法规第一章教案(4)

1、第九章 财产清查第一节 财产清查概述 财产清查的概念、意义概 念通过对货币资金、实物资产、往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定实存，查明账存与实存是否相符的专门方法意 义确定实存与账存差异，查明原因与责任，采取措施，改进管理，保证账实相符，提高会计资料准确性查明保管情况，有无霉烂变质毁损、非法挪用、贪污盗窃，改进管理，保障财产物资安全完整查明库存与使用情况，加速周转，提高资金使用效率 财产清查种类概 念特 点适 用 范 围按范围分按时间分按执行系统分全面清查局部清查定期清查不定期内部清查外部清查对全部财产全面清查核对范围大内容多时间长人员多，不宜经常年末、合并撤销、改隶属、清产核资、主要领导

2、调离；货币资金，财产物资，债权债务对部分财产物资盘点核对范围小内容少时间短人员少专业性强流动性大的原材料等；贵重的每月；库存现金每日；银行存款至少每月对账；债权债务年至少两次按预先计划安排的时间进行年、季、月末，使账实相符，保证会计资料正确可以全面清查；也可以局部清查根据特殊需要临时进行保管员更换、意外损失上级检查、临时清产核资本单位自行组织清查小组大多数财产清查时内部清查由上级、审计司法部门、注册会计师进行应有本单位相关人员参加 财产清查一般程序： 1、建立清查组织 2、学习 3、确定清查对象、范围、任务 4、制定方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法及必要准备 5、先查数量，账实核对；后

3、查质量 6、填盘存单 7、根据盘存单，填制清查结果报告表第二节 财产清查方法 库存现金的清查清查方法 实地盘点法清查人员 主管会计或财务负责人，出纳员清查要求出纳员必须在场有关业务必须登记完毕注意账实是否相符库存是否超限额有无白条抵库、挪用舞弊情况 盘点后编制“库存现金盘点报告表” XXX公司库存现金盘点报告表实存现金 账存现金 对比结果 长款 短款 备 注盘点人签章： 出纳人员签章： 银行存款的清查方 法 与银行对账：将本单位银行存款日记账与银行对账单核对时 间 一般在月末账实不符原因一方或双方记账错误未达账项企业已收银行未收：我方收到支票送银行，银行尚未记账企业已付银行未付：我方开出支票，

4、对方尚未去银行划款银行已收企业未收：企业委托银行收款已受托，但企业尚未记账银行已付企业未付：企业应付贷款利息银行已扣，企业尚未记账调整未达账项编制银行存款余额调节表：【例见下页】银行存款余额调节表作用只是对账工具不是记账依据，既不是原始凭证，也不是记账凭证调节后如果相等，说明账面记录一般没有错误调节后相等的余额通常为企业可动用的存款实有数调节后余额如果不相等，需查找双方或一方记账错误 【例补充】关于银行存款余额调节表编制： 2011年6月30日，甲公司银行存款日记账账面余额31000；银行对账单企业存款余额36000.经核对发现如下未达账项： 1、29日，甲销售商品收到转账支票2000元，存入

5、银行，银行尚未办理入账手续。 2、29日，甲采购原材料开出转账支票1000元，公司已做付出，银行尚未收到支票。 3、30日甲开出现金支票250元，银行未入账。 4、30日银行代甲收货款8000，企业未入账 5、30日银行代付电费1750，企业未入账 6、30日银行代付水费500，企业尚未入账企业已收银行未收企业已付银行未付企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付银行已付企业未付企业银行存款日记账余额 31000 银行对账单余额 36000加：银行已收企业未收 加：企业已收银行未收 80002000减：银行已付企业未付 减：企业已付银行未付22501250调解后余额36750调解后余额

6、36750主管会计：签章制表人：签章 【例91】某企业2015年9月30日，银行存款日记账余额51300，银行对账单余额53000.经查有如下未达账项： 1、29日，企业存入银行一张转账支票3900，银行尚未入账 2、29日银行收取企业借款利息400，企业尚未收到付款通知 3、30日企业委托银行收款4100，银行已入账，企业尚未收到收款通知 4、30日开出转账支票一张，金额1900，持票单位尚未办理银行转账。 银行存款余额调节表 项 目 金 额 项 目 金 额 对账单余额 53000 日记账余额 51300加：企业已收银行未收 3900 加：银行已收企业未收 4100减：企业已付银行未付 19

