二三核算要求及要素费用

1、2022-6-20第二章第二章 工业企业成本核算的要求和工业企业成本核算的要求和一般程序一般程序l 在成本核算工作中，应遵循以下各项要求：在成本核算工作中，应遵循以下各项要求：l （一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算（一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。营管理和决策的需要。l （二）正确划分各种费用界限（二）正确划分各种费用界限l 为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必为了正确地进行成本核算，正确地计

2、算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。须正确划分以下五个方面的费用界限。l 1 1正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限l 2 2正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限一、成本核算的要求一、成本核算的要求2022-6-20 3 3正确划分各月份的生产费用和期间费用界限正确划分各月份的生产费用和期间费用界限 4 4正确划分各种产品的生产费用界限正确划分各种产品的生产费用界限5 5正确划分完工产品与在产品的生产费用界限正确划分完工产品与在产品的生产费用界限l 以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的

3、计算以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比受益程度的大小成正比。2022-6-20l （三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：企业财产物资计价和价值结转方法主要包括： 1.固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定固定资产

4、原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短； 2.固定资产与低值易耗品的划分标准；固定资产与低值易耗品的划分标准； 3.材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；采用分类差异时材料类距的大小等； 4.低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的低

5、值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。长短等。2022-6-20l （四）做好各项基础工作（四）做好各项基础工作l 1 1做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作l 2 2建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度l 3 3建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作l 4 4做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作l （五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法l 生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济生

6、产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。内容和经济用途的分类。l ( (一一) )生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类l 产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的方面的费用三大类。

7、生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。基础上，将生产费用划分为若干要素费用。二、生产费用和期间费用的分类二、生产费用和期间费用的分类 2022-6-201 1材料费用材料费用/ /外购材料外购材料 2 2燃料费用燃料费用/ /外购燃料外购燃料3 3外购动力费用外购动力费用4 4工资费用工资费用/ /薪金薪金 职工福利费职工福利费 5 5折旧费折旧费6 6税金税金 7 7其他费用其他费用8 8利息支出利息支出2022-6-20l( (二二) )生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类l 工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计工业企业在生产经营

8、中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。类。l 1 1生产费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类l 为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：l （1 1）原材料，

9、也称直接材料。）原材料，也称直接材料。（2 2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。）燃料及动力，也称直接燃料及动力。（3 3）工资及福利费，也称直接人工。）工资及福利费，也称直接人工。（4 4）制造费用。）制造费用。 企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。专设成本项目。2022-6-202 2

10、期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途的分类工业企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财工业企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。务费用。( (三三) )生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用，是指不所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接

11、计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。2022-6-20三、 成本核算的一般程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过

12、程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：程序归纳如下：2022-6-20 1 1对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。费用还是期间费用。2 2正确处理支出、费用的跨期摊提工作。正确处理支出、费用的跨期摊提工作。3 3将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项将应计入本月产

13、品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。4 4对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。成本。2022-6-202022-6-20判断正误：判断正误：1 1、所谓要素费用

14、，就是生产费用按经济内容的分类。、所谓要素费用，就是生产费用按经济内容的分类。2 2、材料费用、外购动力费用、折旧费、制造费用属于要素费用。、材料费用、外购动力费用、折旧费、制造费用属于要素费用。3 3、燃料费用和工资费用是产品成本项目。、燃料费用和工资费用是产品成本项目。4 4、产品成本项目就是计入产品成本的生产费用按经济内容进行分类核算、产品成本项目就是计入产品成本的生产费用按经济内容进行分类核算的项目。的项目。5 5、工业企业的期间费用按照经济内容可分为销售费用、管理费用和财务、工业企业的期间费用按照经济内容可分为销售费用、管理费用和财务费用。费用。6 6、计入产品成本的各项生产费用，按

