中级财务会计4

1、2022-6-171l教学目的教学目的：l掌握金融资产的初始计量及其主要账务处理；掌握金融资产的初始计量及其主要账务处理；l掌握金融资产的后续计量；掌握金融资产的后续计量；l掌握金融资产减值的判断及账务处理；掌握金融资产减值的判断及账务处理；l掌握坏账的确认条件；掌握坏账的确认条件；l掌握应收票据的概念和账务处理；掌握应收票据的概念和账务处理；l掌握应收账款的概念和账务处理；掌握应收账款的概念和账务处理；2022-6-172* *掌握长期应收款的概念和账务处理；掌握长期应收款的概念和账务处理；* *熟悉预付账款的账务处理；熟悉预付账款的账务处理；* *熟悉金融资产的概念和特征；熟悉金融资产的概

2、念和特征；* *了解金融资产的分类；了解金融资产的分类；* *了解其他应收款的范围；了解其他应收款的范围；* *了解应收债权出售和融资。了解应收债权出售和融资。2022-6-173l教学内容：教学内容：l第一节第一节 概述概述l第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产l第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资l第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项l第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产l第六节第六节 金融资产减值金融资产减值2022-6-174 金融工具：金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的单位的金

3、融负债或权益工具的合同合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债） （金融资产）（金融资产） 发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具） （金融资产（金融资产）企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资、风险管理的工具等险管理的工具等2022-6-175 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商 品期

4、货等品期货等价值衍生价值衍生/ /净投资很少或零净投资很少或零/ /未来交割未来交割2022-6-176l l第一节第一节 概述概述l一、概念一、概念l二、分类二、分类l2022-6-177l 一、概念一、概念l金融资产：金融资产：l 通常是指企业的货币资金、应收项通常是指企业的货币资金、应收项目、贷款、股权投资、债权投资等。目、贷款、股权投资、债权投资等。l 2022-6-178 交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资金金融融资资产产的的分分类类 贷款和应收款项贷款和应收款项2022-6-179l l第二节第二节 交易

5、性金融资产交易性金融资产l一、概述一、概述l二、会计处理二、会计处理2022-6-1710l一、概述一、概述l交易性金融资产：交易性金融资产：l 以公允价值计量且变动计入当期损益的金以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。融资产。l 交易性金融资产与其它金融资产之间不得交易性金融资产与其它金融资产之间不得重分类。重分类。2022-6-1711l（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产l符合条件之一应确认：符合条件之一应确认：l1.1.近期出售近期出售l2.2.金融工具组合金融工具组合短期获利方式短期获利方式l3.3.属于衍生工具属于衍生工具非有效套期非有效套期 l衍生工具：价值是波动的、衍

6、生工具：价值是波动的、l 初始投资少或无初始投资少或无l 将来执行的合同将来执行的合同2022-6-1712l（二二）直接指定的金融资产）直接指定的金融资产l 指套期无效的金融资产指套期无效的金融资产（有活跃市场、公（有活跃市场、公允价值能够可靠计量）允价值能够可靠计量）l满足条件之一：满足条件之一：l1.1.指定可以消除或减少金融资产由于计量基础指定可以消除或减少金融资产由于计量基础不同导致的在确认和计量方面的不一致不同导致的在确认和计量方面的不一致l2.2.相关书面文件载明：以公允价值管理、评价、相关书面文件载明：以公允价值管理、评价、报告报告2022-6-1713l二、会计处理二、会计处

7、理l（一）入账（一）入账l买价（公允价值）买价（公允价值）成本成本l手续费等手续费等投资收益投资收益l已宣告但尚未领取的现金股利或利息已宣告但尚未领取的现金股利或利息应收应收2022-6-1714l例例1 1：A A公司持有公司持有B B公司股票公司股票100100股，股，B B公司于公司于5 5月月已经宣告每股已经宣告每股1 1元的现金股利，元的现金股利，A A公司尚未领取，公司尚未领取，C C公司于公司于6 6月月1 1日从日从A A公司手中以每股公司手中以每股1111元的价格元的价格购入该股票，另外支付佣金购入该股票，另外支付佣金5050元。元。l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本

8、成本 10001000l 应收股利应收股利 100100l 投资收益投资收益 5050l 贷：银行存款贷：银行存款 115011502022-6-1715l例例2 2：A A公司公司20072007年年5 5月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B 公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日发行的债券，面值日发行的债券，面值100100万万元，票面利率元，票面利率6%6%，三年期，每半年付息一次，三年期，每半年付息一次，实际支付价款实际支付价款102102万元。万元。l 要求：计算入账价值要求：计算入账价值l 答案：答案：102102万元万元2022-6-1716l续上例：

