长城学院会计

1、会会 计计 学学 基基 础础 任课教师及课件制作任课教师及课件制作电话：电话mail:内容介绍初级会计学初级会计学是会计专业的入门课程，主要介是会计专业的入门课程，主要介绍会计的一些绍会计的一些基本基本理论、理论、基本基本知识和知识和基本基本技能，技能，为今后学习其他会计课程打下一个坚实的基础。为今后学习其他会计课程打下一个坚实的基础。本课程采用人民大学出版社出版的本课程采用人民大学出版社出版的初级会计学初级会计学作为教材，共分作为教材，共分1111章。章。 第一章第一章 总论总论第一节第一节 会计的含义、职能和目标会计的含义、职能和目标第二节第二节 会计对象和会计要

2、素会计对象和会计要素第三节第三节 会计核算的基本准则会计核算的基本准则 第四节第四节 会计方法会计方法 1.11.1会计的含义、职能和会计的含义、职能和目标目标1.1.1会计的含义会会，总和计算，总和计算，岁岁会会计计，零星计算，零星计算，月月计计孔子尝为委吏矣，曰：孔子尝为委吏矣，曰：“会计会计当而已矣。当而已矣。”“谁习谁习计会计会，能为文收责于薛者乎？，能为文收责于薛者乎？”冯冯煖煖署曰署曰“能！能！”二二 传统会计向现代会计的发展传统会计向现代会计的发展三三 现代会计的涵义及特征现代会计的涵义及特征1.1.2 会计的基本职能 监督特点：1、通过价值指标进行2、事前、中、后的全程监督3、

3、合法、合理的监督核算首要职能会计管理的基础会计控制系统是运用反馈的会计信息和数据，指挥、调节、监督经济活动，使之按既定目标进行的系统。其控制系统职能主要表现在：1 参与预测、决策、制订计划参与预测、决策、制订计划预测 对经济前景及发展趋势作出合理的估计决策 对经济目标和经济资财的各种备选用途作出合理选择计划 根据决策，事先拟订实现目标的具体内容和步骤2 对计划执行情况进行监督、引导、调节对计划执行情况进行监督、引导、调节对经济活动的合理性、合法性、有效性进行监察和督促对偏离目标的活动和行为加以引导和调节3 考核业绩，分析计划执行结果，总结改进工作考核业绩，分析计划执行结果，总结改进工作根据计划

4、完成情况,考评企业和各职能部门业绩和责任分析计划完成原因,总结经验教训,改进管理工作. 1.1.3 会计的目标具体目标总体目标 提高经济效益使用者的目标企业投资者：企业投资者：投资决策投资决策企业的借贷者：企业的借贷者：偿债能力决策偿债能力决策供应商及客户：供应商及客户：持续经营能力决策持续经营能力决策内部员工及管理者：内部员工及管理者：稳定人心稳定人心政府部门：政府部门：行政管理的依据行政管理的依据会计信息会计信息1.2 会计对象和会计要素 会计对象 能够以货币表现的经济活动 会计要素 根据对象的特点划分出不同要素 负债所有者权益资产收入收入费用费用利润利润 资产静态要素及其包括的主要项目

5、要素项目类别 项 目 名 称 （举 例）资产负债所有者权益动态要素及其包括的主要项目动态要素及其包括的主要项目.利润费用收入 项目名称（举例）项目类别要素营业收入营业收入取得营业收取得营业收入的费用入的费用3 会计要素间的互相联系（会计恒等式） 500 - 100 = 400会计假设内容（三）会计假设内容（三） 会计分期假设会计分期假设会计分期会计分期是是对会计主体持续时间人为划分的等分阶段。分期假设分期假设内容:会计应定期揭示经营情况及结果，以便相关利益方决策。分期假设分期假设要求:定期编制财务报告(年季月报)按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任.权责发生

6、制：权责发生制：权利和责任都要求发生权利和责任都要求发生在同一会计年度。在同一会计年度。例如：今年销售明年拿到货款 三 会计的一般原则建立在会计基本假设基础之上,用以衡量或指导会计工作的原则.(一一)有关会计信息质量要求的原则有关会计信息质量要求的原则原则 基本含义 主要要求可可靠靠性性. 原则 基本含义 基本要求.1.4 会计方法 会计核算 会计分析 会计考核 会计预测 会计决策 （自学部分）第二章 会计处理方法内容提要本章将对会计信息的基本处理方法、确认标准、内容进行介绍，可以理解会计循环的整体过程，了解会计记录、报告的基本内容。第一节 会计确认第二节 会计计量第三节 会计记录第四节 财务

7、会计报告第五节 会计循环所有者所有者权益权益依附于资产、负债的确认，扣除负债后的剩余资依附于资产、负债的确认，扣除负债后的剩余资产产2.2 会计计量2.2.1会计计量与会计确认被计量对象的实物数量计量被计量对象的货币表现2.2.2会计计量单位法定名义货币2.2.3会计计量属性历史成本 重置成本形成会计要素时形成会计要素时所付出的实际成所付出的实际成本进行计量本进行计量出售时能收回的出售时能收回的扣除所用费用扣除所用费用后的净值后的净值在公平交易中，熟在公平交易中，熟悉情况的交易双悉情况的交易双方自愿形成的交方自愿形成的交易价格易价格2.3 会计记录(一)设置会计科目及账户账户是分门别类地反映和

