第23章资产负债表日后事项

1、注册会计师全国统一考试专用教材第二十三章 资产负债表日后事项本章内容：第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理第三节 非调整事项的会计处理23一、资产负债表日后事项的定义二、资产负债表日后事项涵盖的期间第一节要点：三、资产负债表日后事项的内容4一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解这一概念需要注意以下几个方面的内容。1资产负债表日资产负债表日包括会计年度末和会计中期（指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。根据我国会计准则规定：年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，

2、是指各会计中期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。2财务报告批准报出日财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告（是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表）报出的日期。3有利事项和不利事项有利事项和不利事项是指资产负债表日后对企业的财务状况、经营成果和现金流量等产生一定影响（既可以是有利影响也可以是不利影响）的事项，强调“一定是产生了影响”。如果某些事项的发生对企业没有影响，则不属于资产负债表日后事项。5二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。主要包括：

3、（1）报告期下一期的第一天至董事会类似机构批准财务报告对外公布的日期；（2）若财务报告被批准报出后、实际报出前又发生与资产负债表日后事项相关的事项，并因此影响财务报告对外公布日期的，应当以董事会类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。6三、资产负债表日后事项的内容项目项目调整事项调整事项非调整事项非调整事项含义含义是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进步证据的事项。是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特征特征在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日

4、后才发生的事项；对报表使用者理解和分析财务报告有重大影响的事项。具体内容具体内容资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务。此业务往往伴随着暂时性差异的调整，这属于重点、难点内容，需要关注暂时性差异因日后事项的发生而做出的调整资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额资产负债表日后发生销售退回资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额

5、举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润7三、资产负债表日后事项的内容【例题单选题】（2014年真题）甲公司203年财务报表于204年4月10日对外报出，假定其204年发生下列事项具有重要性，甲公司应当调整203年财务报表的是( )。A5月2日，自203年9月即已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司203年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账高于原预计金额C4月15日，发现203年一项重要交

6、易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增203年利润D3月12日，某项于203年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债【答案】D【解析】本题主要考查资产负债表日后事项涵盖的期间以及日后调整事项和非调整事项的区分。选项A和C不属于日后事项期间发生的交易或事项。选项B自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对203年财务报表进行调整。8本章内容：第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理第三节 非调整事项的会计处理89一、调整事项的处理原则二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方

7、法第二节要点：10一、调整事项的处理原则企业资产负债表日后发生的调整事项，应分以下情况分别进行相应的会计处理：（1）税前调整涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目。（2）所得税的调整涉及损益调整的事项，若发生在资产负债表日所属年度即报告年度所得税汇算清缴前，则应调整报告年度的应纳所得税额；若发生在企业报告年度所得税汇算清缴以后，则应当调整报告年度次年应纳所得税额。11一、调整事项的处理原则（3）留存收益的调整将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润

8、”科目，同时，相应的调整“盈余公积”科目。（4）报表项目的调整报告期编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;当期(即报告期的下-期)编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;上述调整涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。12二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法在解答资产负债表日后调整事项的会计处理问题时，一般都假设：企业所得税税率为25%，按净利润10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他事项的分配；调整事项按照税法规定均可以调整应交纳的所得税额；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。资产

9、负债表日后诉讼案件结案，法院的判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，则需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的“预计负债”科目的金额，或需要确认一项新的负债。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值损失或需要调整该项资产原先确认的减值损失金额。13二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法【例题单选题】（2012年真题）甲公司为上市公司，其206年度财务报告于207年3月1日对外报出。该公司在206年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880

10、万元的负债；207年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司206年度利润总额的影响金额为( )。A-880万元B-1 000万元C-1 200万元D-1 210万元【解析】本题主要考查资产负债表日后诉讼案件结案的相关会计处理。本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司206年度利润总额，所以上述事项对甲公司206年度利润总额的影响金额=-(1 200+10)=-1 210(万元)。【答案】D14本章内容：第一节 资产负债表日后事项概述第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理第三节 非调整事项的会

11、计处理1415一、非调整事项的处理原则二、非调整事项的具体会计处理方法第三节要点：16一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，企业应当在财务报告附注中披露重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容、对财务状况和经营成果的影响等，无法做出估计的，应当说明原因。17二、非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后非调整事项具体案例的会计处理方法如下所示：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺。该类事项对企业影响比较大，为了不误导投资者等财务报告使用者，企业应该在财务报告附注中披露。（2）资产负债表

12、日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。该类事项尽管不影响资产负债表日财务报表相关项目的金额，但是会对资产负债表日后期间的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响，所以应当在财务报告附注中披露。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。该类事项是比较重大的事件，这类事项的披露能够使财务报告使用者了解与此事项相关的情况及可能给企业带来的影响。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。该类事项会改变企业资本或股本的结构，对企业的影响较大。18二、非调整事项的具体会计处理方法（6）资产负债表日后发生的巨额亏损。该类事项会对企业报告期以后的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响，应当在