9、若续上例：若A A公司公司20072007年年9 9月月1 1日购入，实际支日购入，实际支付价款付价款105105万元（万元（B B公司尚未支付上半年利公司尚未支付上半年利息）。息）。l要求：计算入账价值要求：计算入账价值l答案：答案：105-100105-1006%6%6/12=1026/12=102元元2022-6-1717l（二）持有收益（二）持有收益l原则：原则：确认收益确认收益l具体处理：具体处理：l借：应收股利借：应收股利 l 应收利息应收利息 l 贷：投资收益贷：投资收益l借：银行存款借：银行存款l 贷：应收股利贷：应收股利l 应收利息应收利息2022-6-1718l（三）公允价

10、值变动（三）公允价值变动l资产负债表日：资产负债表日：l借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2022-6-1719 （四）处置（四）处置 公允价值与成本之差确认为投资收益，公允价值与成本之差确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益同时调整公允价值变动损益l借：银行存款借：银行存款l 公允价值变动损益公允价值变动损益l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 交易性金融资产交易性金融资产成本成本l 应

11、收股利（利息）应收股利（利息）l 投资收益（投资收益（* * *） l 2022-6-1720l例例3 3：某股份有限公司于：某股份有限公司于20072007年年3 3月月3030日，以日，以每股每股1212元的价格购入某上市公司股票元的价格购入某上市公司股票5050万股，万股，购买该股票支付手续费等购买该股票支付手续费等1010万元。万元。 5 5月月2525日，日，收到该上市公司按每股收到该上市公司按每股0.50.5元发放的现金股元发放的现金股利。利。1212月月3131日该股票市价为每股日该股票市价为每股1111元。元。 20072007年年1212月月3131日该股票投资的账面价值为日

12、该股票投资的账面价值为（ ）万元。）万元。 l A A、550550 B B、575575l C C、585585 D D、6106102022-6-1721l答案：答案：A Al解析：解析：l入账成本入账成本121250=60050=600（万元）（万元）l1212月月3131日公允价值日公允价值11115050550550（万元）（万元）l公允价值变动：公允价值变动：600-11600-1150=5050=50万元万元l账面价值：账面价值：550550万元。万元。l请做出全部账务处理请做出全部账务处理 2022-6-1722l例例4 4：A A公司公司20062006年年1212月月8 8

13、日以银行存款购入日以银行存款购入B B公司股票公司股票2020万股作为交易性金融资产，每股万股作为交易性金融资产，每股价款价款5 5元，另支付相关费用元，另支付相关费用60006000元。元。20062006年年1212月月3131日日B B公司股票每股市价公司股票每股市价4.54.5元。元。20072007年年4 4月月2020日日B B公司宣告每股分派公司宣告每股分派0.1 0.1 元的现金股利，元的现金股利，每每1010股分派股分派2 2股股票股利，于股股票股利，于5 5月月2020日按日按5 5月月1010日在册股东支付。日在册股东支付。A A公司于公司于 20072007年年6 6月

14、月1010日将日将上述股票转让上述股票转让6 6万股，实得价款万股，实得价款23.523.5万元。万元。l要求：做出会计分录。要求：做出会计分录。2022-6-1723l20062006年年1212月月8 8日日l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10000001000000l 投资收益投资收益 60006000l 贷：银行存款等贷：银行存款等 10060001006000l20062006年末年末l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000100000l贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1000001000002022-6-1724l200

15、72007年年5 5月月2020日收到现金股利时：日收到现金股利时：l借：应收股利借：应收股利 2000020000l 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000l借：银行存款借：银行存款 2000020000l 贷：应收股利贷：应收股利 2000020000l对股票股利作备查记录：对股票股利作备查记录：l 200000200000股股+200000+200000股股(2/10)=240000(2/10)=240000股股2022-6-1725l20072007年年6 6月月1010日转让时：日转让时：l应冲减的成本应冲减的成本l10000001000000（200000200000400

16、0040000）6000060000250000250000l应冲减公允价值变动应冲减公允价值变动l100000100000（2000002000004000040000）60000600002500025000l借：银行存款借：银行存款 235000235000l 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2500025000l 投资收益投资收益 1500015000l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 250000250000l 公允价值变动损益公允价值变动损益 2500025000l 2022-6-1726l 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资l 一、概述一

