第四讲消费税纳税筹划

1、1 第四讲第四讲 消费税纳税筹划消费税纳税筹划第一节第一节 消费税纳税人纳税筹划消费税纳税人纳税筹划第二节第二节 消费税计税依据纳税筹划消费税计税依据纳税筹划第三节第三节 消费税税率纳税筹划消费税税率纳税筹划第四节第四节 针对特殊条款纳税筹划针对特殊条款纳税筹划2022-6-42/476案例导入案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品制化妆品，某月移送给门市部化妆品50005000套，套，出厂价每套出厂价每套234234元（含增值税），门市部按每元（含增值税），门市部按每套套257.4257.4元（含增值税）将其全部销售

2、出去。按元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：月应纳消费税： 3333万元万元 257.4257.4（1+17%1+17%）5000 5000 30% 30% 2022-6-43/4764.1.14.1.1消费税纳税人的法律界定消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应

3、税消费品的单境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消费税设置费税设置1414个税目，具体包括：烟、酒、化个税目，具体包括：烟、酒、化妆品妆品 、贵重首饰及珠宝、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）游艇、木制一次性筷子、实木地板。）4.1消费税纳税人的纳税筹划消费税纳税人的纳税筹划2022-6-44/476案例案例4-14-1：某地区有两家大型白酒厂某地区有两家

4、大型白酒厂A A和和B B。A A主主要经营粮食类白酒，适用要经营粮食类白酒，适用20%20%的消费税税率。的消费税税率。B B以以A A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒。税生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒。税法规定适用法规定适用10%10%的税率。的税率。A A每年要向每年要向B B提供价值提供价值2 2亿元、共计亿元、共计50005000万千克的万千克的粮食白酒。粮食白酒。B B加工成药酒后销售额为加工成药酒后销售额为2.52.5亿。亿。B B无法经营，准备破产此时无法经营，准备破产此时B B欠欠A A共计共计50005000万元贷万元贷款。经评估，款。经评估，B B的资产恰好也为的资

5、产恰好也为50005000万。万。4.1消费税纳税人的纳税筹划消费税纳税人的纳税筹划2022-6-45/4764.2.14.2.1选择合理加工方式的筹划选择合理加工方式的筹划中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例规定：规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。可以按规定抵扣。” ” 消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则规定：规定：“委托加委托加工的应

6、税消费品收回直接销售的，不再征收消工的应税消费品收回直接销售的，不再征收消费税费税。”4.24.2消费税计税依据的纳税筹划消费税计税依据的纳税筹划2022-6-46/476计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基是不同的。委托加工时，受托方（个体工商基是不同的。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格组成计税价格或同类产品销售价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税；自行加工时，计税的税基为基为产品销售价格产品销售价格

7、。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格销售。费品后，要以高于成本的价格销售。2022-6-47/4764.2.14.2.1选择合理加工方式的筹划选择合理加工方式的筹划案例案例4-24-2红叶卷烟厂红叶卷烟厂20092009年年3 3月接到一笔月接到一笔70007000万元，共计万元，共计20002000标准箱的甲类卷烟生产订单。标准箱的甲类卷烟生产订单。 全部卷烟各生产流程均由企业自行完成全部卷烟各生产流程均由企业自行完成 委托其他企业将烟叶加工成烟丝，原料价格委托其他企业将烟叶加工成烟丝，原料价格10001000万元，协议

8、加工费万元，协议加工费680680万元，收回后本企万元，收回后本企业再进一步加工成卷烟业再进一步加工成卷烟 全部生产流程均委托其他企业加工，原料价全部生产流程均委托其他企业加工，原料价格格10001000万元，协议加工费万元，协议加工费17001700万元，收回后万元，收回后直接销售给客户直接销售给客户2022-6-48/4764.2.24.2.2选择合理销售方式的筹划选择合理销售方式的筹划我国我国消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则规定：消规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：质和结算方式分别按不同方式确定

9、：企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。2022-6-49/476 4.2.24.2.2选择合理销售方式的筹划选择合理销售方式的筹划案例案例4-34-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业丽华化妆品有限公司有以下大宗业务：务：1.2010.8.181.2010.8.18销售化妆品销售化妆品300300万元，货物于万元，货物于2010.8.

