项目十二 收入费用利润核算

1、财务会计实务REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 12收入、费用和利润核算收入、费用和利润核算12财务会计实务任务一任务一 收入核算收入核算财务会计实务收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入财务会计实务一、一、收入认知收入认知收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。收入收入财务会计实务销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入建造合同收

2、入建造合同收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入收入收入收入收入从事日常活动的性质不同从事日常活动的性质不同财务会计实务主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入收入收入收入收入企业经营业务的主次不同企业经营业务的主次不同财务会计实务销售商品收入销售商品收入财务会计实务企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流

3、入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件财务会计实务销售商品收入的确认条件之一销售商品收入的确认条件之一转移所有权并交付实物转移所有权并交付实物确认收入确认收入转移所有权并不交付实物转移所有权并不交付实物确认收入确认收入转移所有权并交付实物转移所有权并交付实物不确认收入不确认收入财务会计实务企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款确定确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允销售商品收入金额，但已收或应收的合同或

4、协议价款不公允的除外。的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值公允价值。递延方式收款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的递延方式收款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值（为合同协议价的现值）公允价值（为合同协议价的现值）确定销确定销售商品收入金额。售商品收入金额。销售商品收入的计量销售商品收入的计量财务会计实务科目设置科目设置其他业务收入其他业务收入2应交税费应交税费3主营业务收入主营业务收入1应收账款应收账款4销售商品收入的账务处理销售商品收入的账务处理财务会计实务借：银行存款等借：银行

5、存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）一般商品销售业务一般商品销售业务借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品财务会计实务 现金折扣现金折扣现金折扣对销售收入及应收账款的入账没有影响，影响现金折扣对销售收入及应收账款的入账没有影响，影响的只是应收账款的货币回收金额。的只是应收账款的货币回收金额。 财务会计实务 例题例题甲公司在甲公司在20102010年年1212月月1818日向乙公司销售一批商品日向乙公司销售一批商品, ,开出的增开出的增值税专用发票上注明的销售价格为值税专用发票上注明的销售价格为50 00050

6、 000元元, ,增值税税额为增值税税额为8 5008 500元元. .该批商品成本为该批商品成本为26 00026 000元元. .为及早收回货款为及早收回货款, ,甲公司甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30.2/10,1/20,n/30.乙公司在乙公司在20102010年年1212月月2727日支付货款。日支付货款。财务会计实务 商业折扣商业折扣商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。扣除，因而不影响销售商品收入的计量。财务会计实务

7、销售折让销售折让收入确认后收入确认后主营业务收入主营业务收入以前年度损益调整以前年度损益调整不属于资产负债表不属于资产负债表日后事项日后事项属于资产负债表属于资产负债表日后事项日后事项收入确认前收入确认前不需专门作账务处理不需专门作账务处理财务会计实务 例题例题在我国，现金折扣在销售当时确认收入时不需要考虑现金在我国，现金折扣在销售当时确认收入时不需要考虑现金折扣，待实际发生时再计入当期财务费用。（）折扣，待实际发生时再计入当期财务费用。（）我国实务中，销售商品收入的确认在一开始就应将现金折我国实务中，销售商品收入的确认在一开始就应将现金折扣扣除。（）扣扣除。（） 财务会计实务借：库存商品借：

8、库存商品 贷：发出商品贷：发出商品销售退回销售退回未确认收入的退回未确认收入的退回借：主营业务成本借：主营业务成本 红字红字 贷：库存商品贷：库存商品 红字红字销售退回销售退回已确认收入的退回已确认收入的退回借：银行存款借：银行存款 红字红字 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 红字红字 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）红字红字财务会计实务借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品不符合收入确认条件的销售商品不符合收入确认条件的销售商品借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）财务会计实务 例题例题A A公司

9、于公司于20072007年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售公司销售的增值税专用发票频度明售价为的增值税专用发票频度明售价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为 000000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品公司在销售该批商品时已得知时已得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与积压，同时也为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将商品发出，并办妥托收手续

10、。假定公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司销售公司销售该批商品的纳税义务已经发生。该批商品的纳税义务已经发生。 财务会计实务 例题例题发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 60 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：应确认交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未