17、、概述l 二、会计处理二、会计处理l 2022-6-1727l一、概述一、概述l持有至到期投资：持有至到期投资：l 指到期日固定、回收金额固定或可确定，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。生金融资产。l（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定l（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期l（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期l（四）到期前处置或重分类的影响（四）到期前处置或重分类的影响2022-6-1728l（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期

18、日固定、回收金额固定或可确定l债务工具债务工具l* *合同中明确：到期日、金额合同中明确：到期日、金额l* *从投资者角度：对方无支付风险从投资者角度：对方无支付风险l* *可以是浮动利率可以是浮动利率2022-6-1729l（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期l* *遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件除外难以合理预计的独立事件除外l存在下列情况之一，不能列入：存在下列情况之一，不能列入：l1.1.持有期限不确定持有期限不确定l2.2.市场发生变化等即将出售市场发生变化等即将出售l3.3.发行方可以发行方可以低额低

19、额清偿清偿l4.4.其他其他l发行方赎回发行方赎回可收回可收回金额相当于初始净投资金额相当于初始净投资l可列入持有至到期投资可列入持有至到期投资2022-6-1730l（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期l 指企业有足够的财务资源，并不受外部指企业有足够的财务资源，并不受外部影响将投资持有至到期。影响将投资持有至到期。l存在下列情况之一，表明无能力持有至到期：存在下列情况之一，表明无能力持有至到期：l1.1.无足够的资金支持无足够的资金支持l2.2.法规限制法规限制l3.3.其他其他l* * * *资产负债表日，进行评价，发生变化的重资产负债表日，进行评价，发生变化的重分类分类可供出售

20、金融资产可供出售金融资产2022-6-1731l（四）到期前处置或重分类的影响（四）到期前处置或重分类的影响l 对剩余非衍生金融资产对剩余非衍生金融资产l1.1.违背了最初意图违背了最初意图l 若金额相对于处置或重分类前的资产若金额相对于处置或重分类前的资产较较大大，剩余资产应重分类，剩余资产应重分类可供出售金融资可供出售金融资产（两年内不能将其他资产划分为持有至到产（两年内不能将其他资产划分为持有至到期投资）期投资）2022-6-1732l2.2.例外情况：例外情况：l（1 1）处置日或重分类日距到期或赎回日较近，）处置日或重分类日距到期或赎回日较近，且市场利率对公允价值无显著影响且市场利率

21、对公允价值无显著影响l（2 2）已几乎收回初始投资）已几乎收回初始投资l（3 3）处置或重分类有独立事件引起的）处置或重分类有独立事件引起的2022-6-1733l独立事件独立事件（了解）（了解）l被投资单位信用恶化被投资单位信用恶化l税收政策的变化税收政策的变化l重大合并或处置重大合并或处置l法规变化对投资的影响法规变化对投资的影响l监管部门要求提高流动性或风险权重加大监管部门要求提高流动性或风险权重加大2022-6-1734l二、会计处理二、会计处理l（一）取得（一）取得l 投资成本是指取得长期债权投资时支付的投资成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。全部价

22、款，包括税金、手续费等相关费用。但不包括已到付息期但尚未领取的利息（应但不包括已到付息期但尚未领取的利息（应收）。收）。l 确定实际利率确定实际利率2022-6-1735l确定实际利率确定实际利率l * *指将金融资产在预期存续期间或更短期指将金融资产在预期存续期间或更短期间内的现金流量，折现为该金融资产当前账间内的现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。面价值所使用的利率。l 期内不变。期内不变。2022-6-1736l注意：注意：l* *已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息l* *按照面值按照面值持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）l*

23、*差额差额持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）l包括：包括：l 支付的税金、手续费等相关费用支付的税金、手续费等相关费用l 溢折价溢折价l 未到期利息未到期利息l* *未到期的债券利息（一次还本付息，超过未到期的债券利息（一次还本付息，超过一个会计年度）一个会计年度）持有至到期投资（应计持有至到期投资（应计利息）利息）2022-6-1737l账户设置：账户设置：l 持有至到期投资持有至到期投资 l l 成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息2022-6-1738l（二）持有收益与溢折价摊销（二）持有收益与溢折价摊销l 借：应收利息借：应收利息l 持有至到期投资持有至到期投资应

24、计利息应计利息l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整l 投资收益投资收益2022-6-1739l例例5 5：某企业：某企业20072007年年1 1月月1 1日以日以10841084元发行的元发行的5 5年期分期付息债券，债券票面为年期分期付息债券，债券票面为10001000元，元，票票面利率为面利率为8 8，利息于每年年末支付。五年后利息于每年年末支付。五年后还本。不得提前偿还。还本。不得提前偿还。l利率确定：利率确定：8080* *（1+r1+r）-1-1+80+80* *（1+r1+r）-2-2+80+80* * （1+r

