第三章消费税会计

1、第三章第三章 消费税消费税第一节第一节 消费税制度要素规定消费税制度要素规定一、纳税义务人一、纳税义务人 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税义务人。税消费品的单位和个人均为消费税的纳税义务人。受托加工消费税应税消费品的单位和个人为消费税受托加工消费税应税消费品的单位和个人为消费税的扣缴义务人，但个体经营者除外。的扣缴义务人，但个体经营者除外。二、征税范围二、征税范围目前，消费税的征税范围分布于以下四个环节：目前，消费税的征税范围分布于以下四个环节：( (一一) )生产应税消费品生产应税消费品生产应税消费品

2、除了直接对外销售应征收消费税外，生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。( (二二) )委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税消费品。( (三三) )进

3、口应税消费品进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。节缴纳的消费税由海关代征。( (四四) )零售应税消费品零售应税消费品改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为饰。零售环节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。

4、其计税依据是不含增饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。值税的销售额。三、税目三、税目按照消费税暂行条例规定，按照消费税暂行条例规定，20062006年年3 3月调整后，确定征收月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等消费税的只有烟、酒、化妆品等1414个税目，有的税目还进一个税目，有的税目还进一步划分若干子目。步划分若干子目。( (一一) )烟烟 ( (二二) )酒及酒精酒及酒精( (三三) )化妆品化妆品 ( (四四) )贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石( (五五) )鞭炮、焰火鞭炮、焰火 ( (六六) )成品油成品油( (七七) )汽车轮胎汽车轮胎 ( (八

5、八) )小汽车小汽车( (九九) )摩托车摩托车 ( (十十) )高尔夫球及球具高尔夫球及球具( (十一十一) )髙档手表髙档手表 ( (十二十二) )游艇游艇( (十三十三) )木制一次性筷子木制一次性筷子 ( (十四十四) )实木地板实木地板（一）烟（一）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪于本税目的征收范围。本税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝四个子目。茄烟、烟丝四个子目。 1.1.卷烟卷烟卷烟是指将各种烟叶切成烟丝，按照配方要求均匀混合，加入卷烟是指将各种

6、烟叶切成烟丝，按照配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等辅料，用白色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或烟糖、酒、香料等辅料，用白色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片经机器或手工卷制的普通卷烟和雪茄型卷烟。草薄片经机器或手工卷制的普通卷烟和雪茄型卷烟。 2.2.雪茄烟雪茄烟 各种规格、型号的雪茄烟各种规格、型号的雪茄烟 关于雪茄烟关于雪茄烟 1924年的秋天，刚从德国柏林和第一任妻子张幼仪办妥离年的秋天，刚从德国柏林和第一任妻子张幼仪办妥离婚手续的徐志摩回到上海。周末，在一家私人会所里邀请了婚手续的徐志摩回到上海。周末，在一家私人会所里邀请了当年诺贝尔文学奖得主泰戈尔先生。泰戈尔是忠实的雪茄客，当年诺贝尔文学

7、奖得主泰戈尔先生。泰戈尔是忠实的雪茄客，在两人共享吞云吐雾之时，泰戈尔问徐志摩：在两人共享吞云吐雾之时，泰戈尔问徐志摩：“Do you have a name for cigar in Chinese?（你有没有给雪茄起个（你有没有给雪茄起个中文名？）中文名？）”徐志摩回答：徐志摩回答：“Cigar之燃灰白如雪，之燃灰白如雪，Cigar之烟之烟草卷如茄，就叫雪茄吧！草卷如茄，就叫雪茄吧！”经过他的中文诠释，已将原名的经过他的中文诠释，已将原名的形与意，造就了更高的境界。形与意，造就了更高的境界。 不同于香烟，雪茄只有非常少的烟味，通常是一些发酵过的烟不同于香烟，雪茄只有非常少的烟味，通常是一些