10、182010.8.18、2011.2.182011.2.18、2011.6.182011.6.18分三批分三批（各（各100100万）发给商场，货款于每批货物发万）发给商场，货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在出后两个月支付。公司会计在2010.82010.8月底月底将将300300万元销售额计算缴纳了消费税万元销售额计算缴纳了消费税& &分期收款结算方式分期收款结算方式2022-6-410/476 4.2.24.2.2选择合理销售方式的筹划选择合理销售方式的筹划案例案例4-34-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业丽华化妆品有限公司有以下大宗业务：务：2.2010.8.202.2010.8

11、.20销售化妆品销售化妆品180180万元，货物于万元，货物于2010.8.262010.8.26发出，货款于发出，货款于2011.6.302011.6.30支付。支付。公司会计在公司会计在2010.82010.8月底将月底将180180万元销售额计万元销售额计算缴纳了消费税算缴纳了消费税& &赊销赊销2022-6-411/476 4.2.24.2.2选择合理销售方式的筹划选择合理销售方式的筹划案例案例4-34-3丽华化妆品有限公司有以下大宗业丽华化妆品有限公司有以下大宗业务：务：3.2010.11.83.2010.11.8销售化妆品销售化妆品100100万元，货物于万元，货物于2011.4.

12、31 2011.4.31 前发给商场，货款于前发给商场，货款于11.811.8签订签订合同时支付。公司会计在合同时支付。公司会计在2010.112010.11月底将月底将100100万元销售额计算缴纳了消费税万元销售额计算缴纳了消费税& &预收货款预收货款2022-6-412/4764.2.34.2.3调整会计核算方法的筹划调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计税价以后环节不需再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将格，应尽可能将计税环节计税环节向前推移，将一向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是部分价

13、值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。否独立核算就成为筹划的关键。2022-6-413/476 4.2.24.2.2调整会计核算方法的筹划调整会计核算方法的筹划案例案例4-4金元酿酒公司是一家大型造酒企业，金元酿酒公司是一家大型造酒企业，其产品销售给全国各地的批发商。并单独成其产品销售给全国各地的批发商。并单独成立一个经销部负责面向本市客户销售立一个经销部负责面向本市客户销售“物流物流分类管理，财务统一核算分类管理，财务统一核算”20112011年度，经销部共向本市销售粮食白酒年度，经销部共向本市销售粮食白酒2000020000市斤（市斤（10001000箱），公司按照箱）

14、，公司按照400400元与经元与经销部结算，经销部按销部结算，经销部按500500元元/ /箱对外销售。财箱对外销售。财务人员按务人员按400400元价格计算缴纳消费税元价格计算缴纳消费税20000 x0.5+400 x1000 x20%=9000020000 x0.5+400 x1000 x20%=900002022-6-414/476消费税的税率由消费税暂行条例所附的消费税的税率由消费税暂行条例所附的消费税税目税率（税额）表消费税税目税率（税额）表规定，每规定，每种应税消费品所适用的税率都有明确的界种应税消费品所适用的税率都有明确的界定，而且是固定的。定，而且是固定的。消费税的税率分为比例

15、税率、定额税率和消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。复合税率。4.34.3消费税税率的纳税筹划消费税税率的纳税筹划15消费税税率纳税筹划的方法包括：消费税税率纳税筹划的方法包括：（1 1）利用子目转换的方法。消费税在一些税目）利用子目转换的方法。消费税在一些税目下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率，下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率，纳税人可以在不同的税率之间进行选择，择取较纳税人可以在不同的税率之间进行选择，择取较低的税率纳税。低的税率纳税。应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容量划分子目，适用不同的消费税率量划分子目，适用不

16、同的消费税率按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目的税率为的税率为20%20%，其他酒子目税率为，其他酒子目税率为10%10%有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档2022-6-416/476利用子目转换的方法利用子目转换的方法案例案例4-5某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格为某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格为7575元，每月销售元，每月销售20002000条。条。应纳消费税应纳消费税=2000/250 x150+75x2000 x5