15、计入产品成本的方法，可以分为直、计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。接计入费用和间接计入费用。7 7、定额的制定和修订，只是为了编制成本计划和进行成本分析，与产品、定额的制定和修订，只是为了编制成本计划和进行成本分析，与产品成本的计算没有任何关系。成本的计算没有任何关系。8 8、厂内计划价格要尽可能符合实际，因此在年度内要经常发生变动。、厂内计划价格要尽可能符合实际，因此在年度内要经常发生变动。9 9、“基本生产成本基本生产成本”账户应按成本计算对象设置产品成本明细账，账内账户应按成本计算对象设置产品成本明细账，账内按产品成本项目分设专栏或专行

16、。按产品成本项目分设专栏或专行。2022-6-20第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算要素费用要素费用1 1材料费用材料费用/ /外购材料外购材料 2 2燃料费用燃料费用/ /外购燃料外购燃料3 3外购动力费用外购动力费用4 4工资费用工资费用/ /薪金薪金 职工福利费职工福利费 5 5折旧费折旧费6 6税金税金 7 7其他费用其他费用8 8利息支出利息支出2022-6-20要素费用的分配原则要素费用的分配原则l 明细账中专设成本项目的费用明细账中专设成本项目的费用（1 1）生产某种产品直接消耗的，直接计入产品成本）生产某种产品直接消耗的，直接计入产品成本（2 2）生产几种产品共同消耗的

17、，采用适当的分配方法，分配计入各种产）生产几种产品共同消耗的，采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。品成本。l 明细账中没有专设成本项目的费用明细账中没有专设成本项目的费用 通过通过“制造费用制造费用”科目核算科目核算2022-6-20l 一、材料费用分配的核算一、材料费用分配的核算 l 材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。算。l （一）原材料费用分配的核算（一）原材料费用分配的核算l 1.1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常

18、分产品领用，专门设有常分产品领用，专门设有“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项目，可根成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。l 2 2对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的分配计入各有关产品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。2022-6-20l 原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资

19、料比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。定额消耗量或定额费用比例分配。 l l 3. 3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的种产品的“原材料原材料”成本项目。分配方法有：成本项目。分配方法有：l （1 1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。要材料耗用量的比例

20、分配。l （2 2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。例分配。l （3 3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。2022-6-20l 4.4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总总账及其所属明细账借方的相应成本项目。账及其所属明细账借方的相应成本项目。l 5.5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入用于基本

21、生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基制造费用（基本生产车间）本生产车间）”账户的借方。账户的借方。l 6.6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入入“管理费用管理费用”账户的借方。账户的借方。l 7.7.用于产品销售的原材料费用，应记入用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用销售费用”账户的借方。账户的借方。2022-6-20l ( (二二) )燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算l 1.1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力燃料及动力”成成本项目的情况下

22、，应增设本项目的情况下，应增设“燃料燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行一级账户，并将燃料费用单独进行分配。分配。l 2.2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账总账和所属明细账借方的和所属明细账借方的“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。l 3.3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入应分别记入“制造费用（基本生产车间）制造

23、费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账户的费用（或成本）项目。等账户的费用（或成本）项目。l 4.4.已领用的燃料费用总额，应记入已领用的燃料费用总额，应记入“燃料燃料”账户的贷方。账户的贷方。l 消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。消耗定额和定额消耗量的货币表现。l2022-6-20l 分配材料费用的计算程

24、序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。l 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：l 某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消单位产品材料消耗定额耗定额l 材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料消耗量分配率

25、材料消耗量分配率材料定额消耗量材料定额消耗量l 某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料材料消耗量分配率消耗量分配率l 某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料材料单价单价2022-6-20l 这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消

26、耗的实物管理，以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。额消耗量的比例直接分配材料费用。l 按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：l 某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种单位产品该种材料费用定额材料费用定额l 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额单位产品该种材料消耗定额该种材

27、料计该种材料计划单价划单价l 各种材料实际费用总额各种材料实际费用总额材料费用分配率材料费用分配率各种产品各种材料定额费用之和各种产品各种材料定额费用之和l 某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率材料费用分配率2022-6-20l 原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。表应根据领退料凭证和有关资料编制。 l 编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：l 借：基

