[财务管理]会计制度改革

1、12022-6-24我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题主讲人：重庆大学主讲人：重庆大学叶晓甦叶晓甦22022-6-24我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题o新中国成立以来，我国会计制度经历了屡次较大的历史性新中国成立以来，我国会计制度经历了屡次较大的历史性变迁，大致可以分为九个阶段：变迁，大致可以分为九个阶段：o草创阶段草创阶段1949-1951年年o“苏化阶段苏化阶段1952-1957年年o“虚无阶段虚无阶段1958-1959年年o恢复阶段恢复阶段1960-1964年年o删减阶段删减阶段1965-1966年年o抗争阶段抗争阶段1966-1980年年o重建阶段重建阶段1981-198

2、4年年o开放阶段开放阶段1985-1992年年o协调阶段协调阶段1993以来以来32022-6-24我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题o持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在在1978年十一届三中全会以来的年十一届三中全会以来的20多年。多年。o本讲座主要以工业企业会计制度为例，就本讲座主要以工业企业会计制度为例，就1978年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题做些总结、回忆与探讨。做些总结、回忆与探讨。42022-6-24我国会计制度改革问题我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复

3、重建 1981-1985 二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴 1985-1993三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调 1993以来以来四、会计制度的改革规律四、会计制度的改革规律 五、我国会计制度的未来五、我国会计制度的未来52022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-1985o财政部于财政部于1973年年12月月22日发布、日发布、1974年年1月月1日实日实施了施了?国营企业会计工作规那么试行草案国营企业会计工作规那么试行草案?、?国营工业企业会计科目国营工业企业会计科目?、?国营工业企业会计报国营工业企业会计报表表?和和?国营工业企业本钱核算

4、方法国营工业企业本钱核算方法?。o规定了规定了28个会计科目，首次将会计科目分为资金个会计科目，首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、占用类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。 62022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-1985o1974年施行的会计制度，是年施行的会计制度，是“文革期间产生的适文革期间产生的适用于闭关锁国方案经济环境的会计制度，也是改革用于闭关锁国方案经济环境的会计制度，也是改革开放以前最后一个会计制度。开放以前最后一个会计制度

5、。o改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部1980年年9月月18日公布、日公布、1981年年1月月1日实施的日实施的?国营工国营工业企业会计制度业企业会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表?。 72022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-1985o会计制度改革的根本内容会计制度改革的根本内容o环境分析环境分析 82022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-1985一会计制度改革的根本内容一会计制度改革的根本内容 1适应国家财经政策，调整会计科目适应国家财经政策，调整会计科目1974年以

6、后、年以后、1980年以前，根据国家财务制度的年以前，根据国家财务制度的需要，增加了需要，增加了“待核销基建支出、待核销基建支出、“超储积超储积压物资、压物资、“应补定额补贴、应补定额补贴、“应付工资、应付工资、“应交折旧基金、应交折旧基金、“应付引进设备款应付引进设备款6个科个科目，加上原来目，加上原来1974年会计制度的年会计制度的28个会计个会计科目，共科目，共34个科目，在此根底上个科目，在此根底上1981年的会计年的会计制度净增加了制度净增加了16个科目，计个科目，计50个会计科目。净个会计科目。净增加的增加的16个会计科目如下表：个会计科目如下表： 92022-6-24一、会计制度

7、的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-1985分解增加科目（8个）新增科目（10个） 减少科目（2个） 原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品 材料采购、材料成本差异、其他货币资金、专项应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专项应付款 在途材料工资 生产费用基本生产、自制半成品、辅助生产、车间经费、企业管理费 国家资金固定基金、流动基金 102022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-1985主要变化的科目：主要变化的科目：1适应适应“划分收支、分级包干财政管理方法，要划分收支、分级包干财政管理方法，要求设置求设置“应交税