8、控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。(二)复式记账复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。(三)填制和审核凭证会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。（续）账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。(五)成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。(六)财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使

9、用的专门方法。(七)编制会计报表会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。包括资产负债表、利润表、现金流量表。编制会编制会计分录计分录并过账并过账第三章 会计科目与账户内容提要本章介绍了会计科目与账户之间的关系，科目设置原则，账户分类及其特点。第一节 会计科目第二节 会计账户3.1 3.1 会计科目会计科目一 会计要素的再分类会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是按特征归类的意思 界 门 亚门 纲 目 科 属 种虎虎白菜白菜动物动物 脊索脊索 脊椎脊椎 哺乳哺乳 食肉食肉 猫猫 猫猫 虎虎 植物植物 种子种子

10、 被子被子 双子叶双子叶 十字花十字花 十字花十字花 油菜油菜 白菜白菜 3.1.2 3.1.2 设置会计科目的原则设置会计科目的原则1 设置会计科目必须结合会计对象的特点。 统一性与灵活性相结合5 设置科目要保持相对稳定性3.2 会计账户会计账户3.2.1 3.2.1 设置账户的意义设置账户的意义 对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。期初余额期初余额+ +增加发生额增加发生额- -减少发生额减少发生额= =期末余额期末余额（旧管旧管 新收新收 开除

11、开除 实在）实在） 【四柱清四柱清】3.2.2 账户的基本结构1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2 日期和摘要业务发生的时间和内容3 凭证号数账户记录来源、依据4 账户的左右两个部分分别记录增加、减少的金额5 余额经济业务变化结果(四)账户的具体结构及账户格式 现现 金金 账 户 年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月 日11 3011月末余额借 70012 5销售收入200借 90013送存银行800借 10021收回人欠300借 40031 12月发生额余额500800借 400现金账户(简化格式)5 800盘存账户盘存账户核算、监督各项财物和货币资金增减变动结存情况资本

12、账户资本账户取得资本以及提取资金的增减变动及实有情况结算账户结算账户债权结算账户债权结算账户企业和债务单位和个人间的结算业务债务结算账户债务结算账户企业和债权单位和个人间的结算业务债权债务结算账户债权债务结算账户企业和单位或个人间的债权债务往来期间账户期间账户期间收入账户期间收入账户归集某个会计期间内的各项收入期间费用账户期间费用账户归集某个会计期间内的各项费用跨期摊提账跨期摊提账户户应由几个会计期间共同分担的费用进行分摊或预提成本计算账成本计算账户户汇集某一生产阶段的全部费用，并据此计算成本计算对象实际成本计价对比账计价对比账户户按两种不同计价对经济业务进行对比，“本年利润”财务成果账财务成

13、果账户户计算确定一定时期经营活动的最终成果调整账户调整账户抵减账户抵减账户冲减被调整账户余额附加账户附加账户增加被调整账户余额第四章 复式记账原理及其应用内容提要本章介绍了复式记账原理和借贷记账法的应第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法第三节 借贷记账法的应用第四节 账户按用途和结构分类4.1 复式记账原理复式记账原理4.1.1 4.1.1 记账方法的种类记账方法的种类( (一一) )单式记账法单式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,只对主要方面设置账只对主要方面设置账户进行记录户进行记录, ,而对次要方面则不做记录或只做备而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记

14、账方法忘记录的一种记账方法.(.(通常只设现金账通常只设现金账, ,人欠人欠和欠人的备忘记录和欠人的备忘记录, ,其它不做记录其它不做记录) )( (二二) )复式记账法复式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,按相等的金额在两个按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法种记账方法. .单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法 经济业务 复式记账法复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 19文. 请思考：如果出现以下情

15、况分别如何处理为什么每个记录都会涉及两个或更多账户”( (一一) )借贷记账法要点借贷记账法要点 1 1 理论依据理论依据 会计恒等式会计恒等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 2 2 记账符号记账符号 1) 1) 表示记账方向表示记账方向 “借借”, ,账户的借方记录账户的借方记录, ,借项借项, ,简称为借简称为借. . “贷贷”, ,账户的贷方记录账户的贷方记录, ,贷项贷项, ,简称为贷简称为贷. . 2) 2) 表示记账对象数量增加或减少的变化表示记账对象数量增加或减少的变化. . 资产类账户资产类账户 负债类账户 权益类账户+ -余+-余+-余+-+-+- 借方借