28、本生产成本借：基本生产成本l 制造费用制造费用l 辅助生产成本辅助生产成本l 销售费用销售费用l 管理费用管理费用l 贷：原材料贷：原材料 2022-6-20二、低值易耗品摊销的核算二、低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。 低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理

29、生产经营活生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。 低值易耗品的摊销方法有三种：低值易耗品的摊销方法有三种： 一次摊销法一次摊销法 分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法2022-6-20l1 1一次摊销法一次摊销法l 采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用当月成本、费用l 借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用l 贷：低值易耗品贷：低值易耗品l 在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本

30、、在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用费用l 借：原材料借：原材料l 贷：制造费用贷：制造费用/ /管理费用管理费用l 在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算异的核算l 借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用l 贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异2022-6-20 2 2分次摊销法分次摊销法 分次摊销法适用于单位价值较高，使用

31、期限较长的低值易耗品或者那些分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。但核算工作量较大。采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销月摊入成本、

32、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如下分录：下分录：借：待摊费用借：待摊费用/ /长期待摊费用长期待摊费用贷：低值易耗品贷：低值易耗品分月摊销应作如下分录：分月摊销应作如下分录：借借: :制造费用制造费用/ /管理费用管理费用贷：待摊费用贷：待摊费用/ /长期待摊费用长期待摊费用2022-6-20 报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，应作如

33、下分录：冲减有关的成本费用，应作如下分录：借：原材料借：原材料贷：制造费用贷：制造费用/ /管理费用管理费用如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异，应作如下分录：的成本差异，应作如下分录：借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用贷：材料成本差异一一低值易耗品成本差异贷：材料成本差异一一低值易耗品成本差异 2022-6-20l 3 3五五摊销法五五摊销法l 从仓库发出低值易耗品时从仓库

34、发出低值易耗品时: : l 借：低值易耗品在用借：低值易耗品在用 l 贷：低值易耗品在库贷：低值易耗品在库 l 领用时按五五摊销领用时按五五摊销: : l 借：制造费用借：制造费用 l 贷：低值易耗品摊销贷：低值易耗品摊销( (也可以不设立摊销账户也可以不设立摊销账户) ) l 报废时：报废时： l （1 1）残料入库）残料入库 l 借：原材料借：原材料 l 贷：制造费用等贷：制造费用等 l （2 2）摊销剩余的）摊销剩余的50%,50%,扣除残料扣除残料 l 借：制造费用借：制造费用 l 贷：低值易耗品摊销贷：低值易耗品摊销 2022-6-20（3 3）冲销在用低值易耗品的成本）冲销在用低值

35、易耗品的成本( (也可以不设立摊销账户也可以不设立摊销账户) ) 借：低值易耗品摊销借：低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用贷：低值易耗品在用 例：设某企业采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某车间领用例：设某企业采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某车间领用库存新低值易耗品一批，实际成本为库存新低值易耗品一批，实际成本为20002000元。元。 领取低值易耗品时，作会计分录为：领取低值易耗品时，作会计分录为： 借：低值易耗品借：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 2000 2000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库低值易在库低值易 2000 2000摊销费用：借：管理费用摊销费

36、用：借：管理费用/ /制造费用制造费用 1000 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -在用低值易耗品在用低值易耗品10001000报废时：报废时： 借：管理费用借：管理费用/ /制造费用制造费用 800 800 原材料（残值收入，如果有）原材料（残值收入，如果有）200200 贷：低值易耗品贷：低值易耗品- -在用低值易耗品在用低值易耗品 1000 10002022-6-20三、工资费用的核算三、工资费用的核算l （一）工资总额与工资费用的原始记录一）工资总额与工资费用的原始记录l 工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部

37、职工的全部劳动报酬总额。部劳动报酬总额。l 国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。情况下支付的工资。l 1. 1. 计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬。包括：作时间支付给个人的劳动报酬。包括：l 对已做工作按计时工资标准支付的工资；对已做工作按计时工资标准支付的工资；l 实行结构工资制的单位