8、发酵过的烟草和其他的味道。一些好的雪茄特别是如古巴早期到草和其他的味道。一些好的雪茄特别是如古巴早期到1990年份的雪茄基本上没有烟的味道。一些比较常见的口味包括年份的雪茄基本上没有烟的味道。一些比较常见的口味包括以下：以下：皮革味皮革味 香料可可香料可可/巧克力巧克力Peat/慕斯慕斯/earth 咖啡咖啡 坚果苹果坚果苹果 香草香草 蜂蜜蜂蜜 桃桃数据显示，吸雪茄所吸收的尼古丁比吸烟高！数据显示，吸雪茄所吸收的尼古丁比吸烟高！ 3.3.烟丝烟丝 包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、水烟、黄红烟丝等等合烟、烟

9、末、水烟、黄红烟丝等等 。（二）酒及酒精（二）酒及酒精1.1.粮食白酒粮食白酒 ，薯类白酒，薯类白酒 2.2.黄酒黄酒 3.3.啤酒啤酒 ：包括果啤；饮食业，娱乐业自制啤酒缴纳营业税和：包括果啤；饮食业，娱乐业自制啤酒缴纳营业税和消费税；消费税；4.4.其他酒：其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以其他酒：其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在外，酒度在1 1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。 5.5.酒精：酒精的征收范

10、围包括用蒸馏法和合成方法生产的度数酒精：酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的度数在在9595度以上的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精。度以上的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精。 （三）化妆品（三）化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装

11、油、油彩、不属舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。 （六）成品油（六）成品油包括：汽油，柴油，石脑油，溶剂油，润滑油，航空包括：汽油，柴油，石脑油，溶剂油，润滑油，航空煤油，燃料油煤油，燃料油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机

12、汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。动车上的内、外胎。 不包括农用拖拉机，收割机，不包括农用拖拉机，收割机，手扶拖拉机的专用轮胎；手扶拖拉机的专用轮胎；子午线轮胎免税；翻新轮胎停止征税；子午线轮胎免税；翻新轮胎停止征税；（八）小汽车（八）小汽车包括含驾驶员座位在内最多不超过包括含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位（含）的，个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在用车和含驾驶员座位在内的座位数在1010至至2323座座( (含含2323座座) ) 的在设计和技术特性上用于

13、载运乘客和货物的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。的各类中轻型商用客车。 （九）摩托车（九）摩托车包括两轮，三轮；包括两轮，三轮；对于最大设计时速不超过对于最大设计时速不超过5050千米，发动机气缸总工作千米，发动机气缸总工作量不超过量不超过5050毫升的三轮摩托车，不征税；毫升的三轮摩托车，不征税；（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 （十一）高档手表（十一）高档手表 销售价格

14、（不含增值税）每只在销售价格（不含增值税）每只在1000010000元（含）以上的各类手元（含）以上的各类手表。表。 百达翡丽：顶级百达翡丽：顶级 劳力士：专业级劳力士：专业级 习题习题 2012 2012年年1010月，某手表生产企业销售月，某手表生产企业销售H H牌牌1 1型手表型手表800800只，取得不含税销售额只，取得不含税销售额400400万元，销售万元，销售H H牌牌2 2型手型手表表200200只，取得不含税销售额只，取得不含税销售额300300万元。该厂当月应万元。该厂当月应缴纳消费税？（高档手表消费税率缴纳消费税？（高档手表消费税率20%20%）答案：答案：1 1型手表不含

15、税单价型手表不含税单价=400=400* *10000/800=500010000/800=5000元，不征消元，不征消费税费税2 2型手表不含税单价型手表不含税单价=300=300* *10000/200=1500010000/200=15000元，元，当月应纳消费税当月应纳消费税=300=300* *20%=6020%=60万元万元（十二）游艇（十二）游艇包括艇身长度大于包括艇身长度大于8 8米（含）小于米（含）小于9090米（含），内置发动机，米（含），内置发动机，可以在水上移动可以在水上移动, ,一般为私人或团体购置，主要用于水上运一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟

16、利活动的各类机动艇。动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 （十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板（十四）实木地板 习题习题某筷子生产企业为增值税一般纳税人，某筷子生产企业为增值税一般纳税人，20122012年年2 2月取得不含税月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子销售额如下：销售烫花木制筷子1515万元；销售竹筷子万元；销售竹筷子1818万元；万元；销售木制一次性筷子销售木制一次性筷子1212万元，另外没收逾期未归还的木制一万元，另外没收逾期未归还的木制一次性筷子包装物押金次性筷子包装物押金0.230.23万元，该押金于万元，该押金于20112011年年1212月

