第一期-营改增相关知识

1、网销-营改增相关培训资料财务会计部2016年8月23日星期二2网销-营改增相关培训资料一、 需要增值税专票的客户信息收集说明二、 营改增及增值税相关介绍三、 营改增-网销促销方案分析四、 增值税税法开票规则五、 虚开增值税专用发票的刑法条文3一、需要增值税专票的客户信息收集说明公司官网的告客户通知书：4二、营改增及增值税相关介绍1、营业税改征增值税，是国家推动经济结构调整、促进企业发展转型的一项重大改革。即由以前缴纳营业税的企业变为缴纳增值税的企业。2、增值税特点1）增值税是价外税u需对原营业税情况下确认的保费（含税价）进行价税分离，拆分为价款和税款。 例如： 向客户收取保费100元（含税价）

2、， 换算为不含税价：100/(1+6%)=94.34元 销项税=94.34*6%=5.66元。u因营业税为价内税，在营业税下向客户收取的100元保费（含税价）；而增值税为价外税，在增值税条件下，94.34元为保费收入，5.66元为公司的增值税销项税。u销项税：指因公司销售货物，向对方开具发票产生的税金成为销项税；u进项税：指我公司购入货物，支付对方钱款，对方给我公司开具发票上列示的税金，称为进项税；只有在增值税专用发票列示的税金才能够做进项抵扣。52）增值税只对增值额征税：营业税 = 收入的全部金额 x 税率增值税 = 销项税额 - （进项税额 - 进项税转出）3）增值税是以票控税：u利用发票

3、的特殊功能,通过加强发票管理，强化财务监督，对纳税人的纳税行为实施约束、监督和控制，以达到堵塞税收漏洞、增加税收收入、提高税收征管质量的目的。u增值税专用发票的开具、遗失、认证、红冲均有要求；u“虚开增值税专用发票”将会涉及刑事责任。4）增值税的视同销售：u营业税下，没有视同销售、提供服务的概念；u增值税下，视同销售规定了9大情形，并有专门计算销售额的方法；u目前公司赠送保单业务发生在网销部，赠送保单促销业务视同销售，不计入保费，没有现金流入公司，不需要给客户出具发票，但是视同销售的销售额需要缴纳对应的销项税，由所属业务部门承担赠送保单业务销售额对应的销项税。二、营改增及增值税相关介绍64）增

4、值税的视同销售：u各业务部门实施促销计划方案：购入商品随机赠送公司潜在客户，购入商品赠送客户视同销售，购入商品取得的税率为17%增值税专用发票的进项税款应全额视为销项税，进项和销项相抵；u若取得的购入商品的发票是0%、3%税率或其他税率，则销项税按照17%计算，两者税率的差额部分需要由所属业务部门承担此费用。 对于随机赠送客户产生的代扣代缴个税情况说明： （单纯从税法角度来说：公司对已经承保的投保人赠送商品，不需代扣代缴个税）二、营改增及增值税相关介绍75) 增值税的进项税抵扣及进项税转出u收取的对方开具的增值税专用发票，在发票上会有显示价款和进项税款，若此发票业务属于可以进项抵扣的业务，则发

5、票显示的进项税款可以抵扣；u增值税进项发票必须在开票日期之后的180天完成认证并进行抵扣，若超过180天不进行认证的，不得再进行进项税抵扣；所以对于五月一号以后取得的增值税专用发票用于报销的，请业务部门拿到发票以后尽快走报销审批流程，最终到财务部这里，要给财务部留出足够多的空余时间进行发票的认证工作。 （建议各部门获得的增值税专用发票在一个月以内完成对业务事项的报销、审批流程）二、营改增及增值税相关介绍8视同销售情况的分析说明：u因促销活动购入广告伞取得对方开具的普通发票，是无法抵扣进项税额的；在本次列示的发票中业务部门需要承担30000+4358.97元费用，比在原营业税下多承担4358.9