16、方 资产、费用资产、费用 +资产、费用资产、费用 -资产、费用资产、费用 余额余额借贷记账法记账规则的推导借贷记账法记账规则的推导 资 产 = 负 债 + 权 益有借必有贷有借必有贷 任何一项业务任何一项业务( (会计事项会计事项) )都都必须在两个必须在两个( (或以上或以上) )账户作出账户作出两种两种记录记录: :借借方方记录和记录和贷方贷方记录记录; ;借贷必相等借贷必相等 记入账户记入账户借方的金额借方的金额与记入与记入账户账户贷方的金额贷方的金额必然相等必然相等. . 4 4 记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等记账规则的应用编制会计分录会计分录编制营业收入现金 1000文 收到

17、阿Q前欠120文5 借贷平衡导引出试算平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2） 或原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。三 试算平衡1 含义试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。2 试算工作时间每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点。2 方法试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照表” 和“明细分类账户发生额明细表” 。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、

18、明细账户资料汇总填列。总第五章 会计凭证内容提要本章将对会计凭证的来源、用途、分类、填制进行了介绍。讲授了原始凭证的作用及记账凭证的填制要求，凭证的传递。第一节 会计凭证概述第二节 原始凭证第三节 记账凭证第四节 会计凭证的传递5.1会计凭证概述.基本类别按填制手续分类其他分类其他分类原始凭证初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件一次性原始凭证一次性原始凭证累计性原始凭证累计性原始凭证在一定时期内连续记录同类业务，期末以累计数为记账依据汇总性原始凭证汇总性原始凭证按一定标准,对原始凭证定期汇总、整理、归类编制的一次性记账凭证一次性记账凭证一次编制完成作为记账直

19、接依据的记账凭证记账凭证由会计人员根据原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证累计性记账凭证累计性记账凭证据一次性记账凭证分段汇总后作为记账直接依据的记账凭证汇总性记账凭证汇总性记账凭证据一次性记账凭证按账户对应关系分类汇总作为记账直接依据的记账凭证填制的要求凭证书写规范汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、贰贰壹壹叁叁肆肆伍伍陆陆柒柒捌捌玖玖拾拾佰佰仟仟万万亿亿元元角角分分零零整整 等易于辩认、不易涂改的字样一般书写至角，后加整字，单位到分则不需如此收款凭证收款凭证复式凭证复式凭证单式凭证单式

20、凭证1 根据业务性质选择应填制何种记账凭证2 按照业务内容逐项填写“记账”以外各栏收、付款凭证根据现金或银行存款的收、付款业务填制;转账凭证根据转账业务填制；问题问题:货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证?（五）记账凭证的填制（五）记账凭证的填制一项业务填写了两张以上凭证时如何编号一项业务填写了两张以上凭证时如何编号?例例：32号记账凭证需编写2张，第一张、第二张的编号分别为32 ; 32 2/2 填制凭证日期，凭证编号，经纪业务内容摘要，填制凭证日期，凭证编号，经纪业务内容摘要，会计科目，记账方向，记账金额，所附原始凭证会计科目，记账方向，记账金额，所附原始凭证张数，填制凭证人员、稽核人

21、员、记账人员、会张数，填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。计主管人员的签名或盖章。业务：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。2002 4 18转125购进甲材料，价款及运费暂欠材料采购 甲材料采购7550应付账款A公司7550 75500 张芳 李勇 赵云 王 婷业务：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫 摘 要账户名称 金 额记账一级账户 明

22、细账户 万 千 百 十 元 角分合 计会计主管 记账 审核 填制存款支付甲村价款及运费材07 5 5 0 0 0 张芳 李勇 赵云 王 婷（自学部分）(一)会计凭证的传递(P126)什么是传递 组织传递的作用 如何进行传递(二)会计凭证的保管保管的基本作法 定期整理装订成册，归档凭证保管的有关规定 对尚未使用的重要凭证保管的规定 对叙凭证保管查阅的规定 对凭证保管期限及销毁的规定 (参阅会计档案管理办法-2001企业会计制度)第六章 内容提要 本章将学习会计账簿的用途、分类以及登记方法。账簿错误的更正方法。帐薄设置、启用原则等。第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的登记第三节 记账规则6.1

23、会计账簿概述6.1 会计账簿概述订本式 启用前已连续编定页码,固定地装订(联系)在一起不易抽换账页需预留账页总 账 日记账活页式 使用前只分类编定页码,不需连续编码灵活容易抽换账页明细账卡片式 采用卡片作为账页,置于卡片箱内灵活账页易散失固定资产材料明细名称定义优点缺点适用范围6.2 会计账簿的登记 6.2.1会计账簿的基本要素 封 面标明账簿名称标明账簿名称扉 页科目索引科目索引使用登记表使用登记表帐 页账户名称（科目名称）账户名称（科目名称）金额（借方、贷方、余额）金额（借方、贷方、余额）总页次和分户页次总页次和分户页次凭证种类与号数凭证种类与号数登账日期栏登账日期栏摘要摘要6.2.2 日