7、00 减：银行已付企业未付 400 调整后金额 55000 调整后金额 55000 实物资产清查方法对 象固定资产、存货等；包括质量与数量。方法实地盘点点数、过磅、量尺等。适用范围广，多数财产清查中采用这种方法技术推算又称估推法，量方、计尺等。适合成堆、价值不高、难逐一清点的物资，比如成堆煤炭清查质量 物理方法、化学方法清查要求实物保管人员和盘点人员同时在场盘点结果如实登记“盘存单”，保管人员与清点人员签章盘存单 是盘点结果的书面证明，也是财产物资实存数原始凭证账存实存对比表调整账簿记录的重要原始凭证，分析差异明确责任的依据盘存单与账存实存对比表格式见下页） 盘存单单位名称： 盘点时间： 编号

8、：财产类别： 存放地点：编 号 名 称计量单位实 存 数量 单价 金额账 存 数量 单价 金额备 注盘点人：签章 保管人：签章账存实存对比表单位名称 年 月 日编号名 称计量单位 实 存数量 金额 账 存 数量 金额 对 比 结 果 盘盈 盘亏数量 金额 数量 金额 备 注 往来款项清查对 象 应收、应付款项和预收、预付款项等方 法 发函询证要 求各种往来款项记录准确按每一对方单位编制“往来款项对账单”，一式两联对方核对相符，盖章退回回单联对方核对不符，注明情况退回。本单位继续核对结果编制“往来款项清查报告单”，列明债权、债务余额争议或无法收回的，在报告单上列明情况，采取措施处理下页：往来款项

9、清查报告单 往来款项清查报告单 年 月 日 总账账户 明细账账户 清查结果 不同意原因账户名称余额账户名称 余额同意不同意争执款项无法收回 或偿还其他备注第三节 财产清查结果处理 清查结果处理的要求处理要求分析差异原因、性质，提出建议合理损耗按规定及时处理无权处理的报单位负责人处理个人责任的要赔偿管理不善的计入管理费用自然灾害损失做营业外支出处理积压清理往来积极利用或改造出售停止采购或生产吸取经验教训建立健全管理制度 及时调账保证账实相符步骤审批前 根据查实的资料，填记账凭证记账，上报处理建议审批后期末结账前查明原因处理完毕，追究责任如期末尚未经批准，应先按规定处理，附注说明批准后如金额不一致

10、，调整报表期初数字 财产清查结果的账务处理（一）科目设置 库存现金清查结果例167、168页存货清查结果例169页固定资产清查结果 批准前 批 准 后盘 盈盘 亏“待处理财产损溢”资产类，借方登记发生盘亏和处理盘盈；贷方登记发生盘盈和处理盘亏。“以前年度损益调整”“固定资产清理”待处理财产损溢别人的：“其他应付款”；自行核销：“营业外收入”赔偿的：“其他应收款”；自行核销：“管理费用”；自然灾害：“营业外支出”别人的：“其他应付款”；自行核销：贷“管理费用”盘盈：“以前年度损益调整”盘亏：“待处理财产损溢”“固定资产清理”；冲减“固定资产”“累计折旧赔偿的：“其他应收款”；自行核销： “营业外

11、支出”例：170页 例不学 【例补充】甲公司财产清查时发现库存现金长款25元，无法查明原因，经批准核销。 批准前： 借：库存现金 25 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25 批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25 贷：营业外收入 25 挤 【例补充】乙公司财产清查时，发现库存现金短款22.70元，无法查明原因，经批准自行核销。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 22.70 贷：库存现金 22.70 批准后： 借：管理费用 22.70 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 22.70 【例补充】甲公司在财产清查中盘盈材料一批，按同类材料确定成本为1000元。经查

