固定资产处置核算

1、河南汝州近百报废校车流向社会河南汝州近百报废校车流向社会成马路杀手成马路杀手 v新闻新闻 为确保校车安全，河南汝州市政为确保校车安全，河南汝州市政府去年称已销毁府去年称已销毁84辆报废校车。然而经调辆报废校车。然而经调查，这查，这84辆报废校车并没有销毁，而是在辆报废校车并没有销毁，而是在一翻一翻“作秀作秀”后，卖给了非法拆车厂，经后，卖给了非法拆车厂，经非法拆车厂改装后流向社会，再成马路杀非法拆车厂改装后流向社会，再成马路杀手手。 固定资产处置核算固定资产处置核算固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予

2、以终止确认：应当予以终止确认： 1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态； 2. 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。经济利益。 综合综合2 2个条件，总的来看就是固定资产不再个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。能为企业带来未来经济利益。固定资产处置核算内容固定资产处置核算内容固定资产处置固定资产处置出售出售报废报废对外投资对外投资非货币性非货币性资产交换资产交换毁损毁损债务重组债务重组营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入固定资产处置账务处理流程固定资产处置账务处理流程v（一）固定资产账面价值的结转（一）

3、固定资产账面价值的结转v（二）固定资产的清理费用核算（二）固定资产的清理费用核算v（三）固定资产的收入（三）固定资产的收入 v（四）结转处置固定资产等应缴纳的税费（四）结转处置固定资产等应缴纳的税费v（五）结转固定资产处置的净损益（五）结转固定资产处置的净损益v1 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理v借：固定资产清理借：固定资产清理 （按该项固定资产的账面价值）（按该项固定资产的账面价值）v 累计折旧累计折旧 （按已计提的累计折旧）（按已计提的累计折旧）v 固定资产减值准备固定资产减值准备（按已计提的减值准备）（按已计提的减值准备）v 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）固定资产处置

4、账务处理固定资产处置账务处理v 固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理v 2 2、发生的清理费用、发生的清理费用v借：固定资产清理借：固定资产清理（按清理过程中应支付的相（按清理过程中应支付的相关税费）关税费）v 贷：银行存款贷：银行存款v 应交税费应交税费应交营业税应交营业税v注意：如果处置的是不动产，要按实际收入的注意：如果处置的是不动产，要按实际收入的5%5%征收营业税征收营业税固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理v3 3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等价收入等v借：银行存款借：银行存款v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v 固定

5、资产处置账务处理固定资产处置账务处理v4 4、保险赔偿等的处理、保险赔偿等的处理v v 借：其他应收款借：其他应收款v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v固定资产处置账务处理固定资产处置账务处理v5 5、清理净损益的处理、清理净损益的处理v如为借方余额，属于净损失：如为借方余额，属于净损失：v 借：营业外支出借：营业外支出v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v如为贷方余额，属于净收益：如为贷方余额，属于净收益：v 借：固定资产清理借：固定资产清理v 贷：营业外收入贷：营业外收入 例题例题 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发

6、生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）结转清理净收益）结转清理净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 14 贷：营业外收入贷：营业外收入 14借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 60 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 贷：固定资产贷

7、：固定资产 150 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1 借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 某公司出售一座办公楼，原始成本为某公司出售一座办公楼，原始成本为20000002000000元，已使用元，已使用6 6年，计提折旧年，计提折旧300000300000元，以银行元，以银行存款支付清理费用存款支付清理费用2000020000元，出售的价款为元，出售的价款为19000001900000元，存入银行，营业税率元，存入银行，营业税率5%5%。 课堂演练课堂演练借：固定资产清理借：固定资产清理 1700000 累计折旧累计折旧

8、 300000 贷：固定资产贷：固定资产 20000001、固定资产转入清理、固定资产转入清理2、支付清理费用时、支付清理费用时 借：固定资产清理借：固定资产清理 20000 贷：银行存款贷：银行存款 200003、计算应交营业税：、计算应交营业税：19000005%95000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 95000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 950004、收到价款时、收到价款时 借：银行存款借：银行存款 1900000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19000005、结转固定资产清理净损益、结转固定资产清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 850

9、00 贷：营业外收入贷：营业外收入 85000投资转出固定资产的核算投资转出固定资产的核算【案例案例】 A公司将一公司将一台账面原值为台账面原值为70 000元，已提折旧元，已提折旧20 000元的设备对元的设备对外投资，该项固定外投资，该项固定资产已提取减值准资产已提取减值准备备5 000元。支付元。支付相关税费相关税费200元。元。要求做有关会计分要求做有关会计分录。录。有关会计处理为：有关会计处理为：借：固定资产清理借：固定资产清理 45200 累计折旧累计折旧 20 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 70 000 银行存款银行存款 200

