第三篇 行政单位会计

1、第一章 行政单位会计概述第二章 行政单位资产的核算第三章 负债和净资产的核算第四章 收入和支出的核算第五章 行政单位会计报表3、军队不划为行政单位，作为独立系统。第一章 行政单位会计概述一、行政单位会计的概念（一）行政单位行政单位是指行使国家权力、管理国家事务的国家机构国家各级权力机关、各级行政机关、司法国家各级权力机关、各级行政机关、司法和检察机关，各党派、政协机关。和检察机关，各党派、政协机关。3、军队不划为行政单位，作为独立系统。第一章 行政单位会计概述一、行政单位会计的概念（二）行政单位会计行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行反映和监

2、督的专业会计。第一章 行政单位会计概述（三）行政单位会计的特点（三）行政单位会计的特点1、非市场性。2、以收付实现制为核算基础。3、会计核算简单，不计盈亏。4、资金来源单一，以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。第一章 行政单位会计概述二、行政单位会计核算一般原则及时性及时性相关性相关性真实性真实性一般原则一般原则收付实现制收付实现制一贯性一贯性可比性可比性专款专用专款专用明晰性明晰性配比原则配比原则历史成本历史成本重要性重要性企业会计企业会计预算会计预算会计统统一性一性第一章 行政单位会计概述三、其他核算规定 机构设置、核算对象、会计分期、记账本位币、记账方法、记账文字第一章 行

3、政单位会计概述四、会计科目五、会计凭证原始凭证记账凭证收款凭证： 收款收据今收到：-交来：-人民币（大写）：-￥-收款单位： 收款人： 经手人：盖章- 盖章- 盖章- 第一章 行政单位会计概述费用支出凭证1、外来原始凭证：报销经费的购货发票、接受劳务、服务的发票、单位人员出差实际花费的报销凭证等。2、自制原始凭证：发放工资、福利费等时的工资单，单位领用材料时的领料单、发料单等。第一章 行政单位会计概述银行结算凭证：送款单、现金支票、转帐支票存根、信汇委托书、付款委托书的副联等缴拨款凭证：国库缴款书、收入退还书，由财政部统一印制。“缴款凭证”的基本格式如下：第一章 行政单位会计概述 缴款费缴款费

4、年年 月月 日日 字第字第 号号缴款单位缴款单位款别款别摘要摘要款项款项所属所属年度月年度月份份金额金额人民币（大写）人民币（大写）备考备考缴款人缴款人（收款单位会计事项）（收款单位会计事项）顺序号顺序号明细科目明细科目账页账页（收讫章）（收讫章）收款人收款人记账凭证：专用记账凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证第一章 行政单位会计概述第一章 行政单位会计概述1、发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证登记入帐；2、发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲正法”或“补充登记法”更正；3、采用计算机做记账凭证的，用“红字冲账法”时以负数表示。第一章 行政单位会计概述

5、六、会计账簿1、总账：借、贷、余三栏式2、明细账：三栏式、数量金额式、多栏式收入明细账支出、收入明细账往来明细账日记账财政机关名称账簿名称账簿页数从第 页起至第 页止共 页启用日期 年 月 日会计机构负责人经管人员经管日期 移交日期接办人员接管日期 监交人员第二章 行政单位资产第一节 行政单位流动资产第二节 行政单位有价证券第三节 行政单位固定资产资产：行政单位占用或使用的、能以货币 计量的经济资源。第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还款、暂付款、库存材料流动资产：可以在流动资产：可以在一年内一年内变现或耗用的资产。变现或耗用的资产。第一

6、节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产一、现金核算增加时： 借：现金 贷：有关账户减少时： 借：有关帐户 贷：现金第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位用现金120元购买办公用品。 借：经费支出 120 贷：现金 120 借：现金 100 贷：其他收入 100例：某行政单位变卖废品收入现金100元。第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位盘点库存现金，发现库存数比账面数短少10元，暂时无法查明原因。后查明，短少的现金由于工作失误所致，经单位领导批准，同意作经费支出报销。 借：经费支出 10 贷：暂付款 10 借：暂付款 10 贷：现金 10第一节第

7、一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位盘点库存现金，发现库存数比账面数短多出10元，暂时无法查明原因。后查明，多余现金不属于本单位所有，也未确定失主，经单位领导批准，同意转作应缴预算款 借：现金 10 贷：暂存款 10 借：暂存款 10 贷：应缴预算款 10第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产二、银行存款的核算行政单位实际工作中常用的转账结算方式为：支票、汇兑以及预算拨款的预算拨款凭证等第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产（一）账户设置：“银行存款”（二）账务处理增加时：借：银行存款 贷：有关帐户减少时：借：有关帐户 贷：银行存款第一节第一节 行政单位流动资产