24、记账的设置与登记日记账的设置与登记2 分设 两类日记账,分别记录特种业务和普通业务,并据以过入分类账户特种日记账和普通日记账 年记账凭证 摘 要借方贷方借贷余额借 （ ） 方 金 额 分 析月 日 字 号多栏式多栏式 明细账明细账金额的明的明细账 P140 6-12 借 06.3 记账的规则 6.3.1 启用账簿的规则 6.3.2 登记账簿的规则6.3.3更正账簿错误的规则更正账簿错误的规则1 划线更正法划线更正法 6.3.3更正账簿错误的规则更正账簿错误的规则(续续)2 红字更正法（红字冲销法）红字更正法（红字冲销法） 因补充登记法（蓝字补充法）补充登记法（蓝字补充法）1:现金支付材料价款5

25、00元,分录误为存款支付错误记录错误记录:45000借：材料采购借：材料采购 500 贷：银行存款贷：银行存款 500借：材料采购借：材料采购 500 贷：银行存款贷：银行存款 500借：材料采购借：材料采购 500 贷：现金贷：现金 500借：材料采购借：材料采购 4500 贷：现金贷：现金 4500借：材料采购借：材料采购 5000 贷：现金贷：现金 50006.3.1 总账和明细账的平行登记 统驭账户和从属账户的关系6.3 记账的规则6.3.2 登记总账和明细账要注意以下几点 1 二者登记依据依据相同 2 二者登记期间期间相同 3 二者变动方向变动方向相同 4 总账金额等于明细账金额合计

26、第七章 成本计算 内容提要 本章将学习资产取得、耗费的成本归集计算，负债及所有者权益成本的计算。要求理解成本计算的定义、内容以及成本计算与会计计量的关系等。 第一节 成本计算概述 第二节 资产取得成本的计算 第三节 资产耗费成本的计算 第四节 负债及所有者权益成本的计算 第五节 产品生产成本的计算7.1 成本计算概述（一）真实反映企业财务状况的基础（一）真实反映企业财务状况的基础（二）确定耗费补偿尺度的重要方法（二）确定耗费补偿尺度的重要方法（三）成本计算的结果是企业进行决策的重要依据（三）成本计算的结果是企业进行决策的重要依据 成本计算是对应记入一定对象的全部费用进行归集、成本计算是对应记入

27、一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。（一）资产取得成本的计算（一）资产取得成本的计算（二）耗用资产成本的计算（二）耗用资产成本的计算（三）负债及所有者权益成本的计算（三）负债及所有者权益成本的计算（四）产品生产成本的计算（四）产品生产成本的计算一、成本计算的定义一、成本计算的定义二、成本计算的内容三、成本计算的作用资产取得成本的计算的原则资产取得成本的计算的原则7.2 7.2 资产取得成本的计算资产取得成本的计算1按历史成本计价按历史成本计价 按照取得资产时所付出的实际代价计价，便于验证，但按照取得资产

28、时所付出的实际代价计价，便于验证，但是需要设置归集成本计算的账户来满足账实相符的要求。是需要设置归集成本计算的账户来满足账实相符的要求。二二 划分资本性支出和收益性支出划分资本性支出和收益性支出计入资产价值的支计入资产价值的支出，将资本性支出出，将资本性支出计入资产价值的过计入资产价值的过程称之为资产化。程称之为资产化。将支出计入当期损将支出计入当期损益，将收益性支出益，将收益性支出计入当期损益的过计入当期损益的过程称之为费用化程称之为费用化三三 成本成本效益原则效益原则7.2 7.2 资产取得成本的计算资产取得成本的计算按实际成本原则计价，公式： 自制材料取得成本 = 领用材料成本 + 制造

29、费用 7.2.1 材料取得成本的计算材料取得成本的计算（一）外购材料取得成本的计算（一）外购材料取得成本的计算按实际成本原则计价，公式： 外购材料取得成本 = 买价 + 附带成本设置的账户：“”账户归集材料采购成本。（二）自制材料取得成本的计算（二）自制材料取得成本的计算直接费用（直直接费用（直接计入成本）接计入成本）直接费用直接费用+间接间接费用（需要分配费用（需要分配归集）归集）例71 某企业采购A、B两种材料，有关资料如下表：品 种买 价附 带 成 本A50 000B30 000合 计80 0001 200品 种买 价附 带 成 本A50 0001 200（50 000+30 000）

30、50 000=750B30 0001 200（50 000+30 000）30 000=450合 计80 0001 200根据上述资料，计算根据上述资料，计算A、B两种材料的取得成本如表：两种材料的取得成本如表：单位：元单位：元以材料价格为计量单位进行分配以材料价格为计量单位进行分配例 某企业制造一项设备，其买价50 000元，运输费1 000元，保险费1 000元，安装费2 000元，各项费用均以银行存款支付。7.2.2 7.2.2 固定资产取得成本的计算固定资产取得成本的计算 固定资产取得成本固定资产取得成本=买价买价+运输费运输费+装卸费装卸费+包装费包装费+保险费保险费+税税设置账户：