25、1+r）-3-3+80+80* *（1+r1+r）-4-4+ +（80+100080+1000）* * （1+r1+r）-5-5=1084=1084l实际利率：实际利率：6%6%2022-6-1740l期初摊余成本期初摊余成本 实际利息实际利息 摊销额摊销额 摊余成本摊余成本l1084 65.04 14.96 1069.041084 65.04 14.96 1069.04l1069.04 64.14 15.86 1053.541069.04 64.14 15.86 1053.54l1053.54 63.19 16.81 1036.751053.54 63.19 16.81 1036.75l10

26、36.73 62.20 17.82 1018.961036.73 62.20 17.82 1018.96l1018.96 61.15 18.55 10001018.96 61.15 18.55 10002022-6-1741l借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 10001000l 利息调整利息调整 8484l 贷：银行存款贷：银行存款 10841084l借：应收利息借：应收利息 8080 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 14.9614.96 投资收益投资收益 65.0465.042022-6-1742l溢折价：溢折价：l （1 1）折价、溢价的确定）折价、溢价的

27、确定 l 折价、溢价的发行条件和经济意义：折价、溢价的发行条件和经济意义： l票面利率票面利率= =市场利率：面值发行（按面值购入）市场利率：面值发行（按面值购入）l票面利率票面利率 市场利率：溢价发行（按溢价购入）市场利率：溢价发行（按溢价购入） l票面利率票面利率 市场利率：折价发行（按折价购入）市场利率：折价发行（按折价购入）2022-6-1743l结论：结论：l 债券溢价债券溢价对发行债券的公司来说，是为以后各对发行债券的公司来说，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿；对购买企业来说，期多付利息而预先取得的补偿；对购买企业来说，则是为以后各期多得利息而付出的代价。则是为以后各期多得利息

28、而付出的代价。l 债券折价债券折价对发行债券的公司来说，是为以后各对发行债券的公司来说，是为以后各期少付利息而预先付出的代价；对购买企业来说，期少付利息而预先付出的代价；对购买企业来说，则是为以后各期少得利息而事先得到的补偿。则是为以后各期少得利息而事先得到的补偿。2022-6-1744l 折价、溢价的计算：折价、溢价的计算： l债券投资溢价或折价实际支付的价款债券投资溢价或折价实际支付的价款- -债券面值债券面值- -应计利息（超过一年的一次还本付应计利息（超过一年的一次还本付息债券）息债券）l（2 2）折、溢价摊销）折、溢价摊销l实际利率法实际利率法l* *应收利息应收利息= =面值面值票

29、面利率票面利率l* *利息收入利息收入= =期初账面价值期初账面价值实际利率实际利率l（投资收益）（投资收益）2022-6-1745l l* *溢价摊销额溢价摊销额= = 应收利息应收利息- -利息收入利息收入l* *折价摊销额折价摊销额= =利息收入利息收入- -应收利息应收利息l* *利息收入应收利息利息收入应收利息+ +折价摊销折价摊销- -溢价摊销溢价摊销l 溢价溢价购入的债券，由于债券的账面价值购入的债券，由于债券的账面价值随着溢价的分摊而逐期减少，因此所计算的随着溢价的分摊而逐期减少，因此所计算的利息收入随之逐期减少，溢价摊销数逐期增利息收入随之逐期减少，溢价摊销数逐期增加。加。2

30、022-6-1746l* *溢价摊销额溢价摊销额= = 应收利息应收利息- -利息收入利息收入l* *折价摊销额折价摊销额= =利息收入利息收入- -应收利息应收利息l 折价折价购入的债券，由于债券的账面价值购入的债券，由于债券的账面价值随着折价的分摊而逐期增加，因此所计算的随着折价的分摊而逐期增加，因此所计算的利息收入随之逐期增加，折价摊销数随之逐利息收入随之逐期增加，折价摊销数随之逐期增加。期增加。 l 2022-6-1747l（三）重分类（三）重分类l借：可供出售金融资产（公允价）借：可供出售金融资产（公允价）l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整l 持有至到期投资减值准备持有

31、至到期投资减值准备l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息l 持有至到期投资持有至到期投资成本成本l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整l 资本公积资本公积其他（差）其他（差）2022-6-1748l（四）处置（四）处置l借：银行存款借：银行存款l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整l 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计利息l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整l 投资收益（差）投资收益（差）2022-6-1749l例例6 6，某企业，某企