6、7元；u因促销活动购入广告伞取得对方开具的非17%税率的增指数专用发票，销项税按照17%计算，进项税按照所取得专票对应的进项税计算，两者差额越小业务部门需要承担的费用成本就越小。二、营改增及增值税相关介绍9部分抵扣的情况：u发生的电费用于全公司的业务事项，对于此类费用，不能确定具体是用于应税还是免税产品，故此类费用取得的专票上列示的进项税金需要部分抵扣，抵扣规则是依据月度应税、免税收入的占比情况进行相应的抵扣和转出。二、营改增及增值税相关介绍10u公司购入的固定资产、无形资产及应税事项产生的进项税款，可以全额抵扣；u销售免税产品对应的取得进项（例如：低耗品、日常运营、直接收费金融服务）、用于集

7、体福利、个人消费的取得进项，将不能用于抵扣；总公司层面的取得进项，如取得进项用于以上不得抵扣项目，也不得用于抵扣。二、营改增及增值税相关介绍11u要求对方开具发票，需要提供总公司一般纳税人涉税信息，对于增值税一般纳税人，税务机关会出具一般纳税人证明或提供查询地址。 纳税人识别号/统一社会信用代码： 310043607398772 地址： 上海市浦东新区银城路99号建行大厦29-33层 电话：单位名称： 建信人寿保险有限公司 账 号： 31001501200050014693 开户银行： 建行上海市分行第一支行（原则：在同等价格情况下能够开具增值税专用发票的请尽量要求

8、对方开具增值税专用发票，若是因为原本需要开具增值税专票的没有开具增值税专票，对应的税金不能获得进项抵扣的部分，此部分税金由所属业务部门承担。）u并非所有采购的进项税额都可以抵扣，对于免税部分需要进项税转出。二、营改增及增值税相关介绍12总公司一般纳税人资格及信息：二、营改增及增值税相关介绍133、增值税纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。u目前公司个险部门的代理人，可以视为小规模纳税人，在增值税条件下，公司需要对代理人支付的佣金按照3%的税率计征增值税，相关计税方法、计税条件等是从营业税条件下平移。具体计算方法参照国税总局公告2016年45号文。u依据国税总局网站上公布的致全国营改

9、增纳税人的一封信中明示：公司在六月申报代理人税金时需要按照增值税要求申报。二、营改增及增值税相关介绍144、增值税普通发票和增值税专用发票的差异 增值税专用发票：u只能对增值税一般纳税人销售应税商品时开具；u以票控税：增值税专用发票所列示税款可以进项抵扣，以减少公司当期税款，增值税专用发票视同现金管理；在对方已认证我公司开具的增值税专用发票后发生的红冲业务需对方提供红字信息表；u管理严格：虚开增值税专用发票、使用虚假增值税专用发票将付刑事责任； 增值税普通发票：u对不符合开具专用发票条件的个人及小规模纳税人客户，对购入公司免税产品业务，公司只能开具增值税普通发票，普通发票显示了价税分离，但是税

10、金不可抵扣。（小规模纳税人可以就自己公司业务到当地税务机关要求代开3%税率的增值税专票，我公司若收到税务机关代开的3%增值税专票，发票对应的税款可以依据相关规则进行抵扣。）二、营改增及增值税相关介绍15三、营改增-网销促销案例分析5、案例：微信“建信签签有礼”营销活动方案一、活动时间：2016年9月1日至2016年12月31日。二、活动主题：“签签有礼”营销活动以签到有礼为主题，将意外险产品进行场景化营销。三、参与对象：活动期间所有通过微信公众号进入游戏的客户。四、推广渠道：建设银行微信服务号、APP等移动端渠道、公司官网及官方微信服务号、分公司微信订阅号五、活动目标：吸引线上客户关注微信平台

11、，并鼓励粉丝每日登陆微信平台，激活粉丝，增加其粘性，获取6000名认证客户。六、活动内容1.以一个月为准结算，每天签到送积分或奖品（奖品为5元话费、1号店10元券、e行无忧天天保），每个用户每种奖品中奖不超过2次。2.每月满100积分的用户可以用100积分兑换大奖（50元话费，每月仅10个名额），其余用户可以用70积分换1号店10元购物券1张（每月50个名额）。当月积分在第二个月开始时清零。3、礼品明细（1）e行无忧天天保6000份，合计金额11400元。（2）5元话费400份，50元话费30份，合计金额3600元。（3）1号店10元购物券550份，合计金额5500元。 保障内容保障内容 赠送