31、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”账户。固定资产各项费用取得时间不一致固定资产各项费用取得时间不一致，由此账户归集成本，由此账户归集成本归集完毕全部转入归集完毕全部转入固定资产取得成本=50 000+1000+1000+2000=54000（元） 借：在建工程 54 000 贷：银行存款 54 000借：固定资产 54 000 贷：在建工程 54 000若所有成本同时归集完成，可若所有成本同时归集完成，可直接完成下一步直接完成下一步7.3 耗费资产成本的计算7.3.1 7.3.1 资产耗费成本计算原理资产耗费成本计算原理资产账户中各金额的关系资产账户中各金额的关系期末余额期末余额=期初

32、余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额7.3.27.3.2存货盘存制度存货盘存制度确定各种存货账存数量账存数量的方法有两种永续盘存制实地盘存制 又称永续盘存法，账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量结存数量的方法。发出存货价值=发出存货数量存货单价本期减少数方法：根据凭证的连续登记反映存货的增减。账面结存数的计算公式：优点：可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存情 况，从数量和金额两方面进行管理控制。 缺点：每一种存货都要开设明细账，使存货的明细分 类核算的工 作量较大。特点特点例例期末账面结存数=期初账面结存数 +本期增加数例 永续盘存制某企业甲材料的期初结存及购进、发

33、出的资料如下：6月1日 结存200件，单价100元，金额20 000元6月5日 发出100件6月10日 购进300件，单价100元，金额30 000元6月20日 购200件，单价100元，金额20 000元6月23日 发出500件6月30日 盘点结存90件据以下资料，采用永续盘存制在材料明细账上记录据以下资料，采用永续盘存制在材料明细账上记录 年凭 证 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日字 号数量单价金额数量单价金额数量单价金额6 1期初结存200100200005发出100100100001001001000010购进300100300004001004000020购进2001002000

34、06001006000023发出500100500001001001000030盘点10100100090100900030本期发生额及余额5001005000061010061000901009000品名：甲品名：甲计量单位：件计量单位：件优点：简化了平时的记录和核算工作。优点：简化了平时的记录和核算工作。缺点：不能及时反映各项财产的收付和结存情况。二缺点：不能及时反映各项财产的收付和结存情况。二者各有利弊，由企业自行确定。者各有利弊，由企业自行确定。又称实地盘存法，是根据实地盘点或技术推算所得的期末实存数量，作为各项存货账面结存结存数量数量的方法存货增加以会计凭证连续登记，平时不结算存货减

35、少数，存货增加以会计凭证连续登记，平时不结算存货减少数，将期末盘点实存数作为结存，倒轧出本期财物减少数将期末盘点实存数作为结存，倒轧出本期财物减少数期末存货价值=期末存货盘点数量存货单价本期减少数量 =期初账面结存数量 +本期增加数量 期末存货盘点的数量特点特点例实地盘存制 年凭 证 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日字 号数量单价金额数量单价金额数量单价金额6 1期初结存2001002000010购进3001003000020购进2001002000030盘点901009000发出成本6101006100030本期发生额及余额5001005000061010061000901009000永

36、续盘存制和实地盘存制的特点各有永续盘存制和实地盘存制的特点各有何？何？品名：甲品名：甲计量单位：件计量单位：件P1577.3.3 7.3.3 存货的计价方法存货的计价方法（金额的确定） 由于各种因素的影响进货价格会有不同，因此发由于各种因素的影响进货价格会有不同，因此发出存货时就产生计价的问题。出存货时就产生计价的问题。先进先出法先进先出法日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。购进的那批存货的实际成本计价。以先购进的存货先发出为假定前提。以先购进的存货先发出为假定前提。特点：使特点：使发出发出存货的存货的价

37、值价值接近于近期市场价值接近于近期市场价值后进先出法后进先出法以后购进的存货先发出为假定前提。以后购进的存货先发出为假定前提。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最后日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价。购进的那批存货的实际成本计价。（P158P159 ）特点：使存货的特点：使存货的账面结存价值账面结存价值接近于近期市场价值接近于近期市场价值某企业甲材料的期初结存及购进、发出的资料如下：6月1日 结存200件，单价100元，金额20 000元6月5日 发出100件6月10日 购进300件，单价110元，金额30 000元6月20日 发出200件存

38、货平均单价存货平均单价=期初结存存期初结存存货实际成本货实际成本 本期收入存本期收入存货实际成本货实际成本期初结存期初结存存货数量存货数量本期收入本期收入存货数量存货数量+加权平均法加权平均法 发出存货的单价是以本期收入数和发出存货的单价是以本期收入数和期初结存数进行加权平均计算。期初结存数进行加权平均计算。公式：特点：平时看不出存货的结存价值，只有到期末时特点：平时看不出存货的结存价值，只有到期末时 才能根据公式计算存货平均单价，计算发出才能根据公式计算存货平均单价，计算发出 存货价值并对结存存货计算价值。这不利于存货价值并对结存存货计算价值。这不利于 存货的日常管理，但能减少计价的工作量。