11、发生，则不作这笔（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）财务会计实务 例题例题假定假定20072007年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公司公司承诺近期付款，承诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺付款时确认收入，会计公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：分录如下：借：应收账款借：应收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借

12、：主营业务成本 60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品 60 00060 000假定假定A A公司于公司于20072007年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款，应作如下公司支付的货款，应作如下会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000财务会计实务 例题例题企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品， 其成本应借记的科目是其成本应借记的科目是( )( )A A在途物资在途物资 B B发出商品发出商品 C C库存商品库存商品 D D主营业务

13、成本主营业务成本财务会计实务借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）销售材料销售材料借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。应当计入营业外收入或营业外支出。 ( ) ( ) 财务会计实务分期收款销售商品分期收款销售商品3附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售特殊销售商品业务特殊销售商品业务代销商品代销商品售后回购售后回购售后租回售后租回3以旧换新以

14、旧换新财务会计实务代销商品代销商品视同买断方式视同买断方式是指委托方和受托方签订合同或协议是指委托方和受托方签订合同或协议, ,委托方按合同或协议收委托方按合同或协议收取代销的货款取代销的货款, ,实际售价由受托方自定实际售价由受托方自定, ,实际售价与合同或协实际售价与合同或协议之间的差额归受托方所有。议之间的差额归受托方所有。财务会计实务借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）视同买断方式视同买断方式无退回责任无退回责任借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品发出商品发出商品结转成本结转成本财

15、务会计实务借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 视同买断方式视同买断方式有退回责任有退回责任借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款发出商品发出商品收到代销清单收到代销清单收到货款收到货款财务会计实务借：代理业务资产借：代理业务资产/ /受托代销商品受托代销商品 贷：代理业务负债贷：代理业务负债/ /受托代销商品款受托代销商品款 视同买断方式视同买断方式有退回责任有退回责任借：银行存款借：银行存

16、款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：代理业务资产贷：代理业务资产/ /受托代销商品受托代销商品借：代理业务负债借：代理业务负债/ /受托代销商品款受托代销商品款 贷：应付账款贷：应付账款收到商品收到商品实际销售实际销售财务会计实务借：应付账款借：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 视同买断方式视同买断方式有退回责任有退回责任结算货款结算货款财务会计实务借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 收取手续费方式收取手续费方式借：

17、应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：销售费用借：销售费用 银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款发出商品发出商品收到代销清单收到代销清单结算货款结算货款财务会计实务借：代理业务资产借：代理业务资产/ /受托代销商品受托代销商品 贷：代理业务负债贷：代理业务负债/ /受托代销商品款受托代销商品款 收取手续费方式收取手续费方式借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）借：应交税费借：应

18、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款借：代理业务负债借：代理业务负债/ /受托代销商品款受托代销商品款 贷：代理业务资产贷：代理业务资产/ /受托代销商品受托代销商品收到商品收到商品对外销售对外销售收到专用发票收到专用发票财务会计实务借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入收取手续费方式收取手续费方式支付货款支付货款财务会计实务 例题例题甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，每件成本件，商品已经发出，每件成本为为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件1001

19、00元对外销售，甲公司按元对外销售，甲公司按售价的售价的10%10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100100件，件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税元，增值税税额为税额为1 7001 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；

20、甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。算，丙公司采用进价核算代销商品。 财务会计实务 例题例题（1 1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000（2 2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000 贷：发出商品贷：发出商品 6 0006 000财务会计实务

21、例题例题借：销售费用借：销售费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 000代销手续费金额代销手续费金额=10 000=10 00010%=1 00010%=1 000（元）（元）（3 3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 10 70010 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 70010 700财务会计实务 例题例题丙公司的会计处理如下：丙公司的会计处理如下：（1 1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000（2 2

22、）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700财务会计实务 例题例题（3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700借借: :受托代销商品款受托代销商品款 1000010000 贷贷: :受托代销商品受托代销商品 1000010000（4 4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计

23、算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 70010 700 主营业务收入主营业务收入 1 0001 000财务会计实务 企业在委托其他单位代销商品，在视同买断代销企业在委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是（收入确认的时间是（ ）。）。 A A发出商品日期发出商品日期 B B受托方发出商品日期受托方发出商品日期 C C收到代销单位的代销清单日期收到代销单位的代销清单日期 D D全部收到全部收到款项款项 例题例题财务会计实务按应收合同或协议