12、份数赠送份数 保险期间保险期间 保额保额 保费保费 保费合计保费合计 航空意外伤害身故/残疾 2000 份 3 天 25 万 1.8 元 3600 元 非商业运营机动车辆意外伤害身故/残疾 2000 份 3 天 5 万 2.0 元 4000 元 高速列车意外伤害身故/残疾 2000 份 3 天 20 万 1.9 元 3800 元 165、案例：微信“建信签签有礼”营销活动方案分析一：活动主题是将意外险产品进行场景化营销，说明本次促销活动都是用于应税产品的促销活动。故在视同销售时取得专票中列示的进项税能够与销项税全额抵扣；分析二：本次活动涉及的礼品明细与涉税信息（1）赠送客户保单：e行无忧天天保

13、6000份，合计金额11400元。（2）5元话费400份，50元话费30份，合计金额3600元。（3）1号店10元购物券550份，合计金额5500元。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。u 将货物交由他人代销u 代他人销售货物u 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）u 将自产或委托加工的货物用于非应税项目u 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资u 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者u 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费u 将自产、委托

14、加工或购买的货物无偿赠送他人三、营改增-网销促销案例分析175、案例：微信“建信签签有礼”营销活动方案分析二：本次活动涉及的礼品明细与涉税信息业务（1）：随机赠送客户保单，视同销售，需要对此业务事项缴纳增值税；同时对随机赠送保单的个人需要代扣代缴个税。业务（2）：赠送客户话费，我公司是保险公司，不是电信公司，没有此业务。视同赠送客户礼品的行为，需要按照适用的税率（17%）缴纳增值税，并代扣代缴个人所得税；业务（3）：赠送客户购物券，视同赠送客户现金，客户可以用此购入各种税率的产品，在实物操作中按照17%税率计算缴纳增值税，并代扣代缴个人所得税；分析三：涉税事项具体处理免免费费赠赠送送计计划划合

15、合计计金金额额增增值值税税处处理理代代扣扣代代缴缴个个税税处处理理视同销售作为偶然所得，适用20%的个人所得税税率。销项税额=11,400/1.06*6%=645.2811,400/(1-20%)*20%=2,850e行天天保 11,400.001号店购物券 5,500.00偶然所得， 按每次收入额*20%，合计代扣代缴个税5,500/(1-20%)*20%=1,375话费 3,600.00偶然所得， 按每次收入额*20%，合计代扣代缴个税3,600/(1-20%)*20%=900实物操作：缴纳增值税=5,500/(1+17%)*17%=799实物操作：缴纳增值税=3,600/(1+17%)*

16、17%=523三、营改增-网销促销案例分析18四、增值税税法开票规则税法对增值税开票规则的要求：一、国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号，以下简称39号公告）规定，自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：1、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服

17、务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号)规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。19二、对外开具增值税发票原则“三流合一” 39号公告从开具发票增值税方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方，强调了是“同一受票方”。需要提醒的

18、是，“资金流”规定的是收取款项或者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳入范围“资金流”。 国税发1993154号文件从受票方的角度规定对外开具增值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，强调了是三者“一致”。需要提醒的是，“资金流”规定的是“支付款项”，没有其他的支付销售款项的凭据，也就只包括银行等资金往来款项，但是39号公告，规定了开票方“资金流”包括“索取销售款项的凭据”，所以实务操作中，国税发1993154号文件“资金流”的规定也应包括支付销售款项的凭据，如“三方协议”。四、增值税税法开票规则20三、总公司财会部对第三方缴费的相关通知四、增值税税法开票规则21五、虚开增值税专用发票的刑法条文虚开增值税专用发票罪的刑法条文第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元