8、行政单位流动资产例：某行政单位尚未纳入财政国库单一账户改革。该行政单位收到上级拨入的一笔财政资金100000元。收到资金后，该单位按照预算关系向所属某单位转拨预算经费50000. 借：银行存款 100000 贷：拨入经费 100000 借：经费支出 50000 贷：银行存款 50000第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产 三、零余额账户用款额度与财政应返还额度 （一）零余额账户用款额度授权支付方式下行政单位的一个授权支付额度。第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产财政部门代理银行 收款人行政事业单位人民银行财政国库支付执行机构财政国库管理部门开支付指令通知还还款款申请清申请清

9、算算支支付付下达额度报告第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产1、账户设置：零余额账户用款额度零余额账户用款额度借贷收到财政下达授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金授权支付的实际支出数和年终未用注销金额尚未支用的财政授权支付额度第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产2、账务处理行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知时借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费行政单位通过单位零余额账户支取使用资金借：经费支出（库存材料、现金等） 贷：零余额账户用款额度第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产2、账务处理年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度借：财

10、政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度财政直接支付下，行政单位收到国库支付执行机构代理行“财政直接支付入账通知”借：经费支出 贷：拨入经费第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产（二）财政应返还额度在国库单一账户制度下，行政单位的年度支出预算经批准后，分别构成行政单位的财政直接支付用款用款额度或预算指标额度或预算指标和财政授权支付用款额度或预算指标。实际支付数 用款额度或预算指标尚未使用的用尚未使用的用款额度款额度先注销后先注销后恢复恢复第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产1、账户设置：财政应返还额度财政应返还额度借贷增加减少尚未返还额度第一节第一节 行政单位流动资

11、产行政单位流动资产2、账务处理财政直接支付年终，根据本年下达的用款额度与当年的实际支付数差额借：财政应返还额度 贷：拨入经费下年度恢复时，不做处理，使用恢复后的金额直接支付借：经费支出等 贷：财政应返还额度第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产2、账务处理财政授权支付年终，根据本年预算指标数与当年实际下达额度差额借：财政应返还额度 贷：拨入经费根据本年的实际支出数与当年下达额度差额借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产2、账务处理财政授权支付恢复授权支付额度或收到财政部门上年度尚未下达额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度第一

12、节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付预算指标数为90万元，财政直接支付实际支出数为89万元，两者差额为1万元。借：财政应返还额度 10000 贷：拨入经费 10000第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：接上例，次年该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意支付额度总数10000元，1月份可用额度5000元，行政单位在1月份使用恢复额度支付办公经费3000元。借：经费支出 3000 贷：财政应返还额度 3000第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位已

13、经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标数为60万元，该指标已全部下达到单位零余额账户代理银行，而本年度财政授权支付实际支出数为575000元，行政单位存在尚未使用的财政授权支付额度。借：财政应返还额度 25000 贷：零余额账户用款额度 25000第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标数为70万元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度680000元，本年度财政授权支付实际支出数为665000元，行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度15000元，存在尚未收到的财政授权支

14、付预算指标20000元。借：财政应返还额度 20000 贷：拨入经费 20000借：财政应返还额度 15000 贷：零余额账户用款额度 15000第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：接上例，次年初，行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度15000元，收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度20000元。借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政应返还额度 20000借：零余额账户用款额度 15000 贷：财政应返还额度 15000第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产四、暂付款核算（一）账户设置：暂付款行政单位在执行预算过程中与

15、其他单位和个人发行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。生的临时性债权结算业务。（二）账务处理第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产（二）账务处理借：经费支出（现金） 贷：暂付款借：暂付款 贷：现金或银行存款暂付或预付时报销或收回时报销或收回时第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产借：经费支出 150 现金 50 贷：暂付款 200借：暂付款 200 贷：现金 200例：1月3日，本机关工作人员出差预支现金200元。例：例：1月月15日，该工作人员报销差旅费日，该工作人员报销差旅费150元，元，退回现金退回现金50元。元。第一节第一节 行政单位流动资产

16、行政单位流动资产五、存货核算（一）账户设置：库存材料行政单位存货指行政单位存货指库存材料库存材料，是大宗购入并陆续耗，是大宗购入并陆续耗用的行政用物资，如修理用材料、取暖材料和大用的行政用物资，如修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。宗办公用品等。（二）账务处理第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产（二）账务处理1、购入借：库存材料（买价+增值税） 贷：零余额账户用款额度（银行存款、暂存款等）借：经费支出（采购中发生的相关费用） 贷：现金（银行存款等）现购、赊购借：暂存款（赊购） 贷：零余额账户用款额度第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产（二）账务处理1、购入借：暂付款（实际

17、预付款项） 贷：零余额账户用款额度借：库存材料 贷：暂付款 零余额账户用款额度（银行存款）（补款）预付款购入第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产（二）账务处理1、购入借：暂付款（实际预付款项） 贷：零余额账户用款额度借：库存材料 贷：暂付款 零余额账户用款额度（补款）预付款购入第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位购入材料400KG，单价15元，共计6000元，税款1020元，款项通过零余额账户支付，又用现金支付装卸费200元。材料已经验收入库。借：库存材料 7020 贷：零余额账户用款额度 7020借：经费支出 200 贷：现金 200第一节第一节 行政单位流

