第5章借贷记账法应用

1、1第五章第五章 借贷复式记帐法的应用借贷复式记帐法的应用2教学目的与要求教学目的与要求n 本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 3教学重点教学重点n工业企业主要经济业务工业企业主要经济业务 筹集资金 供应过程 生产过程 销售过程 利润的形成与分配4 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应

2、过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务5 第一节第一节 筹集资金核算筹集资金核算一、概念一、概念n企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的企业筹集资金的途径途径： 一是向投资人筹资：从

3、一是向投资人筹资：从企业所有者企业所有者处筹集的资处筹集的资 金。通常称为实收资本；金。通常称为实收资本； 二是向债权人借款：从二是向债权人借款：从企业债权人企业债权人处筹集的资处筹集的资 金，属于企业的负债。金，属于企业的负债。6二、投入资本的核算二、投入资本的核算 (一一)资本金制度资本金制度n我国实行的是注册资本金制度我国实行的是注册资本金制度n股东出资的最低限额：股东出资的最低限额：n有限责任公司有限责任公司：生产经营型：生产经营型50万元；商品批发万元；商品批发50万元万元 ； 商业零售商业零售 30万元；万元； 科技、咨询、服务科技、咨询、服务 10万元；万元；n股份有限公司股份有

4、限公司：1 000万元；万元；上市公司上市公司 5000万元万元7投入资本的记录投入资本的记录20052005年年1 1月，月，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金200 000200 000元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值50 00050 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值价值80 00080 000元元 借：借： 银行存款银行存款 200 000 固定资产固定资产 100 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 380 000 实收资本实收资本 登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额

5、资本额380000 期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数380000 8三、借入资金的核算三、借入资金的核算（一）借款的分类（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。 9三、借入资金的核算三、借入资金的核算（二）账户设置：（二）账户设置： 1、 管理费用：企业为筹集生产经营所需资金等发管理费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用生的费用 2、短期借款：期限在一年以内的借款

6、为短期借款。、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。 3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。10 短期借款短期借款贷 借 归还数借入数（借入的本金）借入数（借入的本金）余额：尚未偿还数 11长期借款长期借款贷 借归还的本息数归还的本息数1、借入的本金、借入的本金2、各期预计利息、各期预计利息余额余额：尚未归还的本尚未归还的本息数息数 12负债的记录2005年年2月月6日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为3个月的生产周转借款个月的生产周转借款100 000元，款项存入银行元，款项存入银行借：银行存款借：银行存款 100

7、000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的 登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款 借款借款 100000 期末反映尚未偿期末反映尚未偿 还的短期借款还的短期借款 13引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整n权责发生制的的要点：n权责发生制又称应计制n即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；n凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理14假定南江公司以假定南江公司以银行存款支付银行存款支付本月利息本月利息15 000元，元，借：

8、借： 财务费用财务费用 15 000 贷：贷： 银行存款银行存款 15 000 n如果借款利息每月支付如果借款利息每月支付即当月负担，当月支付即当月负担，当月支付例：例：15n借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付n权责发生制：按期预提假定南江公司假定南江公司2005年年6月月30日日以银行存款以银行存款支付上半年支付上半年短期借款短期借款利息利息12 000元。元。2005年年15月的会计分录：月的会计分录：借：管理费用借：管理费用 2 000 贷：预提费用贷：预提费用 2 0002005年年6月末的会计分录：月末的会计分录：借：借： 财务费用财务费用 2000 预提费用预

9、提费用 10 000 贷：贷： 银行存款银行存款 12 000 按权责按权责发生制发生制会计分录：？会计分录：？按收付按收付实现制实现制16例：例：4月月1日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔3个月的个月的生产周转资金借款生产周转资金借款60 000元，利率元，利率6%。 4月月1日，日， 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 4月月30日，预计利息日，预计利息 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300 5月月31日日 同同4月月30日日 （三）短期借款的核算（三）短期借款的核算17 6月月30日日 借：短期借款借

10、：短期借款 60 000 预提费用预提费用 600 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 60 90018（四）长期借款的核算（四）长期借款的核算1、利息的处理原则、利息的处理原则n 生产经营期间生产经营期间 ，计入，计入“财务费用财务费用”n 企业筹建期间，作为开办费，计入企业筹建期间，作为开办费，计入“管理费用管理费用”n 工程建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程”n 破产清算期间，计入破产清算期间，计入“清算损益清算损益”19小小 结结(资金筹集核算简图资金筹集核算简图)资本公积资本公积 原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本（股本）实收资本（股

