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1、 第第6章章 存货盘存制度存货盘存制度 与财产清查与财产清查主讲：王芳主讲：王芳明确存货、实地盘存制、永续盘存制和财产清查的明确存货、实地盘存制、永续盘存制和财产清查的概念概念一一掌握发出存货成本和期末存货成本的计算掌握发出存货成本和期末存货成本的计算熟悉财产清查的种类、程序和方法熟悉财产清查的种类、程序和方法 掌握银行存款余额调节表的编制掌握银行存款余额调节表的编制掌握财产清查结果的会计处理掌握财产清查结果的会计处理6.2 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法 6.1 实地盘存制与永续盘存制实地盘存制与永续盘存制 6.1 实地盘存制与永续盘存制实地盘存制与永续盘存制6.3 财产清查结果的

2、处理财产清查结果的处理 存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出售持有以备出售的产成品或商品、处的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。材料和物料等。 存货盘存制度：存货盘存制度： 在财产清查中确定存货实存数量的方法。在财产清查中确定存货实存数量的方法。实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制（一）实地盘存制的概念（一）实地盘存制的概念1.1.概念：实地盘存制又称定期盘存制、以存计销制、以存计耗概念：实地盘存制又称定期盘存制、以存计销制、以存计耗制。它是指在期末通过制。它是指在

3、期末通过盘点盘点实物来确定期末结存存货数量，然实物来确定期末结存存货数量，然后计算出期末存货成本，以便后计算出期末存货成本，以便倒挤倒挤本期已耗或已销存货成本的本期已耗或已销存货成本的一种盘存制度。一种盘存制度。 2.2.特点：特点：（1 1）存货明细账平时只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额）存货明细账平时只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记不登记存货存货发出发出和减少的数量。和减少的数量。（2 2）在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。）在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。（3 3）根据以下数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成）根据以下数量关系

4、倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。本。( (本期减少数本期减少数= =期初结存数期初结存数+ +本期增加数本期增加数- -期末结存数期末结存数) )， 6.1.1 实地盘存制实地盘存制（二）期末结存存货数量的确定（二）期末结存存货数量的确定进行实地盘点，确定库存存货的盘存数进行实地盘点，确定库存存货的盘存数1 12 2调整盘存数，确定存货的实际结存数调整盘存数，确定存货的实际结存数 在盘点数量的基础上，考虑已提未销存货和已销未在盘点数量的基础上，考虑已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。 期末存货成本期末存货成本=

5、期末结存数量期末结存数量单位成本单位成本 加权平均法加权平均法月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算 大华公司大华公司 2009年年1月初库存甲材料月初库存甲材料500公斤，单位成本公斤，单位成本5元，元，总成本总成本2 500元，元，1月份甲材料购进情况如下：月份甲材料购进情况如下：1月月5日购入日购入300公公斤，单位成本斤，单位成本5.2元；元；

6、1月月8日购入日购入400公斤，单位成本公斤，单位成本5.1元；元；1月月16日购入日购入200公斤，单位成本公斤，单位成本4.8元；元；1月月25日购入日购入500公斤，单公斤，单位成本位成本4.9元；假设元；假设1月末实地盘点确定的甲材料结存数量为月末实地盘点确定的甲材料结存数量为1 000公斤，采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料公斤，采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料成本。成本。例例6-1加权平均单价加权平均单价=（5005）+（3005.2+4005.1+2004.8+5004.9）500+300+400+200+500=5期末库存材料成本期末库存材料成本=10

7、005=5000本期已耗或已销材料成本本期已耗或已销材料成本= （5005）+（3005.2+4005.1+2004.8+5004.9） -5000=（四）实地盘存制的优缺点和适用范围（四）实地盘存制的优缺点和适用范围优点优点日常核算工作简便日常核算工作简便缺点缺点适用于价值低、品种多、适用于价值低、品种多、交易频繁的存货和损耗大、交易频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活存货数量不稳定的鲜活存货适用范围适用范围 手续不严密，不利于加强存货的管理。手续不严密，不利于加强存货的管理。账存与实存之间无法相互控制核对；账存与实存之间无法相互控制核对；不能反映发生的损耗和短缺，不利于不能反映发生的损耗和