24、价款的按应收合同或协议价款的公公允价值允价值确定收入金额确定收入金额3合同或协议价款与其公允价合同或协议价款与其公允价值之间的值之间的差额差额，按，按实际利率实际利率法法进行摊销，作为财务费用进行摊销，作为财务费用的抵减的抵减分期收款销售商品分期收款销售商品货款分期收回通常指超过货款分期收回通常指超过3 3年年财务会计实务 例题例题甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日售出大型设备一套，协议约定采用分日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分期收款方式，从销售当年末分5 5年年分期分期收款，每年收款，每年10001000万元万元, ,合计合计50005000万元，

25、成本为万元，成本为30003000万元。假定购货方在销售成万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为立日应收金额的公允价值为4000(4000(含税含税) )万元万元, , 实际利率为实际利率为7.93%7.93%。分期收款销售商品分期收款销售商品财务会计实务例题例题20072007年年1 1月月1 1日日借：长期应收款借：长期应收款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3418.83418.8 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）581.2581.2 未实现融资收益未实现融资收益 10001000借：主营业务成本借：主营业务成本 30003000

26、 贷：库存商品贷：库存商品 30003000财务会计实务例题例题2007年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额= =期初长期应收款余额期初长期应收款余额- -期初未实现融资收益余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =（5000-10005000-1000）7.93%=317.207.93%=317.20万元万元借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 3

27、17.20317.20 贷：财务费用贷：财务费用 317.20317.20财务会计实务例题例题20082008年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-10005000-1000）- -（1000-317.201000-317.20） 7.93%=263.057.93%=263.05万元万元借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 263.05263.05 贷：财务费用贷：财务费用 263.05263.05财务会计实务例题例题20092009年年1212月月3131日日未实

28、现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-10005000-1000-1000）- -（1000-317.20-263.051000-317.20-263.05） 7.93%=204.617.93%=204.61万元万元借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 204.61204.61 贷：财务费用贷：财务费用 204.61204.61财务会计实务例题例题20102010年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-10005000-1000-

29、1000-1000）- -（1000-317.20-263.05-204.611000-317.20-263.05-204.61） 7.93%=141.547.93%=141.54万元万元借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 141.54141.54 贷：财务费用贷：财务费用 141.54141.54财务会计实务例题例题20112011年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=

30、73.60204.61-141.54=73.60万元万元借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 73.6073.60 贷：财务费用贷：财务费用 73.6073.60财务会计实务 20208 8年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为50005000万元（不含增值税），分万元（不含增值税），分5 5次于每年次于每年1212月月3131日日等额收取。该大型设备成本为等额收取。该大型设备成本

31、为40004000万元。假定该万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为率为6%6%。不考虑其他因素，假定期数为。不考虑其他因素，假定期数为5 5，利率为，利率为6%6%的普通年金现值系数为的普通年金现值系数为4.21244.2124。甲公司。甲公司20208 8年年1 1月月1 1日应确认的销售商品收入金额为（日应确认的销售商品收入金额为（ ）（四舍）（四舍五入取整数）。五入取整数）。 A A40004000万元万元 B B42124212万元万元 C C50005000万元万元 D D58505850万元万元例题例题财务会计实务 合

32、同或协议价款的收取采用递延方式，实合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。同或协议价款确定销售商品收入金额。（ ）例题例题财务会计实务附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售附有销售退回条件退回条件的商品销售的商品销售企业根据以往经验能够合理估计企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债，退货可能性且确认与退货相关负债，通常应在发出商品时确认收入通常应在发出商品时确认收入企业不能合理估计退货可能性的，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确

33、通常应在售出商品退货期满时确认收入认收入财务会计实务外购商品外购商品视同销售视同销售自产货物自产货物财务会计实务 判断依据：是否具有商业实质判断依据：是否具有商业实质 视同销售具有商业实质的会计应确认为收视同销售具有商业实质的会计应确认为收入；不具有商业实质的会计不确认为收入入；不具有商业实质的会计不确认为收入，应按成本结转，应按成本结转 税法上都要按视同销售处理税法上都要按视同销售处理视同销额视同销额财务会计实务财务会计实务借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）借：营业