32、业4 4月月1 1日以日以103103万元的价格购进某万元的价格购进某公司本年公司本年1 1月月1 1日发行的面值为日发行的面值为100100万元的债券万元的债券, ,另支付手续费、税金等费用另支付手续费、税金等费用0.50.5万元。该债券万元。该债券期限为三年期限为三年, ,票面年利率为票面年利率为12%12%（假定实际利（假定实际利率也为率也为12%12%）。在年底一次计提利息的情况下）。在年底一次计提利息的情况下, ,购买的该债券当年应计入投资收益的金额为购买的该债券当年应计入投资收益的金额为( )( )万元万元. . A.12 B.11.5A.12 B.11.5lC.9.315 D.9

33、C.9.315 D.9答案：答案：C C2022-6-1750l例例7 7：甲企业于：甲企业于20072007年年1 1月月1 1日，以日，以680680万万元的价格购进面值为元的价格购进面值为600600万元公司债券作万元公司债券作为投资。该公司债券系为投资。该公司债券系20062006年年1 1月月1 1日发日发行，票面利率为行，票面利率为8%8%，期限为，期限为5 5年，一次还年，一次还本付息。甲企业采用实际利率法摊销溢本付息。甲企业采用实际利率法摊销溢折价（假定为折价（假定为6%6%）。至）。至20072007年年1212月月3131日，日，甲企业该项投资应确认的投资收益为甲企业该项投

34、资应确认的投资收益为（）（） A.42A.42 B.40 B.40 C.40.8 D.60C.40.8 D.60答案：答案：C C2022-6-1751l例例8 8：沿用例：沿用例5 5l面值面值10001000元元l溢价购入：溢价购入：10841084元元l（1 1）求出实际利率：）求出实际利率：6%6%l（2 2）会计处理）会计处理l（3 3）注意：）注意：l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 l 84 84 l 14.96+15.86+16.81 14.96+15.86+16.81l +17.82+18.55 +17.82+18.55 2022-6-1752l假设例假设例5

35、5资料允许提前偿还。发行方资料允许提前偿还。发行方2 2年年后偿还本金后偿还本金50%50%。l调整年初摊余价值调整年初摊余价值l第三年预计流入现金：第三年预计流入现金：500+80=630500+80=630l年初摊余成本年初摊余成本l=580=580* *（1+6%1+6%）-1-1+40+40* *（1+6%1+6%）-2-2+ +l 540 540* *（1+6%1+6%）-3-3=1036.17=1036.17l调整：调整：1036.17-1053.18=-17.011036.17-1053.18=-17.01l借：投资收益借：投资收益 17.0117.01l 贷：持有至到期投资贷：

36、持有至到期投资利息调整利息调整 17.0117.012022-6-1753l第三年末第三年末l借：应收利息借：应收利息 8080l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 17.8317.83l 投资收益投资收益 62.1762.17l借：银行存款借：银行存款 580580l 贷：应收利息贷：应收利息 8080l 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 500500l第四年：第四年：l借：应收利息借：应收利息 4040l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整8.908.90l 投资收益投资收益 31.1031.102022-6-1754l第五年：第五年：l借：应收利

37、息借：应收利息 4040l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 9.449.44l 投资收益投资收益 30.5630.56l借：银行存款借：银行存款 540540l 贷：应收利息贷：应收利息 4040l 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 500500l注意：注意：l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整l l 84 84 l 14.96+15.86+17.01+ 14.96+15.86+17.01+l 17.83+8.90+9.44 17.83+8.90+9.44 2022-6-1755l一、贷款一、贷款l二、应收票据二、应收票据l三、应收账款三、应收账款l四、预

38、付账款四、预付账款l五、其他应收票款五、其他应收票款l六、长期应收款六、长期应收款l七、应收债权出售与融资七、应收债权出售与融资2022-6-17561.1.商业银行业务商业银行业务2.2.核算核算 （1 1）发放时：）发放时： 借：借：* * *贷款贷款 贷：吸收存款贷：吸收存款 （2 2）计提利息时：）计提利息时： 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入2022-6-1757 （3 3）收息时：）收息时： 借：吸收存款借：吸收存款 贷：应收利息贷：应收利息 （4 4）计提利息时：）计提利息时： 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入期末：计提期末：计提准备准备 20