8、短缺，不利于保护资产完整，影响成本计算准确性。保护资产完整，影响成本计算准确性。（一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制的概念6.1.2 永续盘存制永续盘存制（一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制的概念6.1.2 永续盘存制永续盘存制永续盘存制2009 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月日日字字号号数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额61期初余额期初余额10100100021购进购进201002000301003000153领用领用510050025100250030本月合计本月合计2010020005100500251002500原材料明细账原材料明

9、细账材料名称：材料名称：A材料材料单位：千克单位：千克平时既登记增加又平时既登记增加又登记减少登记减少期末账面数量期末账面数量=期初数期初数量量+本期增加数量本本期增加数量本期减少数量期减少数量下图为永续盘存制下某商品流通企业本期下图为永续盘存制下某商品流通企业本期A材料的期初结材料的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况：存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况：2.特特 点点平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数数1 12 2通过账簿记录，会产生账面结存数量通过账簿记录，会产生账面结存数量期末账面结存数期末账面结存数=期初结存数期初结

10、存数+ +本期增加数本期增加数- -本期减少数本期减少数 3 3账面结存数量与实际结存数量有可能不相符账面结存数量与实际结存数量有可能不相符定期或不定期定期或不定期盘点，但盘点盘点，但盘点是核对账实是是核对账实是否相符，而不否相符，而不是以盘点结果是以盘点结果计算存货成本计算存货成本（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定： 期末存货结存数量期末存货结存数量 = =账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量- -本期减少数量本期减少数量期末存货结存数量从存货明细账上取得，不必

11、依靠期末的实地盘点。期末存货结存数量从存货明细账上取得，不必依靠期末的实地盘点。2.2.期末存货结存成本的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定：（1 1）如果各批存货价格一致：）如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量（2 2）如果各批存货价格不一致：）如果各批存货价格不一致： 发发出存货出存货的计价的计价方法？方法？计算方法有计算方法有：先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。：先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。先进先出法先进先出法假设先入库的存货先

12、发出。假设先入库的存货先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。推。可随时计算，也可月末一次计算。可随时计算，也可月末一次计算。例例6-2 大华公司大华公司2009年年7月份甲材料的期初结存、本期购进与领月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下：用情况如下：7月月1日日 期初结存期初结存200公斤公斤 单位成本单位成本5元元 计计1 000元元 7月月5日日 购进购进400公斤公斤 单位成本单位成本5.15元元 计计 2 060元；元；7月月10日日 领用领用300公斤公斤7月月18日日 购进购进400公斤公

13、斤 单位成本单位成本4.90元元 计计 1 960元；元；7月月23日日 领用领用500公斤公斤采用先进先出法计算采用先进先出法计算5月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：本期发出甲材料成本本期发出甲材料成本=2005.001005.153005.152004.90=4 040 （元）（元）期末结存甲材料成本期末结存甲材料成本=（200+400-300+400-500）4.90=980 （元）（元）原材料明细账如下表：原材料明细账如下表：原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 实物计量单位：吨实物计量单位：吨 金额单位：元金额单位：

14、元年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存2005.0010005购进购进4005.1520602004005.005.151000206010领用领用2001005.005.151000 5153005.15154518购进购进4004.9019603004005.154.901030196023领用领用3002005.154.901030 9802004.90980合计合计优点优点1.可以随时结转发出存货成本可以随时结转发出存货成本 2.期末存货价值接近市价，较真实期末存货价值接近市价，较真实缺

15、点缺点1.存货收发业务频繁时，计算工作量大存货收发业务频繁时，计算工作量大2.物价不断上升时，发出存货成本偏低物价不断上升时，发出存货成本偏低移动加权平均法移动加权平均法 平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本计算的单位成本作为下一次发出存货成本计算的依据计算的单位成本作为下一次发出存货成本计算的依据存货单位成本存货单位成本= =本次发出存货成本本次发出存货成本= =本次发出存货数本次发出存货数本次发货前存货的单位

16、成本本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =本月库存存货数本月库存存货数本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本 有利于存货日常控制，但有利于存货日常控制，但这种方法比较烦琐，较少采用。这种方法比较烦琐，较少采用。原有库存存货的实际成本原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本本次进货的实际成本原有库存存货数量原有库存存货数量+本次进货数量本次进货数量 资料同例资料同例6-2，用移动加权平均法计算，用移动加权平均法计算例例6-3补例补例原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额月月 日日数量

