第章购货与付款循环审计

1、1. 购货与付款循环审计概述购货与付款循环审计概述2. 应付账款审计应付账款审计3. 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计第第12章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 业务流程业务流程1.1 购货与付款循环的特征购货与付款循环的特征计计 划划采采 购购验验 收收应付账款处理应付账款处理付款处理付款处理会计记录会计记录1.1 购货与付款循环的特征购货与付款循环的特征资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目预付账款、应付票据、应付账款、预付账款、应付票据、应付账款、长期应付款、固定资产、累计折旧、长期应付款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、固定资产减值准备

2、、固定资产清理、工程物资、在建工程、无形资产、工程物资、在建工程、无形资产、研发支出、商誉研发支出、商誉管理费用管理费用 涉及的主要会计报表项目涉及的主要会计报表项目1.1 购货与付款循环的特征购货与付款循环的特征 主要业务活动主要业务活动主要业务活动主要业务活动相关凭证、记录相关凭证、记录相关部门相关部门重要控制点重要控制点请购商品和劳务请购商品和劳务 请购单请购单仓储、其他部门仓储、其他部门签字审批签字审批编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门预先编号预先编号验收商品验收商品订购单、验收单订购单、验收单验收部门验收部门编号、一式多联编号、一式多联储存商品存货储存商品存货入库单入库

3、单仓储部门仓储部门职责分离职责分离编制付款凭单编制付款凭单付款凭单付款凭单应付凭单部门应付凭单部门编号、批准编号、批准确认与记录负债确认与记录负债应付账款明细账、转应付账款明细账、转账凭证、卖方对账单账凭证、卖方对账单会计部门会计部门职责分离职责分离付款付款付款凭单、付款凭证付款凭单、付款凭证 应付凭单部门应付凭单部门凭证编号、注销凭证编号、注销记录现金、银行记录现金、银行存款支出存款支出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账款日记账会计部门会计部门核对、银行存款核对、银行存款余额调节表余额调节表1.2 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制 购货业务的内部控制购货业务的内部控

4、制适当的职责分离适当的职责分离内部核查内部核查 请购与审批；请购与审批； 询价与确定供应商；询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批；采购合同的订立与审批； 付款审批与执行；付款审批与执行； 采购、验收与会计处理。采购、验收与会计处理。 岗位及人员设置；岗位及人员设置； 授权审批制度；授权审批制度； 应付、预付款项的管理；应付、预付款项的管理； 有关单据、凭证、文件的有关单据、凭证、文件的使用和保管。使用和保管。1.2 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制 付款业务的内部控制付款业务的内部控制 按货币资金管理办法办理付款业务；按货币资金管理办法办理付款业务； 原始凭证的严格审核制度

5、；原始凭证的严格审核制度； 预付账款和订金的授权审批制度；预付账款和订金的授权审批制度； 应付款项的管理；应付款项的管理； 退货管理制度；退货管理制度； 定期对账制度。定期对账制度。1.2 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制 固定资产的内部控制固定资产的内部控制 预算制度预算制度 授权审批制度授权审批制度 职责分工制度职责分工制度 处置制度处置制度 定期盘点制度定期盘点制度 维护保养制度维护保养制度 资本性支出与收益性支出的区分制度资本性支出与收益性支出的区分制度1.2 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制 在建工程的内部控制在建工程的内部控制 岗位分工与授权批准岗位

6、分工与授权批准 项目决策控制项目决策控制 概预算控制概预算控制 价款支付控制价款支付控制 竣工决算控制竣工决算控制 监督检查监督检查2.1 应付账款的审计目标应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在； 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款是否为被审计单位的现时义务；确定应付账款是否为被审计单位的现时义务； 确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款期末余额是否正确； 应付账款在会计报表上的披露是否恰当。应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 2.2 应付账款业务的常见错弊应付账款业务的常见错弊 应付账款长期挂账，虚列负债

7、；应付账款长期挂账，虚列负债； 虚列应付账款，调节成本费用；虚列应付账款，调节成本费用； 隐瞒退货；隐瞒退货； 用商品抵顶应付账款，隐瞒收入；用商品抵顶应付账款，隐瞒收入； 利用应付账款，贪污现金折扣。利用应付账款，贪污现金折扣。 2.3 应付账款审计的重要的实质性程序应付账款审计的重要的实质性程序 分析性程序；分析性程序； 函证；函证； 查找未入账的应付账款；查找未入账的应付账款； 重分类审计；重分类审计； 查找应付账款和预付账款同时挂账的情况。查找应付账款和预付账款同时挂账的情况。2.3 应付账款审计的重要的实质性程序应付账款审计的重要的实质性程序 分析性程序分析性程序 本期期末与上期期末