39、22-6-1758（一）概述（一）概述1.1.概念概念 企业因销售商品或提供劳务而收到企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。的商业汇票。 应收票据具有应收票据具有支付日期确定、可以支付日期确定、可以背书转让及贴现等特点，其流动性比应背书转让及贴现等特点，其流动性比应收账款更强。收账款更强。2.2.分类分类 （1 1）不带息票据和带息票据）不带息票据和带息票据 （2 2）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票2022-6-1759（二）核算（二）核算1.1.账户账户 应收票据应收票据 收到汇票的票面金额收到汇票的票面金额 票据到期收回票据到期收回 计提的利息计提的利息 票据到

40、期转换票据到期转换 贴现贴现 余额余额 2022-6-17602.2.不带息票据的核算不带息票据的核算（1 1）收到票据：）收到票据： 借：应收票据借：应收票据 贷贷 ：主营业务收入：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）票据到期：）票据到期： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2022-6-17613.3.带息票据带息票据（1 1）收到票据）收到票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增

41、殖税（销项税）应交增殖税（销项税） 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）期末计息：）期末计息：6 6月月3030日、日、1212月月3131日日 应收利息应收利息= =票面金额票面金额利率利率时间时间 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用2022-6-1762（3 3）到期）到期 兑现时：兑现时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息） 到期无法兑现时：到期无法兑现时： 借：应收账款（到期价值）借：应收账款（到期价值） 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的

42、利息）2022-6-1763（三）贴现（三）贴现 1.1.计算计算（1 1）到期值：）到期值：不带息票据不带息票据= =面值面值带息票据带息票据= =面值面值利率利率期限期限+ +面值面值（2 2）贴现息）贴现息= =到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期限贴现期限（3 3）贴现值）贴现值= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 2.2.核算核算（1 1）贴现时）贴现时 借：银行存款借：银行存款 财务费用（实收大于账面值）财务费用（实收大于账面值） 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（实收小于账面值）财务费用（实收小于账面值）2022-6-1764（2 2）贴现后票据到期）贴现后票据到期* *

43、无追索权票据与企业无关无追索权票据与企业无关* *有追索权票据：有追索权票据： * *付款人能按期付款，本企业无需作账务处理付款人能按期付款，本企业无需作账务处理 * *付款人不能按期付款，则按到期价值：付款人不能按期付款，则按到期价值： 借：应收账款（到期价值借：应收账款（到期价值） 贷：银行存款贷：银行存款 （短期借款）（短期借款）2022-6-1765例：例：A A企业于企业于3 3月月2020日将某客户在日将某客户在3 3月月1010日签发日签发的的6060天期，票据金额为天期，票据金额为60006000元的不带息票元的不带息票据向银行申请贴现，贴现率为为据向银行申请贴现，贴现率为为9

44、%9%。贴现息贴现息=6000=60009%9%50/360=7550/360=75（元）（元）贴现净值贴现净值=6000-75=5925=6000-75=5925（元）（元）借：银行存款借：银行存款 59255925 财务费用财务费用 7575 贷：应收票据贷：应收票据 600060002022-6-1766例：假定某公司例：假定某公司3 3月月1 1日收到客户交来一张日收到客户交来一张9090天到期，天到期，年利息率年利息率12%12%，票面金额为，票面金额为40004000元的应收票据，元的应收票据，4545天后该公司将此票据向银行贴现，贴现率天后该公司将此票据向银行贴现，贴现率15%1

45、5%。到期值到期值=4000+4000=4000+400012%12%90/360=412090/360=4120（元）（元）贴现值贴现值=4120=412015%15%45/360=77.2545/360=77.25（元）（元）贴现净额贴现净额=4120-77.25=4042.75=4120-77.25=4042.75（元）（元）贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款 4042.754042.75 贷：应收票据贷：应收票据 40004000 财务费用财务费用 42.7542.75 2022-6-1767（四）转让（四）转让l会计处理：会计处理：l 借：在途物资（或应付账款）借：在途物资（或应

46、付账款）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）l 银行存款（差额）（或在借方）银行存款（差额）（或在借方）l 财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息）l2022-6-1768（五）报表揭示（五）报表揭示1.1.应收票据应收票据在资产负债表中，在资产负债表中，以账面余额列以账面余额列示。示。2.2.在附注中，企业还应披露应收票据的构成在附注中，企业还应披露应收票据的构成及其相应的金额；此外，对已经贴现的商及其相应的金额；此外，对已经贴现的商业承兑商业汇票要单独披露。业承兑商业汇票要单独披露。2022-6