17、数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存2005.0010005购进购进4005.1520606005.10306010领用领用3005.1015303005.10153018购进购进4004.9019607004.99349023领用领用5004.9924952004.97 995合计合计800402080040252004.97 个别计价法个别计价法个别计价法，亦称分批实际法，是指每次发出存货的成本按该个别计价法，亦称分批实际法，是指每次发出存货的成本按该存货购入或生产的实际成本分别计价的方法。存货购入或生产的实际成本分别计价的方法。 注重所发出存货

18、具体项目的实物流转与成本流转之间的联系。注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系。逐一确认各批发出存货与期末存货所属的购进批别或生产批别，逐一确认各批发出存货与期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单价计算发出存货和期末存货分别按其购入或生产时所确定的单价计算发出存货和期末存货成本。成本。不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。常采用个别计价法。该方法确定的存货成本最为准确。该方法确定的存货成本最为准确。1.1.优点优点 （1 1）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于

19、加）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。强对存货的管理。 （2 2）各存货明细账上的结存数，可随时与预定的最高库）各存货明细账上的结存数，可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。周转。 （3 3）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到

20、账实相符。关规定处理，达到账实相符。 2.2.缺点：存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和缺点：存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力财力3.3.适用范围：为多数企业所采用。适用范围：为多数企业所采用。（三）永续盘存制的优缺点及适用范围（三）永续盘存制的优缺点及适用范围6.2 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法6.1 实地盘存制与永续盘存制实地盘存制与永续盘存制6.26.2财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法6.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数（一）财产清

21、查的概念（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定实存数，查明其实存数与账存数是的盘点或核对，确定实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。否相符的一种专门方法。6.2.1 财产清查的意义财产清查的意义（二）造成财产账实不符的原因（二）造成财产账实不符的原因1 1由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿涨和自然挥发等现象；湿涨和自然挥发等现象；2 2会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的会计人员在登记账簿时，发生漏记

22、、重记、错记或计算上的错误；错误；3 3财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上的差错；上的差错；4 4由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或变质；或变质；5 5由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺；由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺；6 6结算过程中，由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；结算过程中，由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项；7 7由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失

23、等。 1.保证账实相符，使会计资料真实可靠；保证账实相符，使会计资料真实可靠； 2.保护财产物资的安全与完整；保护财产物资的安全与完整； 3.挖掘库存潜力，加速资金周转；挖掘库存潜力，加速资金周转； 4.维护财经纪律和贯彻执行岗位责任制。维护财经纪律和贯彻执行岗位责任制。（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用6.2.2 财产清查的种类财产清查的种类 全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范围广、工作量大，一般适用于以下几由于内容多、范围广、

24、工作量大，一般适用于以下几种情况：种情况：（1 1）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的正确性、真实性。务报告的正确性、真实性。（2 2）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要进行一次全面清查，以明确经济责任。进行一次全面清查，以明确经济责任。（3 3）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的实有数。实有数。（4 4）单位主要负责人调离工作前。）单位主要负责人调离工作前。 局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清查是根据需要对部分

25、财产所进行的盘点与核对。局部清查的范围较小，一般适用于以下几种情况：局部清查的范围较小，一般适用于以下几种情况：（1 1）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行清查，）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行清查，也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。盘点。（2 2）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。（3 3）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查。清查。（4 4）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、）对于流动性较大的

26、财产物资，如原材料、产成品、在产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘在产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。点和重点抽查。（5 5）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对一次到两次。一次到两次。 定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查一般在年末、月末结账前进行。如这种清查一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账每天结账时，都应对库存现金进现金日记账每天结账时，都应对库存现金进行清查；每月结账时，要将银行存款日记账行清查；每月结账时，要将银行存款日记账与银行对账单进

27、行核对；年度决算前对财产与银行对账单进行核对；年度决算前对财产的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，可以是全面清查，也可以是局部清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。 不定期清查不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情时间，而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情况，一般需进行这种清查：况，一般需进行这种清查：（1）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。保管的财产

28、物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。（3）企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资）企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资进行清查。进行清查。（4）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，对企业财产物资进行的清查。对企业财产物资进行的清查。 不定期清查就其清查的范围来看，既可以是全面清查，不定期清查就其清查的范围来看，既可以是全面清查，也

29、可以是局部清查。也可以是局部清查。 1.组织准备组织准备成立清查领导小组成立清查领导小组制定清查计划制定清查计划确定清查范围确定清查范围u根据财产清查目的，采用相应的方法实施清查根据财产清查目的，采用相应的方法实施清查u清查人员做好清查记录，填制盘存单，列明各清查对象的实有数清查人员做好清查记录，填制盘存单，列明各清查对象的实有数2.业务准备业务准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备（一）清查前的准备工作（一）清查前的准备工作（二）实施财产清查（二）实施财产清查（三）结果处理（