39、存货的日常管理，但能减少计价的工作量。 年凭 证 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日字 号数量单价金额数量单价金额数量单价金额6 1期初结存200100200005发出1001001000010购进300110330004004000020购进200115230006006000023发出5001001000030本期发生额及余额50056000600100（20000+56000）(200+500)108.57=/加权计算的结果与实际支出的差额做为发出材料的成本加权计算的结果与实际支出的差额做为发出材料的成本品名：甲品名：甲计量单位：件计量单位：件以前企业甲材料的期初结存及购进、发出的资料

40、按照加权平均法计价108.5765142108.5710857存货平均单价存货平均单价 =以前结存存货实际成本以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本本批增加存货实际成本以前结存存货数量以前结存存货数量+ +本批增加存货数量本批增加存货数量移动平均法移动平均法 发出存货的单价是以上次结存存货的平均单价计算的。缺点：存货计价工作量较大缺点：存货计价工作量较大 。优点：存货计价工作可以分散在月内进行。优点：存货计价工作可以分散在月内进行。特点特点 年凭 证 摘 要 收 入 发 出 结 存月 日字 号数量单价金额数量单价金额数量单价金额6 1期初结存200100200005发出1001001000

41、01001001000010购进30011033000400107.54300020购进200115230006001106600023发出500110550001001101100030本期发生额及余额500560006006500010011011000优点：能正确地计算发出存货的实际成本，并随时优点：能正确地计算发出存货的实际成本，并随时 掌握库存情况。掌握库存情况。缺点：入库时，记录工作较麻烦；保管较繁。缺点：入库时，记录工作较麻烦；保管较繁。个别计价法个别计价法 以某批存货增加时的实际单位成以某批存货增加时的实际单位成本作为该批存货发本作为该批存货发 出的实际成本。出的实际成本。特点

42、特点 各种存货的计价方法适用范围不同，对资产、各种存货的计价方法适用范围不同，对资产、利润产生的影响不同，应根据企业存货特点进行利润产生的影响不同，应根据企业存货特点进行选择，可以使用一种或几种计算存货发出成本和选择，可以使用一种或几种计算存货发出成本和期末存货价值。期末存货价值。适用范围：价值高，数量少的存货。适用范围：价值高，数量少的存货。发出产成品(材料)几种计价方法的比较库存产品(材料)接近现行成本(市价)发出同一批产品(材料)可能涉及不同批次的入库成本,计算较为繁琐.发出产品(材料)接近现行成本(市价) ,更符合配比原则.发出同一批产品(材料)可能涉及不同批次的入库成本,计算较为繁琐

43、.在成本(物价)水平变动较大时,库存或发出均不能准确反映现行成本(市价)日常帐务处理及发出成本计算都较为简单正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握库存情况存货计价工作量较大入库时，记录工作较麻烦；保管较繁。存货计价工作可以分散在月内进行发出存货成本的结转视存货的用途而定。发出存货成本的结转视存货的用途而定。 结转发出材料的成本：结转发出材料的成本： 借：生产成本（产品）借：生产成本（产品） 制造费用（车间）制造费用（车间） 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门） 贷：原材料贷：原材料 结转销售存货的成本：结转销售存货的成本： 借：营业成本借：营业成本 贷：库存商品贷：库存商品7.3.4 7

44、.3.4 存货结转的账务处理存货结转的账务处理7.4 7.4 负债和所有者权益成本的计算负债和所有者权益成本的计算对大多数负债来说，应付金额是由合同或协议规定的，对大多数负债来说，应付金额是由合同或协议规定的，债务的现实价值应是未来应付金额的贴现值。债务的现实价值应是未来应付金额的贴现值。 流动负债的金额通常按其面值计列。流动负债的金额通常按其面值计列。 长期负债的现时价值应是按照合同要在未来支付所有长期负债的现时价值应是按照合同要在未来支付所有款项的折现价值。款项的折现价值。 长期负债价值长期负债价值=本金本金+利息利息7.4.17.4.1负债成本的计算负债成本的计算利息及为取得负债发生的费

45、用。公式：利息利息= 负债本金负债本金利率利率7.4.27.4.2所有者权益成本的计算所有者权益成本的计算非独立要素，计量依赖于负债和资产的计量非独立要素，计量依赖于负债和资产的计量所有者权益成本的计算是所有者权益成本的计算是“应付利润应付利润”的计算和核算的计算和核算应付利润的计算是根据合同规定的。应付利润的计算是根据合同规定的。7.5 7.5 产品生产成本的计算产品生产成本的计算生产成本借借 贷贷期初生产费用期初生产费用本期直接材料费用本期直接材料费用本期直接人工费用本期直接人工费用分配转入制造费用分配转入制造费用完工产品成本转出完工产品成本转出期末在产品成本期末在产品成本7.5.2 7.