38、支付给职工的基础工资和职务（岗位）实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；工资；l 新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）；新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）；l 运动员体育津贴。运动员体育津贴。2022-6-202. 2. 计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。包括：计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。包括：实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资；按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资

39、；按工作任务包干方法支付给个人的工资；按工作任务包干方法支付给个人的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。 3. 3. 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括： 生产奖；生产奖；节约奖；节约奖；劳动竞赛奖；劳动竞赛奖； 机关、事业单位的奖励工资；机关、事业单位的奖励工资； 其他奖金。其他奖金。2022-6-20l 4. 4. 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以

40、及为了保证职工工资水平不受物价影特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。响支付给职工的物价补贴。l 津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。l 物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。响而支付的各种补贴。l 5. 5. 加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。l 6.

41、 6. 特殊情况下支付的工资。包括：特殊情况下支付的工资。包括：l 根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；l 附加工资、保留工资。附加工资、保留工资。2022-6-20l 在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界

42、限。成的界限。l 依据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知依据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）规定，工资薪金总额，是指企业按照国税函号）规定，工资薪金总额，是指企业按照国税函2009320093号文件第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括：号文件第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括：l 企业负担的职工福利费、职工教育经费、工会经费企业负担的职工福利费、职工教育经费、工会经费l 养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费l 住房公积金。住

43、房公积金。应付职工薪酬具体核算的内容包括：应付职工薪酬具体核算的内容包括： 1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴; ; 2. 2.职工福利费职工福利费( (包括提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利包括提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利) )（14%14%）; ; 3.3.医疗保险费、养老保险费医疗保险费、养老保险费( (包括补充养老保险包括补充养老保险) )、失业保险费、工伤保险、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（费和生育保险费等社会保险费（35%35%），即五险），即五险; ; 4.4.住房公积金，住房公积金，即一金即一金; ; 5.5.工会经费（

44、工会经费（2%2%）和职工教育经费）和职工教育经费（1.5%1.5%），即两费），即两费; ; 6.6.非货币性福利非货币性福利; ; 7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿; ; 8.8.以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。 9.9.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 税法规定税法规定一般企业：一般企业： 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2

45、.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 个体工商户等：个体工商户等： 企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。2022-6-20进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤记进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤记录和产量记录。录和产量记录。（二）工资的计算（二）工资的计算工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工业企业可根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度工资制度是计时工资制度和计件工资制度 1 1计时工资的计

46、算计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的，定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的，按日计算的或按小时计算的。按日计算的或按小时计算的。2 2计件工资的计算计件工资的计算包括个人计件工资和集体计件工资的计算。包括个人计件工资和集体计件工资的计算。2022-6-20l 制度工作时间的计算制度工作时间的计算l 年工作日：年工作日：365365天天-104-104天（休息日）天（休息日）-11-11天（法定节假日）天（法定节假日）

47、250250天天l 季工作日：季工作日：250250天天4 4季季62.562.5天天/ /季季l 月工作日：月工作日：250250天天1212月月20.8320.83天天/ /月月l 工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8 8小时。小时。l 日工资、小时工资的折算日工资、小时工资的折算l 按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的1111天法定节天法定节假日。据此，日工

48、资、小时工资的折算为：假日。据此，日工资、小时工资的折算为：l 日工资：月工资收入月计薪天数日工资：月工资收入月计薪天数l 小时工资：月工资收入（月计薪天数小时工资：月工资收入（月计薪天数8 8小时）。小时）。l 月计薪天数（月计薪天数（365365天天-104-104天）天）1212月月21.7521.75天天2022-6-20l 例：某生产工人月标准工资为例：某生产工人月标准工资为900900元，本月日历天数为元，本月日历天数为2828天，病假天，病假4 4天，天，事假事假2 2天，星期休假天，星期休假8 8天，出勤天，出勤1414天。根据该工人的工龄，其病假工资天。根据该工人的工龄，其病