18、动资产行政单位流动资产例：某行政单位通过零余额账户预付大华公司6000元购进办公材料，待材料验收入库时，支付其余的5700元。借：暂付款 6000 贷：零余额账户用款额度 6000借：库存材料 11700 贷：暂存款 6000 零余额账户用款额度 5700第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产例：某行政单位购进办公材料，价款（含税）35100元，款未付。后支付材料价款35100元。借：库存材料 35100 贷：暂存款 35100借：暂存款 35100 贷：零余额账户用款额度 35100第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产（二）账务处理2、发出材料（先进先出法、加权平均法）借：

19、经费支出 贷：库存材料第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产3、材料清查属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。支出处理。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产【例】某行政单位对材料进行盘点，发现盘盈（盘亏）甲材料3 000元。 借：库存材料甲材料 3 000 贷：经费支出经常性支出3 000 第一节第一节 行政单位流动资产行政单位流动资产4、材料变价处理变价处理增加存款，损益增减当期相关支出变价处理增加存款，损益增减当期相关支出例：某行政单位将本单位不需要的办公材料变价出售，收

20、到价款1500元，该批材料原价2000元。借：银行存款 1500 经费支出 500 贷：库存材料 20001、按国家规定只能购买“国库券”，不能购买股票。2、购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。3、购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符。4、各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。5、有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与其账面成本的差额，计入“其他收入”。第二节第二节 有价证券有价证券行政单位用结余购买的国债。第二节第二节 有价证券有价证券（一）账户设置：“有

21、价证券”（二）账务处理购入时：借：有价证券（取得实际成本） 贷：银行存款借：银行存款 贷：有价证券（本金） 其他收入（利息收入或损益）到期兑付或出售第二节第二节 有价证券有价证券例：某行政单位从证券交易市场购入二手国库券，面值80000元，支付价款及手续费85000元。借：有价证券 85000 贷：银行存款 85000第二节第二节 有价证券有价证券例：某行政单位因急需用款，将买入的尚未到期的有家证券在流通市场上出售，实收价款为120000元，该有价证券购入时支付110000元。 借：银行存款 120000 贷：有价证券 110000 其他收入 10000 第三节第三节 固定资产固定资产单位价值

22、在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中不改变其实物形态的设备与设施。一般设备单位价值500元以上，专用设备单位价值800元以上房屋建筑物专用设备一般设备文物及成列品图书其他固定资产第三节第三节 固定资产固定资产一、固定资产入账价值第三节第三节 固定资产固定资产一、固定资产入账价值1、根据国家规定对固定资产价值重新估价2、增加补充设备或改良装置的3、将固定资产的一部分拆除的4、根据实际价值调整原来暂估价值的5、原来记录固定资产价值有错的。第三节第三节 固定资产固定资产二、固定资产入账价值调整第三节第三节 固定资产固定资产三、固定资产核算 固定基金借贷减少固定资产而减少的固定基金（一）

23、账户设置：“固定资产” “固定基金”增加固定资产而增加的固定基金期末占用固定资产所形成的固定基金行政单位固定资产占用的基金第三节第三节 固定资产固定资产（二）账务处理增加时借：经费支出 贷：银行存款 借：固定资产 贷：固定基金减少时借：固定基金 贷：固定资产第三节第三节 固定资产固定资产例：某行政单位建成办公楼一栋，造价1000000元通过财政零余额账户直接支付，该办公楼经过验收合格，交付使用。借：经费支出 1000000 贷：拨入经费 1000000借：固定资产 1000000 贷：固定基金 1000000第三节第三节 固定资产固定资产例：某行政单位接受国外友好单位赠送的轿车一辆，价值500

24、000元，同时支付相关税费和运杂费20000元，以转账支付。借：固定资产 520000 贷：固定基金 520000借：经费支出 20000 贷：银行存款 20000第三节第三节 固定资产固定资产例：将一辆闲置的汽车，原价200000元，作价100000元出售，已办理有关银行转账，凭调拨单和送款单，行政单位入账。借：固定基金 200000 贷：固定资产 200000借：银行存款 100000 贷：其他收入 100000第三节第三节 固定资产固定资产借：固定基金（原始入账价值） 贷：固定资产固定资产报废、毁损固定资产报废、毁损借：银行存款 贷：其他收入借：经费支出-清理费 贷：现金（银行存款）收回

