中级财务会计第二十章关联方关系及其交易

1、第二十章 关联方关系及其交易v企业会计准则第36号 关联方披露第二十章 关联方关系及其交易v关联方关系及其披露v关联方交易及其披露第一节第一节 关联方关系及其披露关联方关系及其披露o 关联方与关联方关系关联方与关联方关系o 关联方关系相关概念关联方关系相关概念o 关联方关系的判断标准关联方关系的判断标准o 关联方关系的类型关联方关系的类型 o 关联方关系的披露关联方关系的披露 一、一、关联方与关联方关系n 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 一、关联方与关联方关系n 关联方关系是指关联方之间存在的内在联系，其特征包

2、括：（1）关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。（2）关联方关系以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响。（3）关联方关系的存在可能会影响交易的公允性。 二、关联方关系相关概念o 关联方关系的表现形式 n 控制控制n 共同控制共同控制n 重大影响重大影响o 与关联方关系相关的企业组织形式 n 母公司和子公司母公司和子公司 n 合营企业合营企业 n 联营企业联营企业 二、关联方关系相关概念o 与关联方关系相关的几种自然人 n 主要投资者个人主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的

3、个人投资者。 n 关键管理人员关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。例如，董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员，他们对企业的财务和经营政策起决定性的作用。n 关系密切的家庭成员关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员，具体是指上述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。三、关联方关系的判断标准o 判断关联方关系是否存在的标准，包括了横判断关联方关系是否存在的标准，包括了横向和纵向之间存在关联方关系的主要形式。向和纵向之间存在关联方关系的主要形式。从纵向的关联方关系看，主要指一方能够控制、共

4、同控制另一方，或能对另一方施加重大影响；从横向的关联方关系看，当两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响，则该两方或多方之间视为关联方。 三、关联方关系的判断标准o 关联方关系存在于企业与企业之间、企业与企业与企业之间、企业与个人之间、企业与部门（或单位）个人之间、企业与部门（或单位）之间，不包括部门（或单位）与部门（或单位）之间。o 共同控制和重大影响既包括直接共同控制和既包括直接共同控制和直接重大影响，也包括间接共同控制和间接直接重大影响，也包括间接共同控制和间接重大影响重大影响。 三、关联方关系的判断标准o 国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家

5、控制而成为关联方家控制而成为关联方，但企业间如果存在控制、共同控制和重大影响，以及受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为存在关联方关系。 三、关联方关系的判断标准o 与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商，通常不视为存在关联方关系。 o 与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。 三、关联方关系的判断标准 在判断是否存在关联方关系时，应当看其关系的实应当看其关系的实质，质，即视各方关系是否存在控制、共同控制和重大影响的情况，而不仅

6、仅是持股比例这种形式。 四、关联方关系存在于： 该企业的母公司。（直接控制和间接控制） 该企业的子公司。 （直接或间接地被该企业控制） 与该企业受同一母公司控制的其他企业。 对该企业实施共同控制的投资方。（直接和间接） 对该企业施加重大影响的投资方。（直接和间接） 该企业的合营企业。 该企业的联营企业。 四、关联方关系存在于： 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 n 企业与其主要投资者个人之间的关系。企业与其主要投资者个人之间的关系。 n 企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员企业与其主要投资

7、者个人关系密切的家庭成员之间的关系。之间的关系。四、关联方关系存在于： 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 n 企业与其企业与其关键管理人员（企业或其母公司）关键管理人员（企业或其母公司）之之间的关系。间的关系。 n 企业与其企业与其关键管理人员（企业或其母公司）关键管理人员（企业或其母公司）关关系密切的家庭成员之间的关系。系密切的家庭成员之间的关系。四、关联方关系存在于： 该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其它企业。 n 企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施加重

8、大影响的其它企业之间的关系。加重大影响的其它企业之间的关系。 n 企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。重大影响的其它企业之间的关系。 n 企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。系。 n 企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。制、共同控制或施加重大影响的其它企业之

9、间的关系。 五、关联方关系的披露 o 当关联方之间为企业，并且存在控制和被控当关联方之间为企业，并且存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应制关系时，无论关联方之间有无交易，均应当在会计报表附注中披露如下资料当在会计报表附注中披露如下资料： 1. 母公司和子公司的名称。 2. 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。 3. 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。五、关联方关系的披露 o 当存在共同控制、重大影响时，在没有发生当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在交易的情况下，可以不披露关联方关系

10、；在发生交易的情况下，应当披露关联方关系的发生交易的情况下，应当披露关联方关系的性质，即关联方为子公司、合营企业、联营性质，即关联方为子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员等。庭成员等。 第二节 关联方交易及其披露 o 关联方交易关联方交易 o 关联方交易的类型关联方交易的类型 o 关联方交易的披露关联方交易的披露 一、关联方交易关联方交易 o 关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收

11、取价款。务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点有： 1、按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方关联方关系已经存在关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。 2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。 3、关联方之间资源或义务的转移价格转移价格是了解关联方交易的关键。二、关联方交易的类型二、关联方交易的类型 判断关联方交易是否存在应当遵循实质重于形式原则，即应以交易是否实际发生为依据，而不以是否收取价款为前提。 二、关联方交易的类型二、关联方交

12、易的类型 购买或销售商品。 购买或销售除商品以外的其他资产。 提供或接受劳务。 代理。 租赁。包括经营租赁和融资租赁等。 提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）。 二、关联方交易的类型二、关联方交易的类型 担保。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的保证、抵押等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为取得借贷、买卖等经济活动中所需的担保或抵押。 研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。二、关联方交易的类型二、关联方交易的类型 许可协议。当存在关联方关系时，关联方

13、之间可能达成某项协议，允许一方使用另一的商标等，从而形成了关联方之间交易。 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 关键管理人员薪酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。 三、关联方交易的披露三、关联方交易的披露 o 关联方交易的披露应遵循重要性原则。n 零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露。 n 对财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入的10%及以上的），应当分别关联方以及交易类型披露。如果关联方之间属于非重大交易，类型相同的非重大交易可

14、以合并披露，但以不影响财务会计报告使用者正确理解企业财务状况和经营成果为前提。 三、关联方交易的披露三、关联方交易的披露 o 关联方交易的披露应遵循重要性原则：判断关联方交易是否需要披露，不应以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。 三、关联方交易的披露三、关联方交易的披露 o 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括： n 交易的金额。 n 未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。 三、关联方交易的披露三、关联方交易的披露 o 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：n 未结算应收项目的坏账准备金额。 n 定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。 定价政策应当披露： （1）关联方之间交易的定价方法以及在进行交易时确定交易价格的原则；（2）交易的收付款方式及条件；（3）交易价格的确定是否与非关联方的交易价格一致，如果与非关联方的