30、三）结果处理根据盘存单及有关记录进行核对，填制各清查对象的清查结果报根据盘存单及有关记录进行核对，填制各清查对象的清查结果报告表（实存账存对比表），并由相关人员签名盖章，作为清查结告表（实存账存对比表），并由相关人员签名盖章，作为清查结果处理的依据。果处理的依据。6.2.3 财产清查的一般程序财产清查的一般程序1.库存现金的清查库存现金的清查清查方法：实地盘点法：盘点库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额清查方法：实地盘点法：盘点库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额 核对，查明账实是否相符。核对，查明账实是否相符。清查手续：填写清查手续：填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。

31、（。（重要的原始凭证）重要的原始凭证）盘点人和出纳员同时签章才能生效盘点人和出纳员同时签章才能生效出纳人员自查出纳人员自查专门人员清查专门人员清查出纳员必须在场，明确经济责任出纳员必须在场，明确经济责任（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法6.2.4 财产清查的方法财产清查的方法2.2.银行存款的清查银行存款的清查清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。 未达账项：未达账项：（1 1）概念：是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于凭证的取得时间不概念：是

32、指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于凭证的取得时间不同，导致一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。同，导致一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)（2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。如企业送存银行的转账支票。如企业送存银行的转账支票。企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。如企业开出的转账支票。如企业开出的转账支票。开户银行已记企业存款增加，而企业尚未记账。开户银行已记企业存款增加，而企业尚未记

33、账。如银行代本企业收进的销货款。如银行代本企业收进的销货款。开户银行已记企业存款减少，而企业尚未记账。开户银行已记企业存款减少，而企业尚未记账。如银行代本企业支付的购货款。如银行代本企业支付的购货款。例例6-46-4 大华公司大华公司20092009年年1212月月3131日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为92 92 000 000 元，银行转来对账单余额元，银行转来对账单余额139 300139 300元。经逐笔核对，发元。经逐笔核对，发现下列未达账项：现下列未达账项：（1 1）银行为公司代收光明公司购货款）银行为公司代收光明公司购货款77 60077 600元，银行已元，银行已收

34、妥并入账，但公司尚未接到银行收款通知。收妥并入账，但公司尚未接到银行收款通知。（2 2）公司开出转账支票一张到银座商厦）公司开出转账支票一张到银座商厦39 70039 700元采购办元采购办公用品，但银座商厦尚未将支票交到银行办理转账。公用品，但银座商厦尚未将支票交到银行办理转账。（3 3）公司送存转账支票一张）公司送存转账支票一张58 00058 000元，并已登记银行存元，并已登记银行存款增加，但银行尚未收到该支票票款。款增加，但银行尚未收到该支票票款。（4 4）银行扣收公司本季度贷款利息）银行扣收公司本季度贷款利息12 00012 000元，银行已经元，银行已经登记公司银行存款减少，公司

35、尚未接到银行贷款利息扣收通登记公司银行存款减少，公司尚未接到银行贷款利息扣收通知。知。 企业银行银行存款日记账银行存款日记账 月初余额月初余额 （略）（略） （3） 58 000 （2） 39 700 本月合计本月合计 （略）（略） 本月合计（略）本月合计（略） 月末余额月末余额 54 000 吸收存款（对账单）吸收存款（对账单） 月初余额月初余额 （略）（略）（4） 12 000 （1） 77 600 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计本月合计 （略）（略） 月末余额月末余额 139 300 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付

36、银行已收银行已收企业未收企业未收银行存款余额调节表银行存款余额调节表2009年年12月月31日日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付92 00077 60012 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未

37、付减：企业已付银行未付13930058 00039 700调整后存款余额调整后存款余额157600调整后存款余额调整后存款余额未达账项不是错账、漏账，只应在未达账项不是错账、漏账，只应在“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”中进行调节；中进行调节；“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不能作为调整不能作为调整账簿记录的原始凭证！账簿记录的原始凭证！企业对于未达账项不做任何账务处理，企业对于未达账项不做任何账务处理，等结算凭证到达后，再进行处理等结算凭证到达后，再进行处理（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法1.1.清查方法清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 函证