11、本）银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 说明：说明：（1）投入资本）投入资本（2）借入长、短期）借入长、短期 借款借款（3）偿还长、短期）偿还长、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 （1）（2）财务费用财务费用（4）（3）20n供应过程的主要经济业务n采购材料n材料采购成本的内容n材料买价n材料运费n运输途中合理损耗n入库前的整理挑选费用n支付的各种税金第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算21 计算确定采购成本：计算确定采购成本： 买价买价 + 市外运杂费市外运杂费+运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 *以下项目以下项目不计入不计

12、入采购成本采购成本,计入计入“管理费用管理费用” 采购人员的差旅费采购人员的差旅费 市内运杂费市内运杂费 采购部门发生的费用采购部门发生的费用 *支付的支付的增值税增值税 单独核算单独核算22n材料采购成本的计算材料采购成本的计算n直接费用直接计入直接费用直接计入n间接费用分配计入间接费用分配计入n材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用该材料该材料的买价的买价某种材料的某种材料的采购成本采购成本23采购业务核算设置的帐户采购业务核算设置的帐户 n“材料采购”帐户 n“原材料”帐户 n“应付帐款”帐户 n“应付票据”帐户 24采购业务核算设置的帐

13、户采购业务核算设置的帐户 材料采购材料采购登记购入材料的登记购入材料的 登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用 材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料反映已验收入反映已验收入 反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本 发出的成本发出的成本 期末库存期末库存材料的成本材料的成本 25结算类帐户：结算类帐户：注：明细帐按债权人名称设置应付账款应付账款借借余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数应付的帐款应付的帐款贷贷26 应付票据应付票据借借余额：未到期的商业汇票余额：未到期的商业汇票到期支付的票款数到期支付的票款数开出商业汇票数开出商业汇票数注：明细帐按债权人名

14、称设置贷贷27 注：明细帐按债权人名称设置预付帐款预付帐款借借 预付款项预付款项收到的商品和劳务数收到的商品和劳务数贷贷余额：已预付，尚未余额：已预付，尚未收到商品或劳务的款收到商品或劳务的款项项28资料：资料：XX厂厂5月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，v1、3日向日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料货款已存款支付：其中，甲材料12吨吨150元，计元，计货款货款1800元，增值税元，增值税306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤20元，货款元，货款8000元，增值税元，增值税1440元元 借：材料采购借：材料采购甲材

15、料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 746 贷：银行存款贷：银行存款 11 546 举例：举例：29v2、5月月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付甲材料应付316元，乙材料应付元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊）元。（按重量比例分摊） 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 贷：银行存款贷：银行存款 454v 35月月4日，开出转帐支票一张，金额日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材元，支付上批材料的运输费。

16、料的运输费。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 贷：银行存款贷：银行存款 37230n45月月21日，向日，向204厂购进乙材料厂购进乙材料22公斤，公斤，18元，买价元，买价3600元，税率元，税率17%，货款尚未支付，材，货款尚未支付，材料尚在运输途中。料尚在运输途中。n 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 3 600 应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额612） 贷：应付账款贷：应付账款204厂厂31v5月月25日甲、乙材料运抵仓库日甲、乙材料运抵仓库 ， 月底结转材料入库成本月底结转材料入库成本 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料

17、2 476 乙材料乙材料 11 950 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950v5.5月月22日，银行存款日，银行存款180元，现金元，现金20元分别支付元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。上述乙材料的运费和搬运费。 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 200 贷：现金贷：现金 20 银行存款银行存款 18032n“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”的编制的编制33小结：供应过程核算简图小结：供应过程核算简图（3）原材料（材料物资）原材料（材料物资）预付账款预付账款（1）材料采购材料采购（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应

18、交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途） 返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款34第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算351.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。 生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。36 2、直接费用和间接费用、直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组不

19、能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。织和管理生产过程而发生的耗费。 注意：注意：管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用为期间费用。为期间费用。 373.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序38产品生产阶段核算设置的主要帐产品生产阶段核算设置的主要帐户户 n“生产成本”帐户 n“制造费用”帐户 n“待摊费用” 和“预提费用”帐户 n“应付工资”帐户 n“应付福利费”帐户 n“累计折旧”帐户 n“库存商品”帐户 （1）、成本计算帐户 借借贷贷归集生产成本：归集生产成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造费用制造费用余额：在产品成本余额：在产品成本

20、生产成本生产成本注：注：该帐户按产品名称设置明细账该帐户按产品名称设置明细账完工入库数完工入库数借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用 制造费用制造费用 注：注：该帐户按车间名称设置明细账该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种期末，分配到各种产品的费用数产品的费用数41产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例 XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入A产品产品100台，台，B产品产品300件件n1、5月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用

21、甲材料产品领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领用产品领用甲材料甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 42n2、5月月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用用750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219元。元。 借：制造费用借：制造费用 750 管理费用管理费用 219 贷：原材料贷：原材料