17、收取。月收取。本月该企业应纳消费税金额为多少？本月该企业应纳消费税金额为多少？答案：答案：应纳消费税金额应纳消费税金额=12=12* *5%+0.23/1.175%+0.23/1.17* *5%=0.60985%=0.6098万元万元四、税率四、税率v消费税采用了比例税率、定额税率和复合税率三种消费税采用了比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式。税率形式。v税率表税率表P116五、计税依据五、计税依据按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法

18、。种方法。( (一一) )从价计征从价计征在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率，应纳税额的多少取决于应税消费售额乘以适用税率，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。品的销售额和适用税率两个因素。应税消费品销售额应税消费品销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额/ /（1+1+增值税率）增值税率）v销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。v“价外费用价外费用”是指价外收取的基金、集资费、返还是指价外收取的基金、集资

19、费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费；代垫款项以及其他各种性质的价外收费；( (二二) )从量计征从量计征在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。税消费品的销售数量和单位税额两个因素。v销售量的确定销售量的确定1）销售应税消费品的，为应

20、税消费品的销售数量；）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量。 ( (三三) )从价从量复合计征从价从量复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。应纳税额等于应税销售类白酒采用复合计征方法。应纳税额等于应税销售数量

21、乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。( (四四) )计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定1.1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。征收消费税。2.2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费

22、作为计税依据计算消费税。税。v例题：例题：1.1.某汽车制造厂以自产小汽车某汽车制造厂以自产小汽车1010辆换取某钢辆换取某钢材厂的钢材材厂的钢材200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材35003500元。该厂生产的元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为同一型号小汽车销售价格分别为1010万元万元/ /辆、辆、1212万万元元/ /辆、辆、1111万元万元/ /辆（不含增值税）。小汽车适用的辆（不含增值税）。小汽车适用的消费税税率为消费税税率为5%5%。计算用于换取钢材的小汽车应纳。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额。消费税额。v2.2.某汽车制造厂某汽车制造厂4 4月份生产小汽车月份生产小

23、汽车100100辆，单位成本辆，单位成本8 8万元，将其中的万元，将其中的1010辆投资于一汽车配件公司。该辆投资于一汽车配件公司。该型号小汽车当月不含增值税的销售价格最高为型号小汽车当月不含增值税的销售价格最高为1515万万元，最低为元，最低为1212万元，平均销售价格为万元，平均销售价格为1414万元。小汽万元。小汽车消费税税率为车消费税税率为8%8%。计算应缴纳的消费税和增值税。计算应缴纳的消费税和增值税额；额；1.1.应纳税额应纳税额= =最高销售额适用税率最高销售额适用税率=120000=12000010105%=600005%=60000（元）（元）2.应缴纳的消费税额应缴纳的消费

24、税额=15108%=12（万元）（万元） 应缴纳的增值税应缴纳的增值税=141017%=23.8（万元）（万元）4.4.兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营不同税率应税消费品的税务处理 应分别核算不同税率的应税消费品的销售额和应分别核算不同税率的应税消费品的销售额和数量，未分别核算的或者将不同税率的消费品组成数量，未分别核算的或者将不同税率的消费品组成成套商品销售的，从高适用税率；成套商品销售的，从高适用税率；六、生产销售环节应纳消费税的计算六、生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包括直纳税人在生产销售环节应缴纳的消费税，包括直接对外销售应税消费品应缴纳的消费税和

25、自产自用接对外销售应税消费品应缴纳的消费税和自产自用应税消费品应缴纳的消费税。应税消费品应缴纳的消费税。( (一一) )直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算v直接对外销售应税消费品可能涉及三种计算方法：直接对外销售应税消费品可能涉及三种计算方法：1 1从价定率计算从价定率计算应纳税额应税消费品的销售额比例税率应纳税额应税消费品的销售额比例税率2 2从量定额计算从量定额计算应纳税额应税消费品的销售数量定额税率应纳税额应税消费品的销售数量定额税率3 3从价定率和从量定额复合计算从价定率和从量定额复合计算应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率应纳税额应税销售数量定额税率应