12、属于计量误差。批准后自行核销。 批准前： 借：原材料 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 1000 管理费用 待处理财产损溢流 原材料1000 10001000 1000 【例补充】乙公司财产清查中，材料盘亏2000元。经查属计量误差。批准自行核销。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：原材料 2000 批准后： 借：管理费用 2000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 【例补充】丙公司财产清查中，发现一批库存商品毁损，成本8000，系保管不善所致。经批准，保管

13、员赔偿2000，净损失6000批准自行核销。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8000 贷：库存商品 8000 批准后： 借：其他应收款保管员 2000 管理费用 6000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8000 【例补充】甲公司财产清查中，发现一台未入账设备，重置成本60000.（假设不考虑增值税） 批准前： 借：固定资产 60000 贷：以前年度损益调整 60000 【例补充】甲公司在财产清查中，盘亏设备一台，账面原价50000，已提折旧15000.批准后自行核销。 批准前： 借：累计折旧 15000 贷：固定资产 50000 批准后： 借：营业外支出 35000

14、贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损益 35000 固定资产 待处理财产损溢非 营业外支出 累计折旧待处理财产损溢待处理非流动资产损益溢350005000015000500001500035000 35000 35000 固定资产盘亏，先挂“待处理财产损溢” 固定资产毁损，先挂“固定资产清理” 例：“固定资产清理”的例题 某企业财产清查发现毁损设备一台。原价100，已提折旧30.清理变价收入10. 如果变价收入80 1、借：累计折旧 30 1、借：累计折旧 30 固定资产清理 70 固定资产清理 70 贷：固定资产 100 贷：固定资产 100 2、借：银行存款 10 2、借：银行存款 80

15、贷：固定资产清理 10 贷：固定资产清理 80 3、清理完毕，结转净损益： 3、清理完毕结转净损益： 借：营业外支出 60 借：固定资产清理 10 贷：固定资产清理 60 贷：营业外收入 10 “待处理财产损溢”账户借方登记： 发生盘亏和处理的盘盈 “待处理财产损溢账户”贷方登记： 发生盘盈和处理盘亏 【例92】企业库存现金清查中，发现实存大于账面余额100元：批准前： 借：库存现金 100 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 100 经查属于应支付给其他单位：批准后： 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 100 贷： 其他应付款 100 如原因不明：批准后 借：待处理财产损益待处理流动资

16、产损溢 100 贷：营业外收入 100 其他应付款XX 待处理财产损溢流 库存现金 100 100100 100100 100 营业外收入 【例93】企业库存现金清查中，发现现金短缺80。 批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：库存现金 80 假如属于出纳员责任：批准后： 借：其他应收款XX 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 假如无法查明原因：批准后： 借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 库存现金 待处理财产损溢流 其他应收款XX 管理费用80 8080 8080 80 【例94】企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，重置成

17、本每公斤9.5元。 批准前：借：库存商品 950 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 950 经查属于计量误差：批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 950 贷：管理费用 950 管理费用 待处理财产损溢流 库存商品 950 950950 950 【例95】企业进行存货清查时，发现材料短缺5000公斤，其单位成本每公斤3.6元，共18000。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 18000 贷：原材料 18000 如果其中过失人责任2000，定额内损耗500元；收回残料200；保险公司赔偿15000；300转为营业外支出。批准后： 借：其他应收款XX 2000 保险公司

18、 15000 管理费用 500 原材料 200 营业外支出 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 18000 原材料 待处理财产损溢流 其他应收款XX 其他应收款保险公司 原材料 管理费用 营业外支出 18000 18000 18000 2000 15000 200 500300 【例96】某公司财产清查中，发现一台未入账设备，重置成本30000. 借：固定资产 30000 以前年度损益调整 30000 【例97】某公司财产清查发现短缺笔记本电脑一台，原价10000元，已提折旧7000。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3000 累计折旧 7000 贷：固定资产 10000 经批准转销： 借：营业外支出 3000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 3000 固定资产 待处理财产损溢固 营业外支出 累计折旧100007000 10000 7000 30003000 3000 往来款项的清查 1、平时计提坏账准备： 借：资产减值损失 （估计损失，符合谨慎性要求） 贷：