34、外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）财务会计实务借：应付利润借：应付利润 长期股权投资长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税财务会计实务借：在建工程借：在建工程 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 财务会计实务借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货

35、币福利非货币福利 长期股权投资长期股权投资 应付利润应付利润 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税财务会计实务售后回购售后回购 不确认为销售商品收入，不确认为销售商品收入，收到的款项应确认为负债收到的款项应确认为负债；回购；回购价格价格大于大于原售价的，原售价的，差额差额应在回购期间按期计提利息，计应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。入财务费用。确认为确认为销售商品收入，销售商品收入，销售的商品按售价确认收入，回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作

36、为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。 财务会计实务售后租回售后租回如果售后租回交易认定为如果售后租回交易认定为融资租赁融资租赁的，售价与资产账面价的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为如果售后租回交易认定为经营租赁经营租赁的，售价与资产账面价的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照与确认租金值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。

37、费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。值结转成本。财务会计实务以旧换新以旧换新以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的新商品应商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为

38、购进商品处理。为购进商品处理。财务会计实务提供劳务收入提供劳务收入财务会计实务财务会计实务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务的劳务，应在劳务完成时完成时确认收入，确认的金额通常为从接确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议总金额，确认原则可参照受劳务方已收或应收的合同或协议总金额，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。商品销售收入的确认原则。财务会计实务借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本确认收入确认收入结转

39、成本结转成本确认陆续发生确认陆续发生成本成本借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款财务会计实务财务会计实务财务会计实务财务会计实务 某企业于某企业于20102010年年9 9月接受一项产品安装任务，安装月接受一项产品安装任务，安装期期5 5个月，合同总收入个月，合同总收入3030万元，年度预收款项万元，年度预收款项1212万万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本1515万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本1010万元。该项劳务万元。该项劳务20102010年度应确认的劳务收入为（）万元。年度应确认的劳务收入为（）万元。A.30

40、A.30B.18B.18C.15C.15D.12D.12例题例题财务会计实务在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计, ,企业企业应采用（）方法确认劳务收入。应采用（）方法确认劳务收入。A.A.完工百分比法完工百分比法B.B.完成合同法完成合同法C.C.年数总和法年数总和法D.D.收付实现制原则收付实现制原则例题例题财务会计实务企企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳

41、务收入。收入。 ( ) ( ) 例题例题财务会计实务财务会计实务如果已经发生的如果已经发生的劳务成本预计全部劳务成本预计全部能够得到补能够得到补偿，应按已经已收或预计能够收回的金额确认偿，应按已经已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本；收入，并结转已经发生的劳务成本；如果已经发生的如果已经发生的劳务成本预计部分劳务成本预计部分得到补偿得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。本。如果如果预计已经发生的劳务成本预计全部预计已经发生的劳务成本预计全部不能得不

42、能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）业务成本）财务会计实务 在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则在资产负债表日不能确认劳够可靠估计，则在资产负债表日不能确认劳务收入。（务收入。（ ）例题例题财务会计实务分别按销售商品和提供劳务处理分别按销售商品和提供劳务处理作混合销售认定作混合销售认定, ,按销售商品处理按销售商品处理分别核算分别核算未分别核算未分别核算财务会计实务让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入财务

43、会计实务财务会计实务A A公司公司20082008年年1212月，向月，向B B公司提供某专利的使用权，公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60 60 000000元，不提供后续服务，款项已经收到。则元，不提供后续服务，款项已经收到。则A A公公司当年应确认的使用费收入为（）元。司当年应确认的使用费收入为（）元。A.0A.0B.1 000B.1 000C.12 000C.12 000D.60 000D.60 000例题例题财务会计实务 甲公司于甲公司于20072007年年初将其所拥有的一座桥梁收费年年初将其所拥有的一座桥梁收费

44、权出售给权出售给A A公司公司1010年，年，1010年后由甲公司收回收费权，年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入一次性取得收入20002000万元，款项已收存银行。售万元，款项已收存银行。售出出1010年期间，桥梁的维护由甲公司负责，年期间，桥梁的维护由甲公司负责，20072007年年甲公司发生桥梁的维护费用甲公司发生桥梁的维护费用4040万元。则甲公司万元。则甲公司20072007年该项业务应确认的收入为（年该项业务应确认的收入为（ ）万元。）万元。 A A2000 2000 B B4040 C C0 0 D D200200例题例题财务会计实务任务一任务一 费用核算费用核算财务会计实务费