46、5.2 产品成本计算原理产品成本计算原理7.5.1 产品成本计算概述产品成本计算概述制造费用生产过程中会发生各种生产过程中会发生各种耗费，在一定时期内的耗费，在一定时期内的耗费成为耗费成为生产费用生产费用这些生产费用具体到一这些生产费用具体到一定的对象和数量上形成定的对象和数量上形成制造产品的成本制造产品的成本直接材料直接人工生产成本生产成本若期初在产品成本为15 000元，本期发生额为95000元，合计110 000元，分三种情况计算产品成本某企业生产A产品，本期领用材料50 000元，发放工资20 000元，提取固定资产折旧10 000元，以银行存款15 000元支付各项制造费用。会计分录

47、应付职工薪酬应付职工薪酬 20 000借：制造费用借：制造费用 25 000直接材料直接材料直接人工直接人工借：生产成本借：生产成本 70 000贷：贷：原材料原材料 50 000累计折旧累计折旧 10 000银行存款银行存款 15 000贷：本期生产的产品全部未完工。在产品成本为本期生产的产品全部未完工。在产品成本为110000元元借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额期初余额 15 000本期材料本期材料 50 000 本期人工本期人工 20 000累计折旧累计折旧 10 000制造费用制造费用 15 000本期发生额本期发生额 95 000期末在产品成本期末在产品成本 110 000本期生

48、产的产品全部完工。本期生产的产品全部完工。 成本为成本为110000元元第一种情况第一种情况贷：生产成本贷：生产成本 110 000完工产品库存商品库存商品 110 000产成品产成品 110 000未验收入库未验收入库验收入库验收入库借：借：第二种情况第二种情况所有耗费留在所有耗费留在“生产成本生产成本”账户中账户中第三种情况第三种情况本期生产的产品部分完工。完工产品成本为本期生产的产品部分完工。完工产品成本为90 000元，在产品成本为元，在产品成本为20 000元。元。借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额期初余额 15 000本期材料本期材料 50 000本期人工本期人工 20 000制

49、造费用制造费用 15 000累计折旧累计折旧 10 000 完工产品成本完工产品成本 90 000本期发生额本期发生额 95 000期末在产品成本期末在产品成本 20 000完工产品验收入库的转为完工产品验收入库的转为“库存商品库存商品”（见第（见第一种情况），未完工的留在一种情况），未完工的留在“生产成本生产成本”账户账户（见第二种情况）（见第二种情况）第八章 编制报表前的准备工作8.1 编表前准备工作的意义和内容 一、编表前准备工作的意义 二、编表前准备工作的内容 1、期末账项调整 2、全面清查资产，核实债务。 3、编制工作底稿。 4、对账。 5、结账。（自学部分）8.2 期末账项调整8.

50、2.1属于本期收入，尚未收到款项的账项调整属于本期收入，尚未收到款项的账项调整应计应计收入是指那些在本期中已赚取、但尚未收取款项而没有收入是指那些在本期中已赚取、但尚未收取款项而没有入账的收入。入账的收入。(如：应收的金融机构的存款利息、应收如：应收的金融机构的存款利息、应收租金租金 、应收的销售货款等、应收的销售货款等)。一、账项调整的原因账项调整：按照权责发生制的原则，正确地划分各个会计期间的收入、费用，为正确地计算结转本期经营成果提供有用的资料。 调整分录：因账项调整而编制的会计分录二、账项调整的内容例例 某企业月末根据其在银行存款的金额和该类存款的利息率估算某企业月末根据其在银行存款的

51、金额和该类存款的利息率估算，1月份银行存款利息收入应为月份银行存款利息收入应为800元，应登记入账。按权责发生制元，应登记入账。按权责发生制企业每个月都要将利息估算入账。企业每个月都要将利息估算入账。借借: 其他应收款其他应收款 800 贷：财务费用贷：财务费用 800 当估算的利息真正实现已到账时当估算的利息真正实现已到账时 借借: 银行存款银行存款 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 800 如果估算入账的利息收入与实际利息收入不一致时，其差如果估算入账的利息收入与实际利息收入不一致时，其差额作为增减财务费用处理。具体如下：额作为增减财务费用处理。具体如下：实际金额大于估算金额时：实际金

52、额大于估算金额时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：财务费用贷：财务费用估算金额大于实际金额时：估算金额大于实际金额时： 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应收款贷：其他应收款季末也可直接编制会计分录：季末也可直接编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 其他应收款其他应收款例例82 某单位某单位1月末根据银行借款金额和借款利息率月末根据银行借款金额和借款利息率估算，估算，1月份应付银行借款利息支出为月份应付银行借款利息支出为2 000元，并登元，并登记入账。记入账。8.2.2属于本期费用，尚未支付款项的账项调整属于本期费用，尚未支付款项的账项调整应计费应计费用，指

53、那些在本期内已经发生并减少了本期经济利益、但用，指那些在本期内已经发生并减少了本期经济利益、但尚未支付款项而没有入账的费用。（如：应计借款利息、尚未支付款项而没有入账的费用。（如：应计借款利息、应付服务费等）。应付服务费等）。第一季度结束，编制的会计分录第一季度结束，编制的会计分录 借：应付利息借：应付利息 6000 贷：银行存款贷：银行存款 60001、2月末：月末： 借：财务费用借：财务费用 2 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 000 如果各月估计入账的利息支出与实际的利息支出不一致时，如果各月估计入账的利息支出与实际的利息支出不一致时，其差额增减财务费用处理。其差额增减财务费用处理