25、残值收入、支付清理费收回残值收入、支付清理费第三节第三节 固定资产固定资产借：经费支出 贷：银行存款借：固定资产（重置价值） 贷：固定基金固定资产修理固定资产修理固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈盘亏借：固定基金（账面价值） 贷：固定资产固定资产盘亏固定资产盘亏第三节第三节 固定资产固定资产借：固定资产 1000 贷：固定基金 1000例：年终进行财产清查、盘盈一台专用设备，账面例：年终进行财产清查、盘盈一台专用设备，账面价值价值1000元，盘亏一批办公用品，原账面价值元，盘亏一批办公用品，原账面价值1500元。元。借：固定基金 1500 贷：固定资产 1500第三章 行政单位负债行政单位承担的能以

26、货币计量，需要以资产偿付的债务。第三章 行政单位负债第一节 应缴预算款第二节 暂存款第三节 应缴财政专户款第四节 应付工资及应付津贴补贴第一节 应缴预算款行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。1、按规定上交国库的纳入预算管理的基金收入、行政性收费收入等2、罚没收入3、无主实物变价收入4、赃物和赃款变价收入款第一节 应缴预算款（一）账户设置：“应缴预算款” 应缴预算款借贷实际上缴给财政的预算收入款应缴而未缴给财政的预算收入款依法收取的各种应缴预算收入款第一节 应缴预算款（二）账务处理（未实行国库单一账户制度）收到应缴预算收入借：银行存款 贷：应缴预算款实际上缴借：应缴预算款 贷

27、：银行存款第一节 应缴预算款（二）账务处理（未实行国库单一账户制度）例：某行政单位尚未纳入财政国库账户制度改革，长期无人认领的无主暂存款1500元转作应缴预算款。借：暂存款 1500 贷：应缴预算款 1500 例：接上例，将本年应缴预算款3500元上缴财政。借：应缴预算款 3500 贷：银行存款 3500概念：行政单位在业务活动中与其他单位与个人发生的待结算债务。内容：临时性暂存款其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬、不明原因的盘点长款。应付款赊欠其他单位的货款、欠付职工的工资等。第二节 账户设置：“暂存款”贷方：收到其他单位或个人的暂存款；借方：结算、退回的暂存款；余额：在贷方，反映尚

28、未结清的暂存款。明细帐：按债务对象设置。核算：收到时：借：银行存款 贷：暂存款结算或退回时：借：暂存款 贷：有关帐户概念：即财政预算外资金专户。内容：法律、法规规定的未纳入预算管理的行政性收费、基金和附加收入等；国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费；国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入；主管部门从所属单位集中的上缴资金；用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金；其他未纳入预算管理的财政性资金。上缴方法：全额上缴、比例上缴、结余上缴账户设置：“应缴财政专户款”贷方：收到应缴财政专户款时借方：实际上缴时余额：在贷方，反映尚未缴纳的款项。明细账：按预算外资金的类别设置。收到时

29、：借：银行存款 贷：应缴财政专户款缴纳时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款概念：行政单位资产减去负债或收入减去支出的差额。反映国家和单位对资产的所有权。内容：固定基金结余帐户设置：“固定基金”贷方：随固定资产增加而形成固定基金的增加数；借方：随固定资产减少而形成固定基金的减少数；余额：在贷方，反映单位掌握的固定资产所占用的资金数。固定资产增加时：借：固定资产 贷：固定基金固定资产减少时：借：固定基金 贷：固定资产将有关收入类账户转入：借：有关收入类账户贷：结余将有关支出类账户转入：借：结余贷：有关支出类账户拨入经费预算外收入其他收入专项资金拨款收入概念：指行政单位依照经费领拨关系，按照批准大经

30、费预算和规定的手续，向财政部门或上级主管部门请领的经费。领拨经费的依据：传达财政部门或上级主管部门审批后的单位预算。“经费拨款申请单”、“季度（分月）用款计划表”1、按计划领拨经费：按预算和用款计划申请取得。2、按进度领拨经费按其业务活动进度和资金结余情况申请取得。3、按用途领拨经费按规定用途申请取得，专款专用。4、按级次领拨经费同级主管会计单位之间不能发生拨入经费的业务，没有预算关系的不同级别行政单位之间也不能发生拨入经费的业务。划拨资金：财政部门根据各行政主管部门的申请按月开出“预算拨款凭证”，通知国库将财政存款划到申请单位在银行开立的存款户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款

31、单位编报单位预算支出报表的一种拨款方式。适用于各级财政部门对所属行政单位拨款和中央财政部对部分单位的事业经费拨款。限额拨款：财政部门根据各行政主管部门的申请在核定年度预算内分期给用款单位下达用款额度，由主管单位在额度内转拨或支用，月末由银行系统编报支出月报，报告支出情况，并和财政机关进行资金结算的一种拨款方式。只有中央行政管理经费和建设银行的基建拨款采用此方式。账户设置：“拨入经费”贷方：收到拨入经费时借方：年终转入“结余”帐户时余额：平时在贷方，反映拨入经费累计数，年末无余额。二级科目：“拨入经常性经费”、“拨入专项经费”收到拨款时：借：银行存款贷：拨入经费年终结转时：借：拨入经费贷：结余概