45、用是指企业在日常活动中发生的，会费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。财务会计实务财务会计实务财务会计实务 某公司某公司2008年年12月发生如下业务：以银行存款支月发生如下业务：以银行存款支付：业务招待费付：业务招待费2,400元；咨询费用元；咨询费用800元；审计元；审计费用费用20,000元；生产车间水电费元；生产车间水电费750元；营业税和元；营业税和城建税城建税2,300元；交易性金融资产手续费元；交易性金融资产手续费110元；元；产品展览费用产品展览费用6,0

46、00元；材料入库前挑选、整理费元；材料入库前挑选、整理费用用150元；购入土地使用权元；购入土地使用权1,250,000元；车间租入元；车间租入固定资产租金固定资产租金400元；印花税元；印花税1 200元；元；2010年度年度报刊费报刊费9800元。元。 要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。例题例题财务会计实务例题例题下列各项中，属于费用的有（）。下列各项中，属于费用的有（）。A.主营业务成本主营业务成本B.销售费用销售费用C.财务费用财务费用D.营业外支出营业外支出财务会计实务例题例题下列各项业务，在进行会计处理时应计入下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费

47、用的有（）。管理费用的有（）。A.行政管理部门的物料消耗行政管理部门的物料消耗B.研究费用研究费用C.生产单位管理人员的职工薪酬生产单位管理人员的职工薪酬D.计提的坏账准备计提的坏账准备 财务会计实务任务三任务三 营业外收支核算营业外收支核算财务会计实务是指企业发生的与其日常活动无直接关是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。系的各项利得。包括非流动资产处置利得、包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利非货币性资产交换利得、债务重组利得、得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚没政府补助、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、无法支付的应付款项利得、捐赠利得、无法支付的应付款项财务会计实务

48、企业将固定资产报废清理的净收益企业将固定资产报废清理的净收益8 0008 000元转作营元转作营业外收入。业外收入。 企业本期营业外收入总额为企业本期营业外收入总额为180 000180 000元，期末结转元，期末结转本年利润。本年利润。例题例题财务会计实务政府补助是指企业从政府无偿取得货币政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。作为企业所有者投入的资本。财务会计实务政府补助的特征政府补助的特征无偿性无偿性直接取得资产直接取得资产财务会计实务政府补助的主要形式政府补助的主要形式财务会计实务科目设置科目设置与

49、收益相关的政府补助与收益相关的政府补助2与资产收益均相关政府补助与资产收益均相关政府补助3与资产有关的政府补助与资产有关的政府补助1政府补助的核算政府补助的核算财务会计实务摊销摊销或折或折旧旧财务会计实务借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益实际收到款项实际收到款项使用政府补助使用政府补助（购建长期资产）（购建长期资产）借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款财务会计实务借：管理费用借：管理费用/ /研发支出研发支出 贷：累计折旧贷：累计折旧计提折旧计提折旧分摊递延收益分摊递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入财务会计实务借：固定资产清理借：固定资

50、产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入出售设备出售设备转销递延收益转销递延收益余额余额借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入财务会计实务财务会计实务 甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还值税税额返还70%70%。20207

51、7年年1 1月，该企业实际缴纳月，该企业实际缴纳增值税税额增值税税额120120万元。万元。20207 7年年2 2月，该企业实际收月，该企业实际收到返还的增值税税额到返还的增值税税额8484万元。万元。例题例题财务会计实务 借：银行存款借：银行存款 840 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 840 000 例题例题补偿已发生的费用补偿已发生的费用财务会计实务 乙企业为一家储备粮食企业，乙企业为一家储备粮食企业，20208 8年实际年实际粮食储备粮食储备1 1亿斤。根据国家有关规定，财政亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤部门按照企业的实际储备量给与每斤0.0390

52、.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付例题例题财务会计实务 （1 1）20208 8年年1 1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：月，乙企业收到财政拨付的补贴款时： 借：银行存款借：银行存款 3 900 0003 900 000 贷：递延收益贷：递延收益 3 900 0003 900 000 （2 2）20208 8年年1 1月，将补偿月，将补偿1 1月份保管费的补贴计入当期收月份保管费的补贴计入当期收益益： 借：递延收益借：递延收益 1 300 0001 300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 300 0001 300 000 例题例题财务会