38、核对法函证核对法 抽样盘存法抽样盘存法2.2.清查手续清查手续填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表” ” ( (调整账面记录的原始凭证调整账面记录的原始凭证) )实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称财产名称实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏清查盘点的清查盘点的财产财产（盘点后确（盘点后确认的实际余认的实际余额）额）（账面现有（账面现有余额）余额）（实际余额大（实际余额大于账面余额）于账面余额）（实际余额（实际余额小于账面余小于账面余额）额）根据盘存根据盘存单填列单填列根据有关

39、根据有关账户填列账户填列账存实存对比结果（只填列账实不符的实物资产）账存实存对比结果（只填列账实不符的实物资产）（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查1、本企业与其他单位的往来款项：询证核对法。、本企业与其他单位的往来款项：询证核对法。 填写填写“往来款项对账单往来款项对账单”2、企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对。、企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对。6.2 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法6.1 实地盘存制与永续盘存制实地盘存制与永续盘存制6.3财产清查结果的处理财产清查结果的处理6.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（三）往来款项的清查

40、（三）往来款项的清查1、本企业与其他单位的往来款项：询证核对法。、本企业与其他单位的往来款项：询证核对法。 填写填写“往来款项对账单往来款项对账单”2、企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对。、企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对。6.2 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法6.1 实地盘存制与永续盘存制实地盘存制与永续盘存制6.3财产清查结果的处理财产清查结果的处理6.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理6.3.1财产清查结果处理的程序财产清查结果处理的程序（一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义1.账存数账存数=实存数实存数2.账存数账

41、存数实存数实存数第一步，审批之前，应根据查明的盘盈、盘亏或毁损数，第一步，审批之前，应根据查明的盘盈、盘亏或毁损数，编制记账凭证，暂时转入编制记账凭证，暂时转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户，等账户，借以调整财产账面记录，使之账实相符。借以调整财产账面记录，使之账实相符。第二步，审批之后，根据发生差异的原因和批准的处理第二步，审批之后，根据发生差异的原因和批准的处理意见，编制记账凭证，从意见，编制记账凭证，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户转等账户转入相关成本费用账户。并据以登记有关账簿，以便在编入相关成本费用账户。并据以登记有关账簿，以便在编制会计报表时，能得到客观真实的会计核

42、算资料。制会计报表时，能得到客观真实的会计核算资料。（二）处理步骤（二）处理步骤库存现金、库存商品库存现金、库存商品原材料、固定资产原材料、固定资产 库存现金、库存现金、库存商品、原材料库存商品、原材料 管理费用管理费用营业外收入营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产（一）账户设置（一）账户设置6.3.2 财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理（二）库存现金清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理分两步：先调账，并记入分两步：先调账，并记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：账户：按照管理权限报经批准后，分别不同原因，予以转销。按照管理权限报经批准后，分别不同原因，

43、予以转销。应由责任人或保险公司赔偿的应由责任人或保险公司赔偿的计入其他应收款计入其他应收款其他原因或原因不明的其他原因或原因不明的计入管理费用计入管理费用即：即：借：其他应收款借：其他应收款 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1.1.现金短款（现金短缺）现金短款（现金短缺）（1 1）批准前调账：）批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金（2 2）批准后转销：）批准后转销：例例6-6光明公司对库存现金清查中发现短款光明公司对库存现金清查中发现短款680元元（1）批准前：）批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 680 贷：库存现金贷

44、：库存现金 680（2）经查，该短款有）经查，该短款有400元属于出纳员李丽的责任，应由其元属于出纳员李丽的责任，应由其赔偿，其余原因不明，报经批准后：赔偿，其余原因不明，报经批准后： 借：其他应收款借：其他应收款李丽李丽 400 管理费用管理费用 280 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应支付给有关人员或单位的应支付给有关人员或单位的无法查明原因的无法查明原因的计入其他应付款计入其他应付款计入营业外收入计入营业外收入即：借：待处理财产损溢即：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入2.2.现金长款（现金溢余）现金长款（现金溢余） （1 1）批准前调账：）批

45、准前调账： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）批准后转销：）批准后转销：例例6-5大华公司在对库存现金清查中发现长款大华公司在对库存现金清查中发现长款550元元 例例6-6（1）批准前：）批准前： 借：库存现金借：库存现金 550 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 550（2）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 550 贷：营业外收入贷：营业外收入 （三）存货清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理1.1.存货盘盈存货盘盈 （1 1）批准前调账：）