32、念：指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。内容：法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等；国务院和省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费；国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入；主管部门从所属单位集中的上缴资金；用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金；其他未纳入预算管理的财政性资金。概念：指行政单位按规定获得的，除拨入经费、预算外资金收入以外的各种收入。内容：上级行政单位用非预算资金拨入补助收入行政单位在公务活动中按规定收取的不必上缴财政的零星杂项收入有偿服务收

33、入有价证券利息收入存款利息收入其他收入。账户设置：“其他收入”核算：收到时：借：银行存款 贷：其他收入年终时：借：其他收入 贷：结余经常性支出指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的支出。专项支出行政单位为完成或特定工作任务发生的支出。自筹基建支出行政单位依法批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费公务费设备购置费修缮费业务费其他1、按批准的预算和计划用款，不得办理无预算、无计划或超预算的开支。2、按财务制度和开支标准办理支出，不得随意提高标准。3、勤俭节约，反对浪费，讲求支出的效益。4、按规定的资金渠道分别开支，不得相互挪用。5、

34、支出要有合法的凭证为依据。账户设置：“经费支出”核算：发生时：借：经费支出 贷：有关账户年终：借：结余 贷：经费支出概念：指主管部门或上级单位，即二级会计单位根据核定的预算对所属单位转拨的经费。按实际发生额记帐。核算：拨出时：借：拨出经费 贷：银行存款年末：借：结余 贷：拨出经费将资金划入建行时：借：结转自筹基建 贷：银行存款年末：借：结余 贷：结转自筹基建按报表内容：资产负债表、收入支出表、经费支出明细表按编报时间：月报、季报、年报按编制级次：单位会计报表、汇总会计报表数字准确内容完整报送及时清理核对年终预算数字和预算领拨数字清理债权债务等往来结算款项清理财产物资清理货币资金年终转帐结清旧账

35、记入新账概念：反映行政单位在某一特定日期财务状况和经费收支情况的会计报表。分类：月报季报年报编号资产部类年初数年末数编号负债部类年初数年末数一、资产类二、负债类101现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款104暂付款三、净资产105库存材料301固定基金106固定资产303结余五、支出类其中：经常性结余501经费支出专项结余502拨出经费四、收入类编号资产部类年初数年末数编号负债部类年初数年末数一、资产类二、负债类101现金201应缴预算款102银行存款202应缴财政专户款103有价证券203暂存款104暂付款三、净资产105库存材料301固定基金10

36、6固定资产303结余其中：经常性结余专项结余资产部类合计负债部类收入支出结余项目本月数本年累计项目本月数本年累计拨入经费52148.5拨出经费2780结转当年结余28.4其中：专项经费28.5经费支出2151.8其中:专项结余8.2预算外资金收入4.715.9其中：经常性支出2050以前年度结余11.78其中：专项经费0.71.5专项支出11.8其他收入0.82.8结转自筹基建27收入合计57.5167.2支出合计50138.8累计结余40.18合计基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费助学金公务费设备购置费修缮费业务费其他费用备注列次经费支出经常支出其中：财政拨款支出预算外资金支出专项

37、支出其中：财政拨款支出预算科目 国家职工离退休人机动车辆数房屋建筑物。款项 名称编制数实有数编制数实有数办公楼宿舍一、会计报表的审核政策性审核预算执行情况的审核专项资金使用情况的审核其他各项收入、支出的审核其他问题的审核技术性审核：审核会计报表的数字是否正确，规定的报表是否齐全，表内项目是否按规定填报，有无漏报、错报情况，报送是否及时，报表上各项签章是否齐全等。原则上是将相同项目的金额加计总数后填列，有以下项目需要冲销：上级单位的“拨出经费”与下级单位的“拨入经费”冲销。上级单位的“拨出专项资金”与下级单位的“拨入专项资金”冲销。比较分析法通过对相同内容，不同时间或不同地点的会计指标以减法形式

38、对比，发现差异的一种方法。比较形式：年度预算收支实际与计划、与上期、与上年同期或某一完成较好的历史时期、与其他同类单位的相同指标。概念：通过计算出各个组成部分在总体中所占的比重，从而找出各项目变化的规律。分析指标：支出增长率人均开支专项支出占总支出比重人员支出占总支出比重人车比例1、行政单位会计报告的要求有哪些？2、行政单位会计报表有哪几种？3、行政单位月度与年度资产负债表有何不同？4、如何分析行政单位会计报表？学习内容：事业单位会计概述事业单位资产的核算事业单位负债的核算事业单位收入的核算事业单位会计支出的核算事业单位净资产的核算事业单位会计报告概念：主要通过生产精神产品和提供各种劳务的形式