8、金科目。应交税金科目。2适应流动资金的全额信贷和根本建设投资的拨改适应流动资金的全额信贷和根本建设投资的拨改贷要求：贷要求： 将原将原“银行借款分解为银行借款分解为“流动资金借款和流动资金借款和“基基建借款科目；建借款科目； 将将“国家资金分为国家资金分为“固定基金和固定基金和“流动基金流动基金科目；科目； 增加增加“应交资金占用费科目、应交资金占用费科目、“超储积压物资超储积压物资科目。科目。112022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-19852适应经济体制改革的需要，丰富会计报表适应经济体制改革的需要，丰富会计报表 1保存：资金平衡表、利润表、商品产品本钱表

9、、主要保存：资金平衡表、利润表、商品产品本钱表、主要产品单位本钱表、专用基金及专用拨款表、利润留成计产品单位本钱表、专用基金及专用拨款表、利润留成计算表；算表； 2增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款及专项借款表；及专项借款表； 3主要特点：资金平衡表分为固定资产与固定资金、流主要特点：资金平衡表分为固定资产与固定资金、流动资产与流动资金、专项资产与专项资金三段，并要求动资产与流动资金、专项资产与专项资金三段，并要求各段内部保持平衡，形成了著名的各段内部保持平衡，形成了著名的“三段式平衡关系。三段式平衡关系。 122022-6-24一、会

10、计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-19853不规定记账方法不规定记账方法 与与1974年的制度不同，新制度没有对记账方年的制度不同，新制度没有对记账方法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使用与借贷记账法的恢复，有关用与借贷记账法的恢复，有关?工业会计工业会计?教材中教材中大多以这两种方法同时标记会计分录。大多以这两种方法同时标记会计分录。 132022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-1985二环境分析二环境分析 1978年末党的十一届三中全会，提出了将党的工年末党的十一届三中全会，提出了将党的工作重心转

11、移到经济建设和经济体制改革上来，作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方面，此后出台了一系列相关法律法规，有益方面，此后出台了一系列相关法律法规，有关会计的政治环境、经济环境、法律环境等发关会计的政治环境、经济环境、法律环境等发生了重大变化，生了重大变化，1974年的会计制度已经远远不年的会计制度已经远远不能适应新的环境要求，必须作出相应的调整。能适应新的环境要求，必须作出相应的调整。 142022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-19851政治环境：结束以阶级斗争为纲的历史，将政

12、治环境：结束以阶级斗争为纲的历史，将工作重心转移到经济建设上来工作重心转移到经济建设上来 为会计制度彻底松了绑，为会计制度彻底松了绑，“经济越开展，经济越开展，会计越重要的论断再一次显示了重要作用，会计越重要的论断再一次显示了重要作用，为拯救为拯救“文革中倍受压抑和打击的会计制度文革中倍受压抑和打击的会计制度迎来了黎明的曙光。迎来了黎明的曙光。 152022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计制度的恢复重建1981-19852经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权十一届全会公报指出：十一届全会公报指出：“现在我国经济管理体制的一个严现在

13、我国经济管理体制的一个严重缺点是权力过于集中，重缺点是权力过于集中， 应该坚决实行按经济规应该坚决实行按经济规律办事，重视价值规律的作用，律办事，重视价值规律的作用，应该在党的一元化应该在党的一元化领导之下，认真解决党政企不分、以党代政、以政代企领导之下，认真解决党政企不分、以党代政、以政代企的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认真实行考核、奖惩、升降等制度。真实行考核、奖惩、升降等制度。 162022-6-24一、会计制度的恢复重建一、会计

14、制度的恢复重建1981-19853法律环境：适应经济环境变革的需要，建立改革开法律环境：适应经济环境变革的需要，建立改革开放的法律制度放的法律制度 1979年年7月月1日发布日发布?中外合资经营企业法中外合资经营企业法? 1980年年9月月10日发布日发布?中外合资经营企业所得税法中外合资经营企业所得税法?个人所得税法个人所得税法?影响：构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度影响：构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度集权的方案经济体制的法律环境，新制度中增加了集权的方案经济体制的法律环境，新制度中增加了“应付引进设备款科目。应付引进设备款科目。172022-6-24一、会计制度的恢复重建