26、税销售额比例税率( (二二) )自产自用应纳消费税的计自产自用应纳消费税的计算v所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。消费品或用于其他方面。 1 1用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。应税消费品的，不纳税。 2 2用于其他方面的应税消费品用于其他方面的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生纳税人自产自用的应税消费

27、品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。时纳税。 3 3组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，纳税的，其销售额按以下顺序确定：其销售额按以下顺序确定：按照纳税人当月同类消费品的加权平均价格计算纳税；按照纳税人当月同类消费品的加权平均价格计算纳税；按照纳税人上月或最近月份销售同类消费品的加权平均价格按照纳税人上月或最近月份销售同类消费品的加权平均价格计算纳税；计算纳税；按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格

28、计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）（利润）（11消费税税率）消费税税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量定额自产自用数量定额税率）（税率）（1-1-比例税率）比例税率）例题例题 某化妆品厂将其生产的一种新产品作为礼物发某化妆品厂将其生产的一种新产品作为礼物发放给职工，市场上无同类消费品的销售价格。该化放给职工，市场上无同类消费品的

29、销售价格。该化妆品生产成本为妆品生产成本为1200012000元。成本利润率元。成本利润率5%,5%,则计算应则计算应纳税额。纳税额。组成计税价格组成计税价格= =（12000+1200012000+120005%5%）（）（130%130%）=18000=18000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=18000=1800030%=540030%=5400（元）（元）七、委托加工环节应税消费品应纳税的计算七、委托加工环节应税消费品应纳税的计算v按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。( (一一

30、) )委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。( (二二) )代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。方在向委托方交货时代收代缴消费税。(

31、 (三三) )组成计税价格及应纳税额的计算组成计税价格及应纳税额的计算v如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。v组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格( (材料成本加工费材料成本加工费) )(1(1比例税率比例税率) )实行复合计税办法计算

32、纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格( (材料成本加工费委托加工数量定额税材料成本加工费委托加工数量定额税率率) )(1(1比例税率比例税率) )习题习题v某日化用品厂委托某企业代为加工护肤品，提供的某日化用品厂委托某企业代为加工护肤品，提供的原材料实际成本为原材料实际成本为3000030000元，该受托企业代垫辅助元，该受托企业代垫辅助材料材料13501350元，收取加工费元，收取加工费60006000元，该企业无护肤品元，该企业无护肤品销售价格。护肤品消费税税率为销售价格。护肤品消费税税率为30%30%。v要求：计算加工企业应

33、缴纳的增值税和代收代缴的要求：计算加工企业应缴纳的增值税和代收代缴的消费税额。消费税额。v答案：答案：v组成计税价格组成计税价格=30000+(1350+6000=30000+(1350+6000）/1.17/1.17（130%130%）=A=A（元）（元）v应纳消费税应纳消费税=A=A30%=1600730%=16007（元）（元）v应纳增值税额应纳增值税额= =（6000+13506000+1350）/ /（1+17%1+17%）* *17%=17%=八、进口环节应纳消费税的计算八、进口环节应纳消费税的计算纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算纳税人进口应税消费品，按照组成

34、计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算方法如下：应纳税额。计算方法如下：1 1从价定率计征应纳税额的计算从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格( (关税完税价格关税关税完税价格关税) )(1(1消费税比例税率消费税比例税率) )应纳税额组成计税价格消费税比例税率应纳税额组成计税价格消费税比例税率v例题例题v1.1.某外贸公司从国外进口小汽车某外贸公司从国外进口小汽车1010辆用于销售，海辆用于销售，海关核定的关税完税价格为每辆关核定的关税完税价格为每辆22.0822.08万元，关税税万元，关税税率为率为50%50%，消费税税率为，消费税税率为8%8%。则应纳消费税多少？。则应纳消费

35、税多少？v2.2.某企业从国外进口化妆品一批，进价为某企业从国外进口化妆品一批，进价为30 00030 000美美元，关税税率假定为元，关税税率假定为20%20%，增值税率，增值税率17%17%。当日汇率。当日汇率为为100100美元美元=835=835人民币。计算其应缴纳的关税，增人民币。计算其应缴纳的关税，增值税和消费税。值税和消费税。v1.1.组成计税价格组成计税价格= =（22.08+22.0822.08+22.0850%50%）（）（1-8%1-8%）* *10=360(10=360(万元万元) )v应纳消费税额应纳消费税额=360=3608%=28.8(8%=28.8(万元万元)