39、直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的接受国家行政机关领导的单位。类别：工业、交通、商业事业单位；农业事业单位；文化、科学、卫生等事业单位；社会福利、救济事业单位；其他国有事业单位。主要生产精神产品和提供各种劳务，一般不生产物质产品。主要业务不以营利为目的，而是以社会效益为目的。出资者不具有明确的经济效益，不要求投入资产的回报，也不准备收回投入资产。事业单位没有国家赋予的管理社会公务活动的权利，不具有国家管理职能。事业单位通常要接受国家行政机关的领导。不同类型的业务活动采取不同的核算基础。可以按规定从结余中提取职工福利基金，并将剩余部分作为事业单位基金留存单位。对专业业务活动通常实行

40、收支结余核算，视情况进行内部成本核算。收入来源多渠道，支出使用多用途。事业单位举办的经济实体可以利用其非财政补助收入对外投资。主管会计单位二级会计单位基层会计单位设置原则与行政单位类似及时记帐、报帐，如实反映情况。合理使用资金，积极组织收入。实行会计监督，确保财产的安全性和完整性。1、按会计科目反映的经济内容和用途分为：资产、负债、净资产、收入、支出类。具体内容见书P2182、按会计科目核算内容的详略程度分为总帐科目和明细科目两大类。原始凭证：收款收据借款凭证预算拨款凭证各种税票材料出库、入库安固定资产出库、入库单开户银行转来（或退回）的收、付款凭证往来结算凭证其他足以证明会计事项发生情况和完

41、成情况的凭证和文件等。种类及格式：收款凭证付款凭证转帐凭证编制方法与要求：应根据审核无误的原始凭证，归类整理和编制记帐凭证。记帐凭证的各项内容必须填列齐全。除结帐和更正错误外，记帐凭证必须附有原始凭证。记帐凭证必须清晰、工整，不得潦草。填制记帐凭证时，应按照会计事项发生日期的顺序对记帐凭证进行连续编号。空行处应划线注销。记帐凭证月末应加具封面，装订成册。发现未登记帐簿的记帐凭证错误，应将原记帐凭证作废，重新编制记帐凭证。发现已登记帐簿的记帐凭证错误，应采用“红字更正法”或“补充登记法”更正。种类：总帐：三栏式明细帐：三栏式或多栏式收入明细帐支出明细帐往来款项明细帐一年一本。手工记帐必须使用蓝、

42、黑墨水书写。应根据审核过的记帐凭证登记。按月结帐。如果记帐凭证无错，应采用“划线更正法”。如果记帐凭证有错，应采用“红字冲正法”或“补充登记法”。原始凭证记帐凭证科目汇总表总帐明细表现金、银行存款日记帐会计报表一、资产：概念：事业单位占有或者耗用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。内容：流动资产：可以在一年内变现或耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。对外投资：指事业单位利用货币资产、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑

43、物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。无形资产：指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、版权、商标权、商誉等。概念：指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。内容：借入款项应付款项预收款项其他应付款各种应缴款项等概念：指资产总额减去负债总额的差额。内容：事业基金固定基金专用基金结余概念：指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。内容：财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位缴款其他收入基本建设拨款收入概念：指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。内

44、容：事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出一、现金：指各单位的库存现金。包括库存的人民币和库存的外币。（一）、现金管理的有关规定1、现金的使用范围2、库存现金的限额（二）、科目设置“现金”“现金日记帐”“现金收入日报表”（三）、主要业务的账务处理银行转帐结算方式和结算纪律：银行转帐结算方式：银行汇票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付。具体内容见书P224226结算纪律：不准出租、出借帐户不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用科目设置：“银行存款”“银行存款日记帐”账务处理：收到时：借：银行存款 贷：各收入类帐户支出时：借：各支出类帐户 贷：银行存款1、银行存款日

45、记帐核对的三个环节：银行存款日记帐与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。银行存款日记帐与银行存款总帐核对，做到账账相符。银行存款日记帐与银行对帐单核对。2、未达账项的四种情况：见书P2293、外币银行存款业务的处理：采用“月末余额调整法”，汇兑损益记入“事业支出”概念：指事业单位在从事经营活动中因销售商品而收到的商业汇票。分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是否注明利息分为带息票据和不带息票据。计价：以票面额入帐。科目设置：“应收票据”“应收票据备查簿”账务处理：例见书P231232不带息应收票据带息应收票据：利息的计算、核算“其他收入”或冲减“经营支出”应收票据贴

46、现的核算科目设置：“应收帐款”按不同购货单位、个人设置明细帐。应收帐款的确认和账务处理（例见书P233）应收帐款的确认：在商品已交付，合同已履行、销售手续已完备时确认，按实际发生额入帐，如有折扣，应考虑。商业折扣：直接在确认收入时扣减。现金折扣：总价法（我国采用）、净价法、混合法科目设置：“预付帐款”（例见书P234）预付时：借：预付帐款贷：银行存款收到时:借:材料贷:预付帐款“其他应收款”核算范围核算范围:职工预借的差旅费,预付给内部单位的备用金,应收保险公司的各种赔款, 应收的各种罚款, 存入的保证金, 应向职工收取的各种垫支款项, 应收暂付上下级单位的款项等.核算举例见书P235存货：事