54、。 当全季实际利息支出大于估算金额时，其差额：当全季实际利息支出大于估算金额时，其差额： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 当全季实际利息支出小于估算金额时，其差额：当全季实际利息支出小于估算金额时，其差额： 借：应付利息借：应付利息 贷：财务费用贷：财务费用 为简化核算，季末借款利息的预提与结算可合并进行账务处理：为简化核算，季末借款利息的预提与结算可合并进行账务处理： 借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款以后每月确认当期收入，以后每月确认当期收入， 借：预收账款借：预收账款 1000 贷：营业收入贷：营业收入 1000 8.2.3本期已收到

55、，而不属于或不完全属于本期收入款项本期已收到，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整的账项调整期末时，应按本期实现收入的权利分配期末时，应按本期实现收入的权利分配，预收收入记入本期收入，未实现的部分递延到以后各，预收收入记入本期收入，未实现的部分递延到以后各期。（如：预收账款、预收租金等）。期。（如：预收账款、预收租金等）。营营 业业 收收 入入例：某单位年初收到承租固定资产单位交来的本年全年例：某单位年初收到承租固定资产单位交来的本年全年固定资产租金收入固定资产租金收入12000元，并存入银行。元，并存入银行。固定资产租金通过固定资产租金通过“ ”科目核算科目核算收到租金时：收到租金时：

56、 借：银行存款借：银行存款 12 000 贷：预收账款贷：预收账款 120008.2.4本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整8.2.5属于本期支出，尚未支付税金的属于本期支出，尚未支付税金的账账项调整项调整企业应根据本期的营业收入或税前利润，按规定的税企业应根据本期的营业收入或税前利润，按规定的税率计率计算本期应交纳的税金。税金一般是分期计算，定期交算本期应交纳的税金。税金一般是分期计算，定期交纳。纳。 计算时：计算时： 借：营业税金（或所得税）借：营业税金（或所得税） 贷：应交税费贷：应交税费（自学部分：见第四章（自学部分：见第四章“借贷记账法的应用借贷记账法的应用”以及以及P

57、173）交纳时： 借：应交税费 贷：银行存款8.3 8.3 工作底稿工作底稿( (自学部分自学部分) ) 一、工作底稿的概述一、工作底稿的概述 1 1、概念：工作底稿，亦称、概念：工作底稿，亦称“工作底表工作底表” ”，是将一定会，是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集一起，为最终取得计期间核算所得到的会计资料汇集一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。 本节主要讲期末为编制报表而编制的工作底稿。本节主要讲期末为编制报表而编制的工作底稿。 2 2、格式：见书、格式：见书 二、调整前余额的填写二、调整前余额的填写 过入本期发生额及

58、余额，作为调整前的余额过入本期发生额及余额，作为调整前的余额三、账项调整的填写三、账项调整的填写 对于损益类账户，要编制账项结转的分录，并填到调对于损益类账户，要编制账项结转的分录，并填到调整账项相应的科目内。整账项相应的科目内。 四、调整后试算表的填写四、调整后试算表的填写 五、工作底稿的作用五、工作底稿的作用 1 1、有利于全面了解企业的财务状况和经营成果；、有利于全面了解企业的财务状况和经营成果； 2 2、可以根据工作底稿的资料编制记账凭证，登记账、可以根据工作底稿的资料编制记账凭证，登记账簿。簿。 3 3、这样处理可以减少差错，还可以在账簿结账以前，、这样处理可以减少差错，还可以在账簿

59、结账以前，利用工作底稿资料编制会计报表草稿。可以加速会利用工作底稿资料编制会计报表草稿。可以加速会计报表的编制工作。计报表的编制工作。 工作底稿作为一种技术方法，不仅限于期末使工作底稿作为一种技术方法，不仅限于期末使用，平时工作中也广泛使用。用，平时工作中也广泛使用。8.4 8.4 对账和结账对账和结账8.4.1对账对账 对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对录的核对。作用：保证账证相符、账账相符和账实相符种类：日常核对和定期核对两种。步骤：账证核对账账核对账实核对 将各种账簿（总账、明细账及将各种账簿（总账、明细账及日记账等）记录与有关会

60、计凭证（记账凭日记账等）记录与有关会计凭证（记账凭证及所附原始凭证）相核对。在日常工作证及所附原始凭证）相核对。在日常工作中进行。中进行。 在账证核对的基础上，各种在账证核对的基础上，各种账簿之间有关指标的核对。账簿之间有关指标的核对。 在账账核对的基础上，将各在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与实际库存数额相种财产物资的账面余额与实际库存数额相核对。核对。（一）结账的意义（二）结账的内容1、结账前，将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入，负担的费用全部登记入账。2、结账时，结出每个账户的期末余额。包括月结、季结、年结。8.4.28.4.2结账（自学部分）结账（自学部分）