10、借：长期股权投资借：长期股权投资 45200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45200捐赠转出固定资产核算捐赠转出固定资产核算会计处理会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理【案例案例】 A公司将公司将一台账面原始价一台账面原始价值为值为45 000元、元、已提折旧为已提折旧为15 000元的设备捐元的设备捐赠给本企业的某赠给本企业的某一协作单位，捐一协作单位，捐出时用现金

11、支付出时用现金支付运杂费运杂费200元，元，该设备已提减值该设备已提减值准备准备500元。元。 有关账务处理：有关账务处理：A、借：固定资产清理借：固定资产清理 29 500 累计折旧累计折旧 15 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 500 贷：贷： 固定资产固定资产 45 000B、借：固定资产清理借：固定资产清理 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 C、借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 29 700 贷贷： 固定资产清理固定资产清理 29 700课后练习课后练习 【例题例题1 1多选题多选题】下列各项中，会对处置下列各项中，会对处置固定资产损益有影响的因素有（固定

12、资产损益有影响的因素有（ ）。）。vA.A.累计折旧累计折旧 B.B.营业税营业税 vC.C.增值税增值税 D.D.清理净收入清理净收入课后练习课后练习v 【例题例题2 2多选题多选题】“固定资产清理固定资产清理”账户的借方登记的项目有（账户的借方登记的项目有（ ）。）。v A.A.转入清理的固定资产的净值转入清理的固定资产的净值 v B.B.变价收入变价收入v C.C.结转的清理净收益结转的清理净收益 v D.D.结转的清理净损失结转的清理净损失课后练习课后练习v【例题例题3 3判断题判断题】企业发生毁损的固定资产的企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。（净损失，应计入营业外支出

13、。（ ） 课后练习课后练习v【例题例题4.4.单选题单选题】某企业转让一台旧某企业转让一台旧设备，取得价款设备，取得价款5656万元，发生清理费万元，发生清理费用用2 2万元。该设备原值为万元。该设备原值为6060万元，已提万元，已提折旧折旧1010万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。）万元。v A.4 B.6 C.54 D.56A.4 B.6 C.54 D.56v 2011年年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报

14、废。该厂房账面原值为废。该厂房账面原值为400000元，已提元，已提折旧为折旧为140000元；报废时的残值变价收元；报废时的残值变价收入为入为40000元，已存入银行；清理过程中元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为发生的清理费用为8060元，以银行存款支元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为率为5。请就以上资料作出会计处理。请就以上资料作出会计处理。二二、固定资产清查、固定资产清查v企业

15、应定期或者至少于每年年末对固定企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。资产进行清查。 固定资产清查的方法固定资产清查的方法：实地盘点法实地盘点法固定资产盘盈账务处理固定资产盘盈账务处理v企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。置成本确定其入账价值。v发现时发现时 v 借：固定资

16、产借：固定资产v 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整v审批后审批后v 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整v 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税v 利润分配利润分配未分配利润未分配利润v 【例题例题】A A公司公司20102010年年1212月在财产清查过程中，发现一台设备月在财产清查过程中，发现一台设备未入账，重置成本为未入账，重置成本为3030万元。假定万元。假定A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%计提计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。v v （1 1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产3000

17、00300000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整300000300000v （2 2）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：借： 以前年度损益调整以前年度损益调整300000300000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3000030000利润分配利润分配未分配利润未分配利润270000270000例题讲解例题讲解固定资产盘亏固定资产盘亏批准前批准前批准后批准后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢v 【例题

18、例题】A A公司公司20102010年进行财产清查时发现盘亏固定资产，年进行财产清查时发现盘亏固定资产，原价为原价为1010万元，已计提折旧万元，已计提折旧4 4万元，已计提固定资产减值准万元，已计提固定资产减值准备备1 1万元。万元。v v （1 1）盘亏固定资产时：）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢5000050000 累计折旧累计折旧 4000040000固定资产减值准备固定资产减值准备 1000010000贷：固定资产贷：固定资产 l0000l0000v （2 2）报经批准转销时：）报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 5000050000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢5000050000例题讲解例题讲解v企业的固定资产在盘盈时，应该通过以下（）科企业的固定资产在盘盈时，应该通过以下（）科目