17、6%=85200=2000/250 x150+75x2000 x56%=85200将价格调低至将价格调低至6868元，应纳消费税元，应纳消费税=2000/250 x150+68x2000 x36%=50160=2000/250 x150+68x2000 x36%=5016017（2 2）兼营和成套销售的问题。）兼营和成套销售的问题。 要健全财务核算，做到账目清楚并分别核要健全财务核算，做到账目清楚并分别核算各种应税消费品的销售情况，算各种应税消费品的销售情况， 选择合适的销售方式和核算方式，达到适选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低的消费税税率的目的，从而降低税负用较低的消费税税率的目的

18、，从而降低税负 对于成套销售的收益与税负应全面进行权对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡衡2022-6-418/476兼营和成套销售的问题兼营和成套销售的问题案例案例4-6某酒厂生产税率为某酒厂生产税率为20%20%的粮食白酒，的粮食白酒，又生产税率为又生产税率为10%10%的药酒。为了增加销售量，的药酒。为了增加销售量，将一瓶白酒（将一瓶白酒（500500克）（克）（6060元）、一瓶药酒元）、一瓶药酒（9090元）和一把酒瓶开启器（元）和一把酒瓶开启器（5050元）包装成元）包装成一套礼品销售。套装价格一套礼品销售。套装价格200200元。元。当月该厂对外销售白酒当月该厂对外销售白酒10

19、00010000瓶，总金额瓶，总金额600000600000元；销售药酒元；销售药酒60006000瓶，总金额瓶，总金额540000540000元；销售套装元；销售套装10001000套，总金额套，总金额200000200000元元2022-6-419/4764.44.4针对特殊条款的筹划针对特殊条款的筹划l消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某消费税暂行条例和实施细则对于纳税人的某些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于些特定行为规定了特殊条款，如纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和换取生产资料和消费资料；用于投资入股和偿还债务等用途的应税消费品都被确定为自偿还债务等用途的应税消费

20、品都被确定为自产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）产自用（且用于继续生产应税消费品以外的）计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。l计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。的，按照组成计税价格计算纳税。2022-6-420/4764.4.14.4.1以应税消费品实物抵债以应税消费品实物抵债案例案例4-8 20062006年年1212月，长江酿造厂以每公斤月，长江酿造厂以每公斤8080元的元的500500公斤公斤A A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄牌白酒抵偿原企业

21、经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务河粮食加工有限公司的债务消费税：消费税：0.5x500 x2+80 x500 x20%=85000.5x500 x2+80 x500 x20%=850020072007年初，税务机关稽查时，提出用以抵债年初，税务机关稽查时，提出用以抵债的白酒应补缴消费税。因为的白酒应补缴消费税。因为A A牌白酒的销售情牌白酒的销售情况为：以每公斤况为：以每公斤8080元的价格销售元的价格销售600600公斤，以公斤，以每公斤每公斤100100元的价格销售元的价格销售15001500公斤，以每公斤公斤，以每公斤120120元的价格销售元的价格销售600600公斤。公斤。消费税：

22、消费税：0.5x500 x2+120 x500 x20%=125000.5x500 x2+120 x500 x20%=125002022-6-421/4764.4.24.4.2以应税消费品入股投资以应税消费品入股投资案例案例4-9某摩托车制造厂甲准备参股乙。甲以某摩托车制造厂甲准备参股乙。甲以摩托车摩托车200200辆的实物入股（每辆评估价格辆的实物入股（每辆评估价格81008100元），取得乙元），取得乙100100万股股权。甲当月万股股权。甲当月销售同型号的摩托车共有三种价格：以销售同型号的摩托车共有三种价格：以80008000元销售元销售6060辆；以辆；以86008600元销售元销售8080辆；以辆；以90009000元销售元销售2020辆辆直接以摩托车入股直接以摩托车入股I.I. 先销售后投资先销售后投资2022-6-422/4764.4.34.4.3以外币结算应税消费品以外币结算应税消费品 4.4.4 4.4.4巧用包装物押金巧用包装物押金案例案例4-11金星轮胎厂是某汽车制造公司金星轮胎厂是某汽车制造公司A A的长的长期轮胎供应商。期轮胎供应商。20072007年年5 5月，金