47、-1769练习：练习：A A企业企业2 2月月2828日销售商品一批，价值为日销售商品一批，价值为80008000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，客户于当日签，客户于当日签发期限为发期限为6 6个月，票面金额为个月，票面金额为93609360元，利率元，利率为为8%8%的商业承兑汇票，的商业承兑汇票，7 7月月1 1日日A A企业向银行企业向银行申请贴现，贴现率为申请贴现，贴现率为9%9%。要求：。要求： （1 1）作出）作出2 2月月2828日销售的会计分录日销售的会计分录 （2 2）作出）作出6 6月月3030日计息的会计分录日计息的会计分录 （3 3）作出）作出7 7月月1

48、 1日贴现的会计分录日贴现的会计分录 （4 4）列出计算过程）列出计算过程2022-6-1770l（一）概念（一）概念l（二）确认与计量（二）确认与计量l（三）核算（三）核算l（四）报表揭示（四）报表揭示2022-6-1771 应收账款的形成与商业信用密不可分应收账款的形成与商业信用密不可分概念：概念： 企业因销售商品、提供劳务等应向购企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包货单位或接受劳务单位收取的款项。包括应收取的款项及代垫的运杂费等。括应收取的款项及代垫的运杂费等。2022-6-1772（二）确认与计量（二）确认与计量1.1.确认确认符合收入确认条件符合收入确认

49、条件 通常收入实现时（销售成立）确认。通常收入实现时（销售成立）确认。（1 1）商品或产品已经提供给顾客，即交易已）商品或产品已经提供给顾客，即交易已经发生。经发生。（2 2）已取得收取货款的权利（凭证：购销合）已取得收取货款的权利（凭证：购销合同、商品出库单，发票和发运单等同、商品出库单，发票和发运单等）2022-6-17732.2.计量计量 一般情况按交易价格入账，包括发票一般情况按交易价格入账，包括发票价格和代垫的运杂费、包装费及依照我国价格和代垫的运杂费、包装费及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额。税法规定应向客户收取的增值税额。（1 1）商业折扣）商业折扣 指企业在商品的价格上所

50、打的折扣。指企业在商品的价格上所打的折扣。即：鼓励买方多买给于对方的折扣。从价即：鼓励买方多买给于对方的折扣。从价目表的报价中扣减部分，以扣减后的金额目表的报价中扣减部分，以扣减后的金额作为发票价格。作为发票价格。2022-6-1774（2 2）现金折扣）现金折扣 为鼓励顾客在一定期限内早日偿还货为鼓励顾客在一定期限内早日偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。的款项。表示方式：表示方式： “ “2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”a.a.总价法总价法 按扣除现金折扣之前的发票总金额确认按扣除现金折扣之前的发票总金额确认应收账款

51、。应收账款。 假设顾客一般得不到现金折扣。如果假设顾客一般得不到现金折扣。如果得到折扣，则作为销售折扣，增加财务费得到折扣，则作为销售折扣，增加财务费用。用。2022-6-1775b.b.净价法净价法 按扣除最大现金折扣后的金额确认应按扣除最大现金折扣后的金额确认应收账款。收账款。 假设顾客一般都能得到现金折扣。如假设顾客一般都能得到现金折扣。如果顾客在折扣期后付款而没得到现金折扣，果顾客在折扣期后付款而没得到现金折扣，则这部分折扣作为理财收益，冲减则这部分折扣作为理财收益，冲减“财务财务费用费用”处理。处理。2022-6-1776（三）核算（三）核算1.1.账户账户 应收账款应收账款 应收取

52、的销货款应收取的销货款 收回的销货款收回的销货款 余额：尚未收回余额：尚未收回 余额（特殊情况）余额（特殊情况） 的金额的金额 2022-6-17772.2.基本业务处理基本业务处理赊销成立时：赊销成立时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）收回款项时：收回款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收贷：应收账款账款2022-6-1778发生销售退回与折让：以红字冲减发生销售退回与折让：以红字冲减借：应收账款借：应收账款 * * * * 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 * * * * 应交税费应交税费应交增值税（

53、销项税）应交增值税（销项税）* * * *2022-6-17793.3.存在现金折扣时会计处理存在现金折扣时会计处理 某公司赊销一批商品给客户甲，条件为某公司赊销一批商品给客户甲，条件为2/102/10，1/201/20，n/3o,n/3o,价目表上标价为价目表上标价为2000020000元，因客户批量购买，故可享受元，因客户批量购买，故可享受10%10%的商业的商业折扣，增值税税率为折扣，增值税税率为17%17%。总价法：总价法： 赊销成立时，应收账款应为赊销成立时，应收账款应为2106021060元。元。借：应收账款借：应收账款 2106021060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18