46、批准前调账： 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）批准后转销：冲减管理费用）批准后转销：冲减管理费用 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 大华公司在财产清查中盘盈甲乙材料大华公司在财产清查中盘盈甲乙材料1010公斤，实际单位公斤，实际单位成本成本200200元，经查属于材料收发计量方面的错误。元，经查属于材料收发计量方面的错误。 （1 1）批准前：）批准前：借：原材料借：原材料 2 0002 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2 0002 000例例6-7（2 2）批准处理后：）批准处理后： 借：待

47、处理财产损溢借：待处理财产损溢2 0002 000 贷：管理费用贷：管理费用 2 0002 （三）存货清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理2.2.存货盘亏或毁损存货盘亏或毁损 （1 1）批准前调账：）批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品） （2 2）批准后转销：）批准后转销：入库的残料价值入库的残料价值应由保险公司及过失人的赔偿应由保险公司及过失人的赔偿一般经营损失一般经营损失非常损失非常损失计入原材料计入原材料计入其他应收款计入其他应收款计入管理费用计入管理费用计入营业外支出计入营业外支出 借：原材料、其他应收款、借：原材料

48、、其他应收款、 管理费用、营业外支出管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 例例6-8（1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000（2）批准处理后：）批准处理后： 借：借： 管理费用管理费用 5 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5 例例6-9光明公司在财产清查中发现毁损光明公司在财产清查中发现毁损B B材料材料200200公斤，实际单公斤，实际单位成本位成本3030元，经查属于材料保管员过失造成的，按规定元，经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿由其个人赔偿3 0003 000元，残料已入

49、库，价值元，残料已入库，价值1 2001 200元。元。（1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000（2）批准处理后：）批准处理后： 借：借：其他应收款其他应收款保管员保管员3 000 原材料原材料B材料材料 1 200 管理费用管理费用 1 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 6 光明公司因火灾造成一批材料毁损，实际成本光明公司因火灾造成一批材料毁损，实际成本50 50 000000元，应由保险公司赔偿元，应由保险公司赔偿30 00030 000元。元。（1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢50 0

50、00 贷：原材料贷：原材料 50 000（2）批准处理后：）批准处理后：借：其他应收款借：其他应收款30 000 营业外支出营业外支出20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢50 000 例例6-v往来款项在清查中如果发现存在有争议的款项，应向往来款项在清查中如果发现存在有争议的款项，应向主管领导报告，查明原因，采取措施解决争议；主管领导报告，查明原因，采取措施解决争议；v对于因对方单位撤销或债务人不存在等原因造成确实对于因对方单位撤销或债务人不存在等原因造成确实收不回的应收款项，应在报经批准后作坏账处理；收不回的应收款项，应在报经批准后作坏账处理；v对于因对方单位撤销或债权人不存在

51、等原因造成无法对于因对方单位撤销或债权人不存在等原因造成无法支付的应付款项，应在报经批准后转作支付的应付款项，应在报经批准后转作“营业外收营业外收入入”。 （四）往来款项清查结果的账务处理（四）往来款项清查结果的账务处理 大华公司在大华公司在20092009年末往来款项清查中发现一笔应付年末往来款项清查中发现一笔应付账款账款1 5001 500元，因债权人已不存在，经批准转作元，因债权人已不存在，经批准转作“营营业外收入业外收入”。借：应付账款借：应付账款 1 500 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他 1 500例例6- 固定资产盘盈属于会计差错，在此不予介绍，只介绍固定资产固定资产盘盈属

52、于会计差错，在此不予介绍，只介绍固定资产盘亏。盘亏。 1.1.批准前调账：批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2.2.批准后转销：盘亏固定资产计入营业外支出批准后转销：盘亏固定资产计入营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （五）固定资产清查结果的账务处理（五）固定资产清查结果的账务处理 大华公司进行财产清查时发现盘亏设备一台，原大华公司进行财产清查时发现盘亏设备一台，原价价100 000100 000元，已计提折旧元，已计提折旧80 00080 000元。元。（1）批准前：）批准前：借：待处理