36、)2.2.应缴纳的关税税额应缴纳的关税税额=30 0008.3520% =50 100(元元)组成计税价格组成计税价格=(30 0008.35+50 100)(1-30%) =429 429(元元)应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额=429 42917%=73 003(元元)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=429 42930%=128 829(元元)2 2实行从量定额计征应纳税额的计算实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额应税消费品数量消费税定额税率应纳税额应税消费品数量消费税定额税率3 3实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算的计算组成计税

37、价格组成计税价格( (关税完税价格关税进口数量关税完税价格关税进口数量消费税定额税率消费税定额税率) )(1(1消费税比例税率消费税比例税率) )应纳税额组成计税价格消费税税率应税消费品应纳税额组成计税价格消费税税率应税消费品进口数量消费税定额税率进口数量消费税定额税率九、已纳消费税扣除的计算九、已纳消费税扣除的计算( (一一) )外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时

38、，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。购的应税消费品已纳的消费税税款。当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外费品

39、的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价购应税消费品的买价v外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟；v外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品；v外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰（不包括在零售环节征税的金外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰（不包括在零售环节征税的金银首饰）及珠宝玉石；银首饰）及珠宝玉石；v外购已税鞭炮烟火生产的鞭炮焰火；外购已税鞭炮烟火生产的鞭炮焰火；v外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；v外购已税摩托车零件生产的摩托车（外购外购已税摩托车零件生产的摩托车（外购2 2轮改轮改3 3轮）

40、。轮）。v以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；尔夫球杆； v以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；一次性筷子；v 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 v以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； v以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；以外购或委托加工收回的已税润滑

41、油为原料生产的润滑油； v有有3个税目不在这个可扣除的范围之列：酒和个税目不在这个可扣除的范围之列：酒和酒精、游艇、小汽车。酒精、游艇、小汽车。 习题习题 某卷烟厂生产卷烟。某卷烟厂生产卷烟。3 3月初库存外购已税烟丝月初库存外购已税烟丝1010元，本月购入烟丝元，本月购入烟丝3030万元，取得增值税专用发票，万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为注明进项税额为5.15.1万元，烟丝全部验收入库，货万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末库存烟丝款尚未支付。月末库存烟丝1515万元。本月销售卷烟万元。本月销售卷烟100100标准箱，每箱不含税销售额为标准箱，每箱不含税销售额为3 0003

42、000元，款未收元，款未收到。到。 计算计算本月应缴纳的消费税和增值税额。本月应缴纳的消费税和增值税额。当月销售卷烟应缴纳的消费税额当月销售卷烟应缴纳的消费税额 =100 =1000.30.336%+10036%+1000.015=12.30.015=12.3（万元）（万元） 当月销售卷烟应缴纳的增值税额当月销售卷烟应缴纳的增值税额 =100 =1000.30.317%=5.117%=5.1当月可扣除的已纳消费税税额当月可扣除的已纳消费税税额= =（10+30-1510+30-15）30%=7.530%=7.5当月实际应缴纳的消费税额当月实际应缴纳的消费税额=12.37.5=4.8=12.37

43、.5=4.8（万元）（万元） ( (二二) )委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除v委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。中抵扣。v当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：计算公式是：v当期准予扣除的委

44、托加工应税消费品已纳税款期初库存的当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款习题习题v1.1.某企业本月销售化妆品某企业本月销售化妆品2020万元万元( (不含税）不含税），消费，消费税税率为税税率为30%30%。本月从受托方收回委托其加工的化。本月从受托方收回委托其加工的化妆品一批，已由委托方代收代缴消费税妆品一批，已由委托方代收代缴消费税60006000元。该元。该企业月初库存的委托加工化