54、00018000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）306030602022-6-1780若客户在若客户在1010天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 20638.8020638.80 财务费用财务费用 421.20421.20 贷：应收账款贷：应收账款 2106021060若客户在若客户在2020天内付款天内付款 ： 借：银行存款借：银行存款 20849.4020849.40 财务费用财务费用 210.60210.60 贷：应收账款贷：应收账款 21060210602022-6-1781若客户在若客户在2020天后付款天后付款 借：银行存款借：银行存款 210

55、6021060 贷：应收账款贷：应收账款 2106021060托收承付方式托收承付方式: :例：某企业销售产品一批，售价总计例：某企业销售产品一批，售价总计3800038000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%17%，代购货单位，代购货单位垫付运杂费垫付运杂费20002000元，已办妥委托银行收元，已办妥委托银行收款的手续。款的手续。2022-6-1782发出商品发出商品借：应收账款借：应收账款 4646046460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3800038000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）64606460 银行存款银行存款 20002000l

56、收回款项收回款项l 借：银行存款借：银行存款 4646046460l 贷：应收账款贷：应收账款 46460464602022-6-1783（四）报表揭示（四）报表揭示 1.1.在在资产负债表中，资产负债表中，列示列示“应收账款应收账款”净值。净值。 2.2.在资产减值准备明细表列示坏账准备合计，在资产减值准备明细表列示坏账准备合计，（企业披露的坏账准备一般仅仅代表企业对其现（企业披露的坏账准备一般仅仅代表企业对其现有债权中坏账规模的保守估计）有债权中坏账规模的保守估计） 3.3.在在利润表中，利润表中，提取或调整时增提（冲减）的坏提取或调整时增提（冲减）的坏账准备作为资产减值损失的组成部分列入

57、账准备作为资产减值损失的组成部分列入当期损当期损益。益。 4.4.在附注中，企业还应披露企业主要债权的账龄在附注中，企业还应披露企业主要债权的账龄构成、相应的坏账比例、主要债务人的构成等信构成、相应的坏账比例、主要债务人的构成等信息。息。2022-6-1784（一）（一） 概念：概念： 预付账款是企业按照购货合同规定预付账款是企业按照购货合同规定预先付给供货单位的款项。预先付给供货单位的款项。 （二）入账价值：（二）入账价值： 预付账款按实际金额入账预付账款按实际金额入账2022-6-1785（三）账户：（三）账户： 预付账款预付账款 预付预付 采购采购 补付补付 余额：余额： 余额：余额：

58、按户名设置明细账按户名设置明细账2022-6-1786（四）核算（四）核算例：根据购销合同，预付货款例：根据购销合同，预付货款1000010000元，元，1010日后收日后收到货物到货物3000030000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，3 3日后补付日后补付货款及税款货款及税款2510025100元。元。 借：预付账款借：预付账款 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000借：原材料借：原材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）51005100 贷：预付账款贷：预付账款 35100351002022-6-17

59、87补付：补付： 借：预付账款借：预付账款 2510025100 贷：银行存款贷：银行存款 2510025100注释：注释：“预付账款预付账款”不单独设账时，通过不单独设账时，通过“应付账应付账款款”；“预付账款预付账款”在资产负债表中单独列示。在资产负债表中单独列示。 预付账款减值的处理方法同应收账款预付账款减值的处理方法同应收账款 2022-6-1788（一）概念（一）概念 其他应收款是应收账款、应收票据及预付账其他应收款是应收账款、应收票据及预付账款以外的各种应收、暂付款。包括各种租金、应款以外的各种应收、暂付款。包括各种租金、应收赔偿、存出保证金、备用金、应向职工收取的收赔偿、存出保证

60、金、备用金、应向职工收取的各种垫付款以及应收垫付上级单位或所属单位款各种垫付款以及应收垫付上级单位或所属单位款等。等。（二）入账价值：（二）入账价值： 其他应收款按实际金额入账其他应收款按实际金额入账注：其他应收款注：其他应收款 可以提取坏账准备金。可以提取坏账准备金。“其他应收款其他应收款 ” ”在资产负债表中以净值单独列示。在资产负债表中以净值单独列示。2022-6-1789l（一）概念（一）概念l（二）账务处理（二）账务处理2022-6-1790l长期应收款：长期应收款：l 实质上有融资性质的销售商品或提实质上有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款。供劳务等经营活动产生的应