账款 444000同时：借：预收账款 44000（44400011%/1.11） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 44000或者做一笔分录，2016年11月10日，收到预收款时：借：银行存款 444000 贷：预收账款 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 44000 应当按照企业

11、会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 或“应交税费简易计税”（小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”）A服装厂发出商品10000元委托B商场代销 借：发出商品（或委托代销商品） 10000 贷：库存商品 10000A服装厂收到B商场发来的代销清单时 借：应收账款11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700某药厂从市区移送到其某县城的药房一批价值某药厂从市区移送到其某县城的药房一批价值10000

12、10000元的应税药品。元的应税药品。 借：其他应收款（或应收账款） 117000 贷：库存商品（或主营业务收入等） 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700接受药品的药房：接受药品的药房： 借：库存商品10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：其他应付款（或应付账款） 11700将自产的售价为将自产的售价为1000010000元的药品用于职工防暑：元的药品用于职工防暑： 借：应付职工薪酬非货币性福利 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700将自产的价值将自产的价值1000010000元的化妆品用于交际应酬，成本为元的化妆品

13、用于交际应酬，成本为80008000元：元： 借：管理费用业务招待费等 9700 贷：库存商品 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700具有商业实质具有商业实质 借：长期股权投资 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）不具有商业实质不具有商业实质 借：长期股权投资 贷：库存商品（或原材料等） 应交税费应交增值税（销项税额）某某4S4S店将一辆价值店将一辆价值3030万元的小汽车登记于某股东名下：万元的小汽车登记于某股东名下：借：应付股利 35.1 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额） 5.1将一批售价为将一批售价为1000010000元的

14、防晒霜赠送给交通警察，成本为元的防晒霜赠送给交通警察，成本为80008000元：元： 借：营业外支出 9700 贷：库存商品 8000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 出口退税的账务处理(三) 按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的

15、差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 进项税额抵扣情况发生改变(四) 因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产

16、损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费待抵扣进项税额”或“应交税费待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额) ”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。 一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，贷

17、记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 月末转出多交增值税和未交增值税(五) 分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。 很多企业在营改增以前不设置。但以后如仍不设置，出错的机率会提高。 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。 交纳增值税的账务处理(六)借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

18、 目前主要核算辅导期一般纳税预缴增值税的事项，根据国税发201040号规定，辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 在月末核算当月应缴纳增值税时，直接可以通过如下会计处理： 借：应交税费-简易计税 贷：银行存款 不能只看未交增值税科目了，还要看一下简易计税科目，两个科目当月贷方余额相加，才是当月应该缴纳的增值税之和。预交时：预交时：借：应交税费预交增值税 贷：银行存款月末：月末：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费预交增值

19、税 房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交增值税”科目结转至“应交税费未交增值税”科目。 对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目 增值税期末留抵税额(七) 纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。 随着国家税务总局2016年75号公告的实施，涉及这个科目的企业应该在12月份的纳税申报期内一次性将“增值税留抵税额”的余额转到“进项税额”科目，该科