53、计实务借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入补偿发生的补偿发生的费用或损失费用或损失补偿以后期间补偿以后期间费用或损失费用或损失借：银行存款借：银行存款/ /其他应收款其他应收款 贷：递延收益贷：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入财务会计实务 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为（为（ ）。）。 A A递延收益递延收益 B B营业外收入营业外收入 C C营业外支出营业外支出 D D管理费用管理费用例题例题财务会计实务 企业取得与收益相

54、关的政府补助，用于补偿企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的已发生相关费用的，直接计入补偿当期的( )( )。 A A资本公积资本公积 B B营业外收入营业外收入 C C其他业务收入其他业务收入 D D主营业务收入主营业务收入例题例题财务会计实务借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益实际收到实际收到验收通过收到验收通过收到借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入分配递延收益分配递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入财务会计实务 A A公司公司20208 8年年1212月申请某国家级研发补贴。申报书中的有月申请

55、某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于关内容如下：本公司于20208 8年年1 1月启动数字印刷技术开发月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资项目，预计总投资360360万元、为期万元、为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万万元。项目还需新增投资元。项目还需新增投资240240万（其中，购置固定资产万（其中，购置固定资产8080万万元、场地租赁费元、场地租赁费4040万元、人员费万元、人员费100100万元、市场营销万元、市场营销2020万万元），计划自筹资金元），计划自筹资金120120万元、申请财政拨款万元、申请财政拨款120120万元。万元。 20209 9年年

56、1 1月月1 1日，主管部门批准了日，主管部门批准了A A公司的申报，签订的补公司的申报，签订的补贴协议规定：批准贴协议规定：批准A A公司补贴申请，共补贴款项公司补贴申请，共补贴款项120120万元，万元，分两次拨付。合同签订日拨付分两次拨付。合同签订日拨付6060万元，结项验收时支付万元，结项验收时支付6060万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。例题例题财务会计实务 （1 1）20209 9年年1 1月月1 1日，实际收到拨款日，实际收到拨款6060万元：万元： 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：递延收益贷：

57、递延收益 600 000600 000 （2 2）自）自20209 9年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日，每个资产负债表日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：日，分配递延收益（假设按年分配）： 借：递延收益借：递延收益 300 000300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 000300 000 （3 3）20112011年项目完工，假设通过验收，于年项目完工，假设通过验收，于5 5月月1 1日实际收日实际收到拨付到拨付6060万元：万元： 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 600 0

58、00600 000例题例题财务会计实务是指企业发生的与日常活动无直是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。接关系的各项损失。非流动资产处置损失、非货币性资非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等等财务会计实务 A企业在企业在12月份发生下列业务：月份发生下列业务： 将已经发生的原材料意外灾害损失将已经发生的原材料意外灾害损失270 000元核销元核销处理。处理。 用银行存款支付税款滞纳金用银行存款支付税款滞纳金30 000元。元。 拥有的一项非专利技术出售，取得价款拥有的一项非

59、专利技术出售，取得价款900 000元，元，应交的营业税为应交的营业税为45 000元。该非专利技术的账面元。该非专利技术的账面余额为余额为1 000 000元，累计摊销额为元，累计摊销额为100 000元，未元，未计提减值准备。计提减值准备。 本期营业外支出总额为本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年元，期末结转本年利润。利润。例题例题财务会计实务 下列各项中，经批准计入营业外支出的是（下列各项中，经批准计入营业外支出的是（ ）。）。 A A计算差错造成的存货盘亏计算差错造成的存货盘亏 B B管理不善造成管理不善造成的存货盘亏的存货盘亏 C C固定资产盘亏固定资产盘亏 D D出售

60、原材料结转的成本出售原材料结转的成本例题例题财务会计实务 下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。）。 A. A. 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 B B无形资产出售损失无形资产出售损失 C C固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失 D D固定资产减值损失固定资产减值损失例题例题财务会计实务任务四任务四 所得税费用核算所得税费用核算财务会计实务 所得税费用所得税费用财务会计实务 例题例题A公司公司208年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1 200万元，万元，该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为25%208年发生的有关交易和事项中，会