49、假工资按工资总额的按工资总额的7070计算。该工人的病假和事假期间无节假日。计算。该工人的病假和事假期间无节假日。l 要求：分别按月标准工资扣除缺勤天数计算和按出勤天数直接计算该要求：分别按月标准工资扣除缺勤天数计算和按出勤天数直接计算该工人当月应发工资（日工资率分别按工人当月应发工资（日工资率分别按3030天、天、20.9220.92、20.8320.83天计算）。天计算）。2022-6-20l （三）工资费用分配的核算（三）工资费用分配的核算l 直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费工资及福利费”或或“直接人工直接人工”成本项目。其中

50、计件工资属于直接计入费用，应根成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。产品成本的这一成本项目。l 对于生产工

51、人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时( (产品数量产品数量与工时定额的乘积与工时定额的乘积) )比例分配工资费用。比例分配工资费用。2022-6-20工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资

52、结工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本（生产工人）借：基本生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）辅助生产成本（辅助生产的工人）辅助生产成本（辅助生产的工人）管理费用（行政管理部门人员、六个月以上病假人员）管理费用（行政管理部门人员、六个月以上病假人员）销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员）在建工程（固定资产购建等工程人员）在建工程（固定资产购建等工程人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2022-6-2

53、0四、计提职工福利费的核算四、计提职工福利费的核算 l 企业应按职工工资总额的企业应按职工工资总额的1414计算，提取应付福利费。计算，提取应付福利费。l 按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有有“工资及福利费工资及福利费”或或“直接人工直接人工”成本项目，应该单独记入成本项目，应该单独记入“基本基本生产成本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入

54、“辅助生辅助生产成本产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”和和“在建工在建工程程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应应付福利费付福利费”账户的贷方。账户的贷方。l 对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，作为管理费用开支。作为管理费用开支。2022-6-20应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工福利费分配表，编制如下会计分录

55、：工福利费分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-应付福利费应付福利费职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会计以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会计分录：分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-应付福利费应付福利费贷：现金贷：现金( (银行存款银行存款) ) 例1：某公司3月份工资如下：管理人员2000元、销

56、售人员3000元，生产人员50000元。五险一金两费的计提比例分别为：五险35%，住房公积金8%，工会经费2%、职工教育经费1.5%。相关帐务处理如下1.计提五险一金： 借：管理费用 930(2000*46.5%) 销售费用1395(3000*46.5%) 生产成本23250(50000*46.5%) 贷：应付职工薪酬-社会保险费19250(55000*35%) -住房公积金4400(55000*8%) -工会经费1100(55000*2%) -职工教育经费825(55000*1.5%) 五险一金两费五险一金两费实际支付上述五险一金两费时，根据实际支付的金额作如下分录： 借：应付职工薪酬-社会

57、保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 贷：银行存款或现金 例2：某厨具公司有职工220人，其中：生产工人200人，销售人员10人，管理人员10人。2008年3月将自产的电磁炉作为福利发放给职工，电磁炉每台成本700元，含税售价1000元。相关帐务处理如下： 借：生产成本 200000(200*1000) 销售费用 10000(10*1000) 管理费用10000(10*1000) 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 220000 发放时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 220000 贷：主营业务收入 20754.72 应交税金(应交增值税)-销项税额 1245.28 同时结转成本：

58、借：主营业务成本 154000(700*220) 贷：库存商品 154000 2022-6-20五、外购动力费用的核算五、外购动力费用的核算一、外购动力费用支出的核算一、外购动力费用支出的核算外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：1 1每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款银行存款

59、”账户。账户。2 2一般情况下要通过一般情况下要通过“应付账款应付账款”账户核算，即在付款时先作为账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记暂付款处理，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户，月账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户。末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户。 如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下

60、月支付。应付未付动力费用，可以在下月支付。2022-6-20 二、外购动力费用分配的核算二、外购动力费用分配的核算 直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃燃料及动力料及动力”成本项目。成本项目。 外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。 外购动力费用