第14章收入费用和利润

1、第八章第八章 收入、费用和利润收入、费用和利润 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入用权收入和建造合同收入期间费用和所得税费用期间费用和所得税费用利润及利润分配利润及利润分配1掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的确认、计量及其会计处理和建造合同收入的确认、计量及其会计处理熟悉期间费用和所得税费用的确认和计量熟悉期间费用和所得税费用的确认和计量掌握利润和营业外收支的内容及会计处理掌握利润和营业外收支的内容及会计处理23销售商品、提供劳务和建造合同收入的会计处理销售商品、提供劳务和

2、建造合同收入的会计处理难点难点销售商品和建造合同收入确认、计量及会计处理销售商品和建造合同收入确认、计量及会计处理重点重点一、收入及其分类一、收入及其分类知识点：收知识点：收 入入收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入1. 1.收入是企业日常活动形成的经济利益的总流入收入是企业日常活动形成的经济利益的总流入3 3收入与所有者投入的资本无关收入与所有者投入的资本无关按交易性质按交易性质 分分 类类 主营业务收入主营业务收入 销售商品收入销售商品收入

3、 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入 其他业务收入其他业务收入 二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算1 1企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方 2 2企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有也没有对已售出的商品实施对已售出的商品实施有效控制有效控制3 3收入的收入的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量 4 4相关的相关的经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业企业 5 5相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本

4、能够可靠地计量成本能够可靠地计量（一）商品销售收入的确认条件（一）商品销售收入的确认条件 （二）账户设置（二）账户设置设置设置“主营业务收入主营业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入”“”“主营业务成主营业务成本本”“”“其他业务成本其他业务成本”账户账户（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理确认确认收入收入 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 （已收或应收的价税）（已收或应收的价税） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （价款）（价款） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（增值税额）应交增值税（销项税额）（增值税额）结转结转成本成本 借：主营业务成本借：主

5、营业务成本 （商品成本已提存货跌价准备）（商品成本已提存货跌价准备） 资产减值准备资产减值准备 （已提的存货跌价准备）（已提的存货跌价准备） 贷：库存商品贷：库存商品 （商品成本）（商品成本）2 2、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业商业折扣折扣现金现金折扣折扣商业折扣商业折扣 是指企业为促是指企业为促进商品销售而在商品标进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，销售商品涉及商业折扣的，应当按照应当按照扣除商业折扣扣除商业折扣后的后的金额确定销售商品收入金额金额确定销售商品收入金额现金折扣现金折扣是指债权人为是指

6、债权人为鼓励债务人在规定的期鼓励债务人在规定的期限内付款给债务人提供限内付款给债务人提供的债务扣除的债务扣除现金折扣的处理方法有现金折扣的处理方法有总价法总价法和净价法和净价法 。我国会计准则规定。我国会计准则规定采用总价法采用总价法销售销售折让折让销售折让销售折让是指企业因售是指企业因售出商品的质量不合格等出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的原因而在售价上给予的减让减让发生的销售折让发生的销售折让应当冲减应当冲减发生当发生当期销售商品收入，属于资产负债期销售商品收入，属于资产负债表日后事项的按表日后事项的按日后事项日后事项处理。处理。甲公司甲公司2015年年2 月月 1 日日，销售销售给

7、乙给乙公司商品一批公司商品一批，增增值税专用发票上注明销售价格为值税专用发票上注明销售价格为 200万元万元，增值税增值税税税额为额为 34 万元。提货单和增值税专用发票万元。提货单和增值税专用发票已已交交乙乙公司公司，乙，乙公司已承诺公司已承诺付款。为及时收回货款付款。为及时收回货款，给予给予乙乙公司的现金折扣条件如公司的现金折扣条件如下下:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税因假定计算现金折扣时不考虑增值税因素素 ） 。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为 160 万元。万元。 2 月月19 日日，收到收到乙乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后公司支付的、

8、扣除所享受现金折扣金额后的款项的款项，并存入银行。并存入银行。甲公司有关会计处理甲公司有关会计处理 销售销售商品时商品时借借: 应收账款应收账款 2340000 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 2000000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 （销项税额销项税额） 340000借借: 主营业务成本主营业务成本 1600000 贷贷: 库存商品库存商品 1600000 收到收到款项时款项时借借: 银行存款银行存款 2320000 财务费用财务费用 20000 贷贷: 应收账款应收账款 2340000甲公司甲公司2015年年2 月月 2 日日，收到收到丙丙公司来函公司来函，要求对要求对当年当