53、财产损溢借：待处理财产损溢 20 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 80 000 固定资产固定资产 100 000（2）批准处理后：）批准处理后：借：借：营业外支出营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 000 例例6-思考与讨论题思考与讨论题1.1.实地盘存制与永续盘存制的异同点有哪些？各自的优缺点实地盘存制与永续盘存制的异同点有哪些？各自的优缺点及适用范围是什么？那一种更有利于存货的控制？及适用范围是什么？那一种更有利于存货的控制？2.2.实地盘存制下，期末存货成本和发出存货成本如何计算？实地盘存制下，期末存货成本和发出存货成本如何计算？3.3.永续盘存制下，

54、期末存货成本和发出存货成本如何计算？永续盘存制下，期末存货成本和发出存货成本如何计算？ 4.4.什么是财产清查？为什么要进行财产清查？什么是财产清查？为什么要进行财产清查？5.5.财产清查的种类有哪些？不同财产的清查方法有哪些？财产清查的种类有哪些？不同财产的清查方法有哪些？6.6.什么是未达账项？其产生的原因是什么？有那几种类型？什么是未达账项？其产生的原因是什么？有那几种类型？7.7.如何编制银行存款余额调节表？如何编制银行存款余额调节表？8.8.如何进行财产清查结果的账务处理？如何进行财产清查结果的账务处理？ 大华公司进行财产清查时发现盘亏设备一台，原大华公司进行财产清查时发现盘亏设备一

55、台，原价价100 000100 000元，已计提折旧元，已计提折旧80 00080 000元。元。（1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 80 000 固定资产固定资产 100 000（2）批准处理后：）批准处理后：借：借：营业外支出营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 000 例例6-思考与讨论题思考与讨论题1.1.实地盘存制与永续盘存制的异同点有哪些？各自的优缺点实地盘存制与永续盘存制的异同点有哪些？各自的优缺点及适用范围是什么？那一种更有利于存货的控制？及适用范围是什么？那一种更有利于存货的控制

56、？2.2.实地盘存制下，期末存货成本和发出存货成本如何计算？实地盘存制下，期末存货成本和发出存货成本如何计算？3.3.永续盘存制下，期末存货成本和发出存货成本如何计算？永续盘存制下，期末存货成本和发出存货成本如何计算？ 4.4.什么是财产清查？为什么要进行财产清查？什么是财产清查？为什么要进行财产清查？5.5.财产清查的种类有哪些？不同财产的清查方法有哪些？财产清查的种类有哪些？不同财产的清查方法有哪些？6.6.什么是未达账项？其产生的原因是什么？有那几种类型？什么是未达账项？其产生的原因是什么？有那几种类型？7.7.如何编制银行存款余额调节表？如何编制银行存款余额调节表？8.8.如何进行财产

57、清查结果的账务处理？如何进行财产清查结果的账务处理？主讲：吕玉芹主讲：吕玉芹本章学习目标v财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。果、现金流量等会计信息的文件。v财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。量表等报表。1.

58、1. 对于投资者对于投资者v 2. 2. 对于债权人对于债权人v 3. 3. 对于政府各部门对于政府各部门 v 4. 4. 对于社会公众对于社会公众二、财务报表的分类. . . . . v1、了解企业资产总额及其分布情况；、了解企业资产总额及其分布情况；v2、企业的负债总额及其结构信息；企业的负债总额及其结构信息；v3、其结构信息；其结构信息； （1 1）资产负债表的结构：由表首和正表两个部分组成）资产负债表的结构：由表首和正表两个部分组成资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略） 资 产期

59、末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计1027000负债和所有者权益总计1027000“期末余额期末余额” 的填列的填列 应填入应填入“股本股本”项目项目 有些项目则需要根据几个总分类账户期有些项目则需要根据几个总分类账户期末余额计算填列，如末余额计算填列，如“货币资金货币资金”项目。项目。v 【例例】某企业本月末某企业本月末“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”有关明有关明细账户的余额情况如下：细账户的余额情况如下： v “应收账款应收账款”总账余额总账余额 23 000元元(借方借方) v “应收账款应收账款A企业企业” 10 000元元(借方借方) v “应收账款应收账款B企业企业” 2 000元元(贷方贷方) v “应收账款应收账款C企业企业” 15 000元元(借方借方) v v “预收账款预收账款”总账账户余额总账账户余额 3 000元元(贷方贷方) v “预收账款预收账款U企业企业” 4 000元元(借方借方) v “预收账款预收账款V企业企业” 7 000元元(贷方贷方) v 要求：填列资产负债表中要求：填列资产负债表中“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”项项目目 29 000净额净额36 00v 【例例】某企业本月末某企业本月末“应付账款应付账