借款费用知识点讲解

1、借款费用知识点讲解合并起来做以下会计分录： 借：在建工程- 财务费用（差额）- 应收利息或银行存款- 贷：应付利息银行-第二页，共17页。【例4】ABC公司于210年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于210年1月1日、210年7月1日和211年1月1日支付工程进度款。 ABC公司为建造厂房于210年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在210年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本专题例题中名义利率为实际利率相同）。ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投

2、资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于211年6月30日完工，达到预定可使用状态。 ABC公司为建造该厂房的支出金额如下表所示：第三页，共17页。 单位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额210年1月1日150015001500210年7月1日350050004000211年1月1日35008500500总计85006000第四页，共17页。【答案】资本化期间210年1月1日211年6月30日。210年：（1） 210年专门借款发生的利息金额=30005%+60006%6/12=330（万元）（2）计算利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 短期投资收益

3、=15000.5%6+40000.5%6=165（万元）（3）公司210年的利息资本化金额=330-165=165（万元）（4）210年12月31日的会计处理如下： 借：在建工程 165应收利息（或银行存款） 165 贷：应付利息 330 第五页，共17页。211年：（1）211年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额=30005%6/12+60006%6/12=255（万元）（2)211年1月1日6月30日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）(3）211年的利息资本化金额=255-15=240（万元）(4)211年6月30日的会计处理如下：借：在建工程 240应收利息（或银行存款）

4、 15 贷：应付利息 255【小结】会计处理的关键在于投资收益的计算，而投资收益的计算关键又在于闲置资金金额怎么确定。第六页，共17页。【例5】沿用【例4】，假定ABC公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为209年12月1日至212年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于209年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例4

5、】。【分析】鉴于ABC公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。第七页，共17页。【答案】借款费用资本化期间为210年1月1日-211年6月30日。210年会计处理：（1） 实际发生的利息费用=20006%+100008%=920（万元）（2） 累计资产支出加权平均数=1500360/360+3500180/360=3250（万元）（3）210年一般借款资本化率（年）=（20006%+100008%）（2000+10000）=

6、7.67%（4）利息资本化金额=32507.67%=249.275（万元）（5）计入当期损益的借款利息金额 =920249.275=670.725（万元）210年12月31日的会计处理如下：借：在建工程 249.275 财务费用 670.725（差额） 贷：应付利息 920 第八页，共17页。211年1月1日6月30日：（1）实际发生的一般借款利息费用=20006%180/360+100008%180/360=460（万元）（2）累计资产支出加权平均数=（5000+3500）180/360=4250（万元）【注】本题目在计算211年累计资产支出加权平均数时，这里5000万元是210年的资产支出

7、总额，需要在计算211年累计支出加权平均数时加以考虑，不能仅考虑本期支出3500万元。（3）一般借款资本化率（年）=7.67%（4）利息资本化金额=42507.67%=325.975（万元）（5）计入当期损益的借款利息金额=460-325.975 =134.025（万元）第九页，共17页。211年6月30日的会计处理如下：借：在建工程 3259750财务费用 1340250（倒挤）贷：应付利息 4600000第十页，共17页。 【注意】累计支出加权平均数和一般借款的资本化利率口径要一致。 211年6月底工程达到预定可使用状态，但资本化率7.67%不需要再乘以6/12，因为计算的是年度资本化率，

8、涉及的会计期间就是1年；并且累计资产支出加权平均数已经考虑了时间权数。第十一页，共17页。【例6】沿用【例4】、【例5】，假定ABC公司为建造厂房于210年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例4】。其他相关资料均同【例4】【例5】。第十二页，共17页。【答案】借款费用资本化期间为210年1月1日211年6月30日。210年处理：专门借款：（1）专门借款发生的利息金额=30005%=150（万元）（2）短期投资收益=15000.5%6=45（万元）（3）利息资本化金额=150-4

9、5=105（万元）一般借款：（1）一般借款的利息费用=20006%+100008%=920（万元）（2）占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000（万元）（3）资本化的一般借款利息金额=10007.67%=76.7（万元）（4）计入当期损益的借款利息金额=920-76.7=843.3（万元）第十三页，共17页。根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：210年利息资本化金额=105+76.7=181.7（万元）210年12月31日的会计处理如下：借：在建工程 1817000 应收利息 450000 财务费用 8433000 贷：应付利息 1070000

10、0第十四页，共17页。211年1月1日211年6月30日处理：专门借款：（1）专门借款发生的利息=30005%180/360=75（万元）（2）短期投资收益=0（万元）（3）利息资本化金额=75-0=75（万元）一般借款：（1）实际发生的一般借款利息费用=20006%180/360+100008%180/360=460（万元）（2）占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2000+3500）180/360=2750（万元）（3）应予资本化的一般借款利息金额=27507.67%=210.925（万元）（4）计入当期损益的借款利息金额=460-210.925=249.075（万元）【思考】加权平均数的计算为何不用180天做分母？第十五页，共17页。211年利息资本化金额75210.925285.925（元） 211年6月30日的会计处理如下：借：在建工程厂房2859250财务费用 249075