22、969432、人工费用的核算、人工费用的核算（1）帐户的设置）帐户的设置（2）工资费用处理原则）工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：n 直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”n车间一般性工人工资，车间管理人员工资，车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入计入“制造费用制造费用”n 行政人员工资计入行政人员工资计入“管理费用管理费用”n销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“营业费用营业费用”n工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”44举例举例n35月月28日，计提本月职

23、工工资计日，计提本月职工工资计85000元。其中：元。其中： A产品生产工人的工资产品生产工人的工资50000元，元，B产品生产工人的工资产品生产工人的工资27600元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管元，厂部行政管理人员工资理人员工资5000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 27600 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 4400 贷：应付工资贷：应付工资 85000 45（3） 福利费的核算n按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。n用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资

24、等。n处理原则同“应付工资”46举例：举例： n4、按本月工资总额的、按本月工资总额的14%计提福利费计提福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 000（5000014%） B产品产品 3864 （27600 14%） 制造费用制造费用 420 管理费用管理费用 616 贷：应付福利费贷：应付福利费 11900返回3、制造费用的归集和分配、制造费用的归集和分配（1）制造费用的归集）制造费用的归集A 折旧费的帐务处理折旧费的帐务处理累计折旧累计折旧借借 贷贷计提数计提数转销数转销数现有固定资产现有固定资产的累计计提数的累计计提数处理原则处理原则n生产车间计提折旧，计入生产车间计提折旧，计

25、入“制造费用制造费用”n行政部门计提折旧，计入行政部门计提折旧，计入“管理费用管理费用”n销售部门计提折旧，计入销售部门计提折旧，计入“营业费用营业费用”n例例 55月月24日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费1400元，其元，其中：生产车间计提中：生产车间计提800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600元。元。 借：制造费用借：制造费用 800 管理费用管理费用 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 40049B 水费、电费、修理费的帐务处理水费、电费、修理费的帐务处理n处理原则处理原则：按部门和用途计入相应费用按部门和用途计入相应费用n例例 65月月7日，用存款支付电费

26、日，用存款支付电费3000元，其元，其中：车间照明用电中：车间照明用电2 300元，管理部门照明用电元，管理部门照明用电8 00元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 200 管理费用管理费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 00050n7.5月月8日，用银行存款支付水费日，用银行存款支付水费100元，其中生产车元，其中生产车间负担间负担40元，管理部门负担元，管理部门负担60元。元。 借：制造费用借：制造费用 40 管理费用管理费用 60 贷：银行存款贷：银行存款 100n85月月22日，发生修理费日，发生修理费900元，其中车间负担元，其中车间负担550元，管理部门负担元，管理部门负

27、担350元。元。 借：制造费用借：制造费用 550 管理费用管理费用 350 贷：银行存款贷：银行存款 90051（2）制造费用的分配）制造费用的分配常用的常用的分配标准：分配标准：生产工人工资；生产工人工时；生产工人工资；生产工人工时； 机器工时；机器工时； 直接原材料成本；直接原材料成本； 直接总成本等。直接总成本等。计算公式：计算公式：n分配率分配率=制造费用总和制造费用总和/分配标准之和分配标准之和n各种产品各种产品分配额分配额 =各种产品各自所占标准各种产品各自所占标准分配率分配率52举 例n 9、按生产工人工资比例分配制造费用。、按生产工人工资比例分配制造费用。n 制造费用总额制造

28、费用总额=7760元元n 分配率分配率=7760/（50000+27600）=0.1 分配额分配额: A 产品产品:50000 0.1=5000元元 B 产品产品:27600 0.1 =2760元元 借借:生产成本生产成本A产品产品 5000 B产品产品 2760 贷贷:制造费用制造费用 7760制造费用制造费用借借贷贷（2） 750（3） 3 000（4） 420（5） 800（6） 2 200（7） 40（8） 550 （9） 7760发生额发生额 7760发生额发生额 7760（二）完工产品成本的核算（二）完工产品成本的核算库存商品库存商品借借贷贷完工验收完工验收入库数入库数发出领用数发

29、出领用数库存成本库存成本按按产品名称产品名称设置明细账设置明细账55生产成本明细账生产成本明细账生产成本生产成本A产品产品借借贷贷（1）12 600（3）50 000（4） 7 000（9） 5000(10) 74600 发生额发生额 74600发生额发生额 7460056生产成本明细账生产成本生产成本B产品产品借借贷贷（1） 6 990（3）27600（4） 3864 （9） 2760(10) 41214发生额发生额 41214发生额发生额 4121457完工产品验收入库n5月月31日，本月投入的日，本月投入的A、B产品全部完工产品全部完工验收入库验收入库 . 借借:库存商品库存商品A产品产品 74600 B产品产品 41214 贷贷:生产成本生产成本A产品产品 74600 B产品产品 4121458反映生产过程各帐户间的关系 59n小结：生产过程的