45、妆品的已纳税额为企业月初库存的委托加工化妆品的已纳税额为30003000元，月末库存的化妆品已纳税额为元，月末库存的化妆品已纳税额为20002000元。计算当元。计算当月应纳消费税。月应纳消费税。v2.2.某炼油厂基建工程领用本厂生产的汽油某炼油厂基建工程领用本厂生产的汽油1 0001 000升，升，不含税售价每升不含税售价每升2 2元，成本每升元，成本每升1.21.2元，增值税率元，增值税率17%17%，消费税每升，消费税每升0.20.2元；生产车间领用汽油连续加元；生产车间领用汽油连续加工生产非应税的溶剂汽油，共领用工生产非应税的溶剂汽油，共领用7 0007 000升；赠送升；赠送 2 0

46、002 000升给某车队；发放升给某车队；发放1 0001 000升给本厂职工作为福升给本厂职工作为福利。计算应缴纳的消费税和增值税额利。计算应缴纳的消费税和增值税额1.1.当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 =3000+60002000=7000=3000+60002000=7000（元）（元） 当月应纳消费税当月应纳消费税=200000=20000030%-7000=5300030%-7000=53000（元）（元）2.2.应缴纳的增值税应缴纳的增值税=（1 000+2 000+1 000）217%=3 740（元）（元）应缴纳的消费税应缴纳的

47、消费税=（1 000+7 000+2 000+1 000）0.2=2 200（元）（元）十、纳税义务发生时间十、纳税义务发生时间v纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定，与增值税相同；分别确定，与增值税相同；十一、纳税期限十一、纳税期限v按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限

48、分别为按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。v纳税人以纳税人以1 1个月或以个月或以1 1个季度为一期纳税的，自期满之日起个季度为一期纳税的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1

49、515日为一期纳日为一期纳税的，自期满之日起税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起至日起至1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。v纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。十三、纳税地点十三、纳税地点消费税具体纳税地点有：消费税具体纳税地点有：1 1纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算消费品，除国家另有规定的外

50、，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。2 2委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。税税款。3 3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县关地海关申报纳税。纳税人到外县( (市市) )销售或者委销售或者委托外县托外县( (市市) )代销自产应税消费品的，于应税消费品代销

51、自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。报纳税。4 4纳税人的总机构与分支机构不在同一县纳税人的总机构与分支机构不在同一县( (市市) )的，的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。5 5纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购纳税人销

52、售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。应纳税款。综合习题训练综合习题训练某市卷烟厂是一般纳税人，年月发生如下业务：某市卷烟厂是一般纳税人，年月发生如下业务：（）生产卷烟（）生产卷烟2200标准箱，向商场销售卷烟标准箱，向商场销售卷烟400标准箱，取得标准箱，取得不含税销售额不含税销售额2000万元，由于收回货款及时，给予商场折万元，由于收回货款及时，给予商场折扣；实际取得收入扣；实际取得收入1960万元。向烟酒专卖

53、店销售卷烟万元。向烟酒专卖店销售卷烟500标准标准箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息万元，并取得专卖店延期付款利息收入收入3.51万元，向对方开具普通发票。销售雪茄烟取得含税销万元，向对方开具普通发票。销售雪茄烟取得含税销售额售额702万元，包装费万元，包装费8.19万元，开具普通发票。雪茄烟消费万元，开具普通发票。雪茄烟消费税税率；税税率；（）将（）将6标准箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，标准箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，供货方提供的原材料价款供货方提供的原材料价款30万元，增值税万元，增值税5.1万元，双方均按万元，

54、双方均按合同规定的价格开具了增值税专用发票；采取预收款方式销售合同规定的价格开具了增值税专用发票；采取预收款方式销售8标准箱卷烟，本月收取预收款标准箱卷烟，本月收取预收款40万元，双方约定下月日万元，双方约定下月日发货；发货；（已知本月卷烟销售不含税最高价（已知本月卷烟销售不含税最高价210元元/条，平均价条，平均价200元元/条）条）要求：计算本月应缴纳的增值税和消费税金额。要求：计算本月应缴纳的增值税和消费税金额。答案：答案：（）销项税（）销项税（2000+2500+3.51/1.17+702/1.17+8.19/1.17）*17% =868.7万元万元消费税消费税=（2000+2500+