47、业单位在业务及其他活动中为耗用或销售而储存的各种资产。存货的分类原材料燃料包装物低值易耗品产成品外购存货：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、税金。非自用部分按不含税价格计算。自制存货：制造过程中所耗用的料、工、费等。委托外单位加工完成的存货：材料费、加工费、运杂费、税金。接受捐赠的存货：发票价或市价加采购费。盘盈存货：同类货物实际成本存货数量的盘存方法实地盘存制永续盘存制发出存货的计价方法先进先出法加权平均法具体做法与企业一致“材料”核算范围：库存物资及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。借方：验收入库材料成本贷方：发出、盘亏、毁损等减少材料成本余额：在借方，反映

48、库存材料成本明细帐：按材料保管地点、材料类别、品种、规格设置。“产成品”借方：产品完工入库时的实际成本贷方：产品出库时的实际成本余额：库存产品的实际成本明细帐：按产品品种、规格设置两套账法：指仓库设置一套只记数量，不记金额的“材料卡片”，根据各种材料的收发凭证，逐日逐笔登记材料收、发、结存数量，同时在财会部门另外设置一套数量金额式的“材料明细帐”的一种存货明细核算方法。优点：两套账可以相互制约缺点：重复记帐，工作量大。二账合一法：仓库按品种、规格设置的“材料卡片”与财会部门设置的“材料明细分类帐”合并，实行“账卡合一”，由仓库保管人员负责登记数量，财会人员定期到仓库核查收单，并在材料收、发料凭

49、证上标价，并登记金额。由于简便，事业单位一般采用。材料收入核算：购入核算：不从事经营活动的事业单位和确认为小规模纳税人的事业单位，购入材料按实际支付的含税价格计算。从事经营活动并确认为一般纳税人的事业单位，其购入材料用于非经营活动部分，按含税价计算；用于经营活动部分，按不含税价计算，增值税单列在“应交税金应交增值税（进项税额）”科目借方。接收捐赠的材料：接收捐赠的材料：1、如是一般纳税人用于经营活动借：材料（按确认的不含税价格） 应交税金应交增值税（进项税额）（增值税发票列明的税金） 贷：其他收入2、如是一般纳税人用于非经营活动、小规模纳税人或不从事经营活动的事业单位借：材料（含税价） 贷：其

50、他收入1、不从事经营活动的事业单位和从事经营活动的事业单位用于非经营性活动的材料，领用时：借：事业支出 贷：材料2、用于经营活动的材料，领用时：借：经营支出 贷：材料产成品：指实行内部成本核算的事业单位已加工完毕并已验收入库合乎标准、规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。包括事业单位自备材料加工制造的商品产品，接收外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。产品入库时：产品入库时：借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用产品发出、销售时：产品发出、销售时：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：产成品贷：产成品发现盘盈或盘亏时，先记入“待处理财产损溢”，报经领导

51、批示后，盘盈一般冲减支出，盘亏一般增加支出。长期资产：指需要在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现的资产。主要包括对外长期投资、固定资产和无形资产等。对外投资的概念：指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。对外投资的分类：按投资对象的不同，可分为债券投资和经营投资。按投资方式的不同，可分为货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资。对外投资的入帐时间和入帐价值：入帐时间：以付款（或投出资产）的时间入帐价值：以货币资金投资的，按实际支付的款项入帐以实物或无形资产对外投资的，国有事业单位以资产评估价入帐，其他单位还可以协议价入帐。科目设置：“对外投资”账务处理：1、债权

52、性投资：购入债券时：借：对外投资 贷：银行存款 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金收到利息时：借：银行存款 贷：其他收入收回或转让债券时：借：银行存款 贷：对外投资 其他收入 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金对外投资时：投出货币资金时：投出固定资产时：投出材料时：投出无形资产时：投资期内收到分派来的红利时：收回投资时：概念：指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准（一般设备单位价值500元，专用设备单位价值800元）以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。分类：按性质不同按经济用途不同按使用情况不同按经济用途和使用情况的不同计价方法：原始价值重置完全价值价值构成：购

53、入：自行建造：改、扩建：融资租入：接受捐赠：盘盈：科目设置：“固定资产”“固定基金”“专用基金”购入的核算：融资租入的核算：接受捐赠的核算：自制的核算：出售时：报废、毁损时：向其他单位投资转出时：固定资产的清查方法：账实逐一核对法：抄列实物清单法：卡实直接核对法：盘盈、盘亏的核算方法：盘盈盘亏概念：指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。特点：没有实物形态收益的不确定性有偿取得内容：专利权商标权版权土地使用权非专利技术商誉按有效期；有限期无形资产：专利权、商标权等无限期无形资产：非专利技术等按取得方式：可单独辨认无形资产：专利权、商标权等不可单独辨认无形资产：商誉等无形资产的入帐价值