9、年 1月月 2 日所购商品在价格上给予日所购商品在价格上给予 5% 的折让的折让 （ 甲甲公司在公司在该批商品售出时该批商品售出时，已确认销售收入已确认销售收入 600万元万元，款项款项尚未尚未收到收到）。）。经查核经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙丙公司公司提出的折让要求。当日提出的折让要求。当日，收到收到丙丙公司交来的税务机关开具的公司交来的税务机关开具的索取折让证明单索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票并开具红字增值税专用发票。借：主营业务收入借：主营业务收入 300000300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

10、税（销项税额） 5100051000 贷：应收账款贷：应收账款 351000351000 销售销售退回退回的处理的处理 （1 1）未确认）未确认收入的已发出收入的已发出商品的退回商品的退回只须将已记入只须将已记入“发出商品发出商品”科目的科目的商品成本转回商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目发生销售发生销售退回的退回的应在发生时应在发生时冲减退回当冲减退回当期期的销售的销售收入收入，以及相关的成本以及相关的成本和和税金税金。（2 2）已确认）已确认收入的销售商收入的销售商品退回品退回以前年度销售的商品以前年度销售的商品，在在资产负债表日后资产负债表日后至年至年度财务报告批准报出前退回的度财

11、务报告批准报出前退回的应作为资产负应作为资产负债表日后调整事项处理。债表日后调整事项处理。一、营业成本一、营业成本知识点：费知识点：费 用用营业成本营业成本是是企业销售商品或提供劳务所发生的成本耗费。企业销售商品或提供劳务所发生的成本耗费。分为主营业务成本和其他业务成本。分为主营业务成本和其他业务成本。（1）主营业务成本）主营业务成本（2）其他业务成本）其他业务成本二、期间费用二、期间费用管理费用管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的各是企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用种费用管理费用包括：管理费用包括：企业在企业在筹建期间内发生的开办费、筹建期间内发生的开办费、公司经费公司

12、经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车房产税、车船税、土地使用税、印花税、船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及研究费用、排污费以及生产车间生产车间和行政管理部门等发生的固和行政管理部门等发生的固定资产定资产修理费修理费（一）管理费用（一）管理费用销售费用销售费用是是

13、企业在销售商品和材料、提供劳务企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用过程中发生的各种费用销售费用包括销售费用包括企业的销售过程中发生的：运输费、装卸费、企业的销售过程中发生的：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销售机品质量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用折旧费、固定资产修理费等费用（二）销售费用（二）销售费用财务费用

14、财务费用是是企业为筹集生产经营所需资金等企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用而发生的费用财务费用包括：财务费用包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或取得的现金折扣等相关手续费、企业发生的现金折扣或取得的现金折扣等（三）财务费用（三）财务费用知识点：利润知识点：利润利润利润是指企业在一定会计期间的是指企业在一定会计期间的经营成果经营成果，利润包括收入，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等营业利润营业利润营业收入营业成本税金及附加营业收入营业成本税金及

15、附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益（公允价值变动损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失） 投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）一、一、利润的构成利润的构成利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用营业外收入包括营业外收入包括：非流动非流动资产处置资产处置利得、利得、非货币性非货币性资产交换资产交换利得利得、债务重组利得债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得政府补助、盘盈利得、捐赠利得等等二、营业外收入和营业外支出二、营业外收入和营业外支出（一）营业

16、外收入（一）营业外收入营业外支出包括营业外支出包括：非流动非流动资产处置资产处置损失、损失、非货币性非货币性资产交换资产交换损失损失、债务重组损失债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失失等等（二）营业外支出（二）营业外支出账结法：每月终了，账结法：每月终了，将本月收入和费用结转计入将本月收入和费用结转计入“本年利本年利润润”账户，通过结算账户，通过结算“本年利润本年利润”账户结算出本月利润（账户结算出本月利润（或或亏损）和本年累计实现的利润（亏损）和本年累计实现的利润（或或亏损）。亏损）。三、利润的结转三、利润的结转表结法：表结法：通过通过利润表利润表结算利润总额（亏损）。结算利润总额（亏损）。平常不结转，平常不结转，年终时，年终时，再将全年实现的收入和发生的费用，一次性结转再将全年实现的收入和发生的费用，一次性结转计入计入“本年利润本年利润”账户。账户。利利润润结结算算的的方方法法主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入（1 1）主营业务成本主营业务成本其他业务其他业务成本成本营业税金营业税金及附加及附加管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用利润利润的结