55、3.51/1.17）*56%+（702+8.19）/1.17*36%+（400*150+500*150）/10000 =2753.7万元万元（2）预收款销售，纳税义务发生时间为发货当天；）预收款销售，纳税义务发生时间为发货当天；销项税销项税=6*200*250*17%/10000=5.1万元万元消费税消费税=6*210*250/10000*56%+6*150/10000 =17.73万元万元;本月应纳增值税本月应纳增值税=868.7+5.1-5.1=868.7万元万元应纳消费税应纳消费税=2753.7+17.73=2771.43万元万元2.某地板生产公司为一般纳税人，某地板生产公司为一般纳税人

56、，2014年年12月有关业务如下：月有关业务如下：（1）内销自产地板包括：）内销自产地板包括：A型实木地板不含税售价型实木地板不含税售价320万元，万元，B型实木型实木地板不含税售价地板不含税售价304万元；竹制地板不含税售价万元；竹制地板不含税售价71.18万元；万元；（2）从某农场采购原木，取得普通发票注明价款）从某农场采购原木，取得普通发票注明价款100万元，材料已经万元，材料已经入库，购货过程中支付不含税的运输费用入库，购货过程中支付不含税的运输费用2万元，取得运输业增值税万元，取得运输业增值税专用发票；从水厂购进自来水，取得增值税专用发票注明税款专用发票；从水厂购进自来水，取得增值税

57、专用发票注明税款18万万元，其中职工浴室使用元，其中职工浴室使用10%；（3）进口实木地板一批，境外成交价为）进口实木地板一批，境外成交价为258万元，到达报关地前的运万元，到达报关地前的运保费保费35万元，从海关报关地到公司所在地支付运费万元，从海关报关地到公司所在地支付运费28万元，尚未取万元，尚未取得运费发票；得运费发票；（4）将）将A型实木地板奖励给对公司有突出贡献的人员，账面成本型实木地板奖励给对公司有突出贡献的人员，账面成本18万万元，市场不含税售价元，市场不含税售价24万元；厂部自用万元；厂部自用A型实木地板一批，账面成本型实木地板一批，账面成本5万元，市场不含税售价万元，市场不

58、含税售价8万元；万元；（5）将进口实木地板的）将进口实木地板的80%全部用于连续加工高档实木漆饰地板，加全部用于连续加工高档实木漆饰地板，加工的地板直接发给外地经销商，取得不含税价款工的地板直接发给外地经销商，取得不含税价款490万元；万元；（6）11月份留抵增值税额月份留抵增值税额10万元；关税税率万元；关税税率10%，实木地板消费税率，实木地板消费税率5%，本月购进取得的增值税专用发票均在本月通过认证），本月购进取得的增值税专用发票均在本月通过认证）计算计算（1）进口环节缴纳的税金（进口环节缴纳的税金（2）本月缴纳的增值税额与消费税额。）本月缴纳的增值税额与消费税额。答案：答案： 2.（1

59、）进口环节：关税）进口环节：关税=（258+35）*10%=29.3万元万元消费税消费税=（258+35+29.3）/（1-5%）*5%=16.96万元万元增值税增值税= （258+35+29.3）/（1-5%）*17%=57.67万元万元进口环节缴纳税金合计进口环节缴纳税金合计=29.3+16.96+57.67=103.93万元万元（2）销项税）销项税=（320+304+71.18+24+8+490）*17% =206.92万元万元（3）进项税）进项税=100*13%+2*11%+18*90%+57.67 =87.09万元万元本月应纳增值税额本月应纳增值税额=206.92-87.09-10=

60、109.83万元万元（4）销售应纳消费税额）销售应纳消费税额=（320+304+24+8+490）*5% =57.3万元万元可抵扣消费税可抵扣消费税=16.96*80%=13.57万元万元本月应纳消费税本月应纳消费税=57.3-13.57=43.73万元万元3.红河烟酒批发公司，红河烟酒批发公司，2014年年3月批发月批发A牌卷烟牌卷烟5000条，开具增条，开具增值税专用发票上注明销售额值税专用发票上注明销售额250万元，批发万元，批发B牌卷烟牌卷烟2000条，条，开具普通发票注明销售额开具普通发票注明销售额88.92万元，同时零售万元，同时零售B牌卷烟牌卷烟300条，条，开具普通发票，取得含