54、：外购：自创并经法律程序申请取得：接受捐赠取得：无形资产的摊销：不实行内部成本核算的事业单位：一次记入“事业支出”实行内部成本核算的事业单位：经营用无形资产，按规定期限平均摊销计入“经营支出”非经营用无形资产，按规定期限平均摊销计入“事业支出”科目设置：“无形资产”账务处理：取得时：购入：自创：摊销时：转让时：转让所有权时转让使用权时：负债：指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。包括借入款项、应付款项、预收款项、其他应付款、各种应缴款项等。核算范围：向财政部门借入的事业周转金，向银行和非银行金融机构的借入款项，向其他有关单位的借入款项等。科目设置：“借入款项”账务处理：借

55、入时：支付利息时：归还时：应付票据的核算：应付帐款的核算：预收帐款的核算：其他应付款的核算：应缴预算款的核算：应缴财政专户款的核算：应缴税金的核算：含义：是为开展业务活动和其他活动而取得的。是依法取得的。是通过多种形式、多种渠道取得的。是非偿还性的。核算要求：财政补助收入的核算：上级补助收入的核算：拨入专款的核算：附属单位缴款的核算：事业单位收入的概念：指事业单位通过开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。事业单位收入的内容：专业业务活动所取得的收入辅助活动所取得的收入不上缴财政专户的预算外收入，或上缴财政专户后返还给事业单位的预算外收入科目设置：“事业收入”账务处理：收到收入时：借：银行存

56、款 贷：事业收入年终结帐时：借：事业收入 贷：事业结余经营收入的特征：经营收入是经营活动所取得的收入，而不是专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。经营收入是非独立核算经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入。经营收入的收入确认原则：一般采用权责发生制；但对于经营规模不大的收支业务，也可以采用收付实现制。对经营活动实行成本核算制度时，其经营收支业务一般采用权责发生制，且其经营收支应当与相关的经营收入配比。对经营活动不实行成本核算制度时，其经营收支业务可以采用收付实现制核算。科目设置：“经营收入”账务处理：收到收入时：借：银行存款 贷：经营收入年终结帐时：借：经营收入 贷：经营结余其

57、他收入是指事业单位除拨款收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款以外的各项收入。如对外投资收益、固定资产出租的租金收入、外单位捐赠的未限定用途的财物及其他零星杂项收入。科目设置：“其他收入”账务处理：收到时：借：银行存款 贷：其他收入年终结帐时：借：其他收入 贷：事业结余按支出对象分为：本单位支出人员经费支出公用支出对所属单位的拨款按支出用途分为：基本工资补助工资职工福利费社会保障费助学金公务费设备购置费修缮费业务费其他费用按支出性质分为：事业支出经营支出专款支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出严格支出原始凭证的审核，确保会计信息的真实性。划清各种支出界限，按资金渠道办理支出。划清基本建设

58、支出与事业经费支出的界限。划清单位支出与个人支出的界限。划清事业支出与经营支出的界限。划清事业支出与对附属单位补助支出、上缴上级支出的界限。对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济金等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证列报支出。购入随买随用的办公用品、业务用品一般按实际购入数额列报支出。社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按规定的标准和实有人数每月计算提取。固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。购入固定资产的实际成本，经验收后列报支出。其他各项费用，均以实际报销数列报支出。科目设置：“事业支出”账务处理：支出发生时：借：事业支出 贷：银行存款年终结帐时：借：事

59、业结余 贷：事业支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动所发生的各项支出。对于独立核算的经营活动，应按企业会计准则和制度的规定单独进行核算。经营支出的内容与分类：基本工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、设备购置费、修缮费业务费、其他费用。科目设置：“经营支出”账务处理：支出发生时：借：经营支出 贷：银行存款年终结帐时：借：经营结余 贷：经营支出专款支出是指从财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途的，并需要单独报帐的专项资金支出。如科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。科目设置：“专款支出”账务处理：支

60、出发生时：借：专款支出 贷：银行存款工程完工，结转时：借：拨入专款 贷：专款支出科目设置：“拨出经费”账务处理：支出发生时：借：拨出经费 贷：银行存款年终结帐时：借：事业结余 贷：拨出经费对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对所属单位补助所发生的支出。其资金来源主要有本单位的事业基金、集中所属单位的上缴款项。科目设置：“对附属单位补助”账务处理：借：对附属单位补助 贷：银行存款年终结帐时：借：事业结余 贷：对附属单位补助拨出专款是指事业单位拨给附属单位的需要单独报帐的款项。它属于专项资金，只能用于指定项目或具有专门用途，并且需要单独结算报帐。科目设置：“拨出专款”账务处理：拨出时：借：拨