8、余额比较；本期期末与上期期末余额比较； 分析长期挂账应付账款，判断是否缺乏偿债能力或隐分析长期挂账应付账款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；瞒利润； 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较；比率，并与以前年度比较； 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。幅度判断应付账款变动的合理性。2.3 应付账款审计的重要的实质性程序应付账款审计的重要的实质性程序 函证函证 一般情况下，应付账款不需要函证；一般情况下，应付账款不需要函证； 例外事项：

9、控制风险高、应付账款余额大、客户经济例外事项：控制风险高、应付账款余额大、客户经济困难；困难； 函证方式：积极式。函证方式：积极式。2.3 应付账款审计的重要的实质性程序应付账款审计的重要的实质性程序 函证对象的选择函证对象的选择 金额较大的债权人；金额较大的债权人； 金额虽小，但为企业重要供货人的债权人；金额虽小，但为企业重要供货人的债权人； 账龄较长的。账龄较长的。应付账款年末余额应付账款年末余额本年度供货总额本年度供货总额A A公司公司4265042650元元6610066100元元B B公司公司28800002880000元元C C公司公司8500085000元元9500095000元

10、元D D公司公司289000289000元元30320003032000元元3.1 固定资产审计固定资产审计 审计目标审计目标 确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的计价是否恰当； 确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表中的披露是否恰当。确定固定资产在会计报表中的披露是否恰当。3.1 固定资产审计固定资产审计 常见错弊常见错弊 固定资产分类错误；固定资产

11、分类错误； 固定资产入账价值不实；固定资产入账价值不实； 在建工程不及时结转固定资产，或已达预定可使用状在建工程不及时结转固定资产，或已达预定可使用状态未办理估价入账；态未办理估价入账； 毁损、不需要、没有使用价值的固定资产不计提减值毁损、不需要、没有使用价值的固定资产不计提减值准备，不及时进行处理。准备，不及时进行处理。3.1 固定资产审计固定资产审计 重要的实质性程序重要的实质性程序 进行分析性程序；进行分析性程序； 检查固定资产的增减变动；检查固定资产的增减变动； 检查固定资产的后续支出；检查固定资产的后续支出； 检查固定资产的所有权；检查固定资产的所有权； 实地观察；实地观察； 检查固

12、定资产的披露是否恰当。检查固定资产的披露是否恰当。 3.2 累计折旧审计累计折旧审计 审计目的审计目的 确定折旧政策和方法是否符合相关规定，是否一贯遵确定折旧政策和方法是否符合相关规定，是否一贯遵循；循； 核实累计折旧增减变动的记录是否完整；核实累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确合理；确定折旧费用的计算、分摊是否正确合理； 确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 3.2 累计折旧审计累计折旧审计 常见错弊常见错弊 随意变更固定资产折旧的计提政策；随意变更固

13、定资产折旧的计提政策； 预计可使用年限和预计残值率估计有差错；预计可使用年限和预计残值率估计有差错； 计提折旧的起止时间不符合相关规定；计提折旧的起止时间不符合相关规定； 月折旧额计算错误；月折旧额计算错误； 折旧提取范围错误；折旧提取范围错误； 固定资产发生减值后，未更改折旧计提基数。固定资产发生减值后，未更改折旧计提基数。3.2 累计折旧审计累计折旧审计 注册会计师审计某企业累计折旧账户时，发现以下问题，注册会计师审计某企业累计折旧账户时，发现以下问题，请代注册会计师提出审计建议：请代注册会计师提出审计建议： 生产用固定资产中有生产用固定资产中有A A设备已于设备已于20072007年年1 1月份停止使用，月份停止使用，并转入并转入“未使用固定资产未使用固定资产”，停止计提折旧；，停止计提折旧； 公司所使用的单冷空调，当年仅按实际使用月份公司所使用的单冷空调，当年仅按实际使用月份5-95-9月计月计提折旧；提折旧； 5 5月份购入