15、一、会计制度的恢复重建1981-19854学术环境：解放思想，求真务实学术环境：解放思想，求真务实 1978年开始了关于真理标准的大讨论年开始了关于真理标准的大讨论 ；1978年初葛家澍教授在年初葛家澍教授在?中国经济问题中国经济问题?杂志发表杂志发表了了?必须替借贷记账法恢复名誉必须替借贷记账法恢复名誉?的论文；的论文； 1979年年12月月26日中国会计学会成立；日中国会计学会成立； 影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良好的学术环境好的学术环境 。182022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993一主要改革内

16、容一主要改革内容 1981年的会计制度实施以后，又经历了年的会计制度实施以后，又经历了1985年、年、1989年两次修订，除了会计科目分别增加到年两次修订，除了会计科目分别增加到60个和个和67个以外，还引进了一些国际通行的会计概个以外，还引进了一些国际通行的会计概念和会计方法。念和会计方法。下面主要对下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做年的会计制度改革的主要内容做些简要分析。些简要分析。 192022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19931根据经济业务开展的需要，调整会计科目根据经济业务开展的需要，调整会计科目1取消取消“应交折旧基金，建立应交折旧

17、基金，建立“更新改造基金；更新改造基金；2严格控制工资总额，增设严格控制工资总额，增设“工资基金科目；工资基金科目； 3拓宽融资渠道，增设拓宽融资渠道，增设“应付债券科目；应付债券科目； 4开展商业信用，增设票据类科目；开展商业信用，增设票据类科目； 增设了增设了“应收票据和应收票据和“应付票据科目，并在应付票据科目，并在“其其他货币资金中增设他货币资金中增设“银行汇票和银行汇票和“银行本票银行本票科目；科目； 5重视无形资产，增设重视无形资产，增设“无形资产科目。无形资产科目。 202022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19932适应多种经济形式的需要，放弃

18、资金平衡表的三段式平适应多种经济形式的需要，放弃资金平衡表的三段式平衡模式衡模式 国务院国务院1985年年9月月11日批转日批转?关于增强大中型国营工业企业关于增强大中型国营工业企业活力假设干问题的暂行规定活力假设干问题的暂行规定?，1986年年12月月5日公布日公布?关于关于深化企业改革、增强企业活力假设干规定深化企业改革、增强企业活力假设干规定?。资金平衡表。资金平衡表一改近十年的一改近十年的“三段式平衡要求：三段式平衡要求：资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项资产五个局部；资产五个局部；来源分为固定及流动基金、借入资金、

19、结算资金和专项资金来源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金四个局部；四个局部；失去了左右分类对照平衡的根底；失去了左右分类对照平衡的根底；在补充资料中增加了商业承兑汇票贴现的内容；在补充资料中增加了商业承兑汇票贴现的内容；成为我国会计报表改革的一项重大进步。成为我国会计报表改革的一项重大进步。 212022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19933满足经济核算的需要，完善本钱开支范围、标准本钱计算满足经济核算的需要，完善本钱开支范围、标准本钱计算方法方法 1984年以前，我国没有形成完整的有关本钱管理的法规；年以前，我国没有形成完整的有关本钱管理的法

20、规； 1984年年3月月5日，国务院发布了日，国务院发布了?国营企业本钱管理条例国营企业本钱管理条例?； 1984年年4月月25日起财政部发布了日起财政部发布了?国营工业、交通运输企业本国营工业、交通运输企业本钱管理实施细那么钱管理实施细那么?等行业性本钱管理实施细那么；等行业性本钱管理实施细那么； 1986年年12月月23日，财政部发布了日，财政部发布了?国营工业企业本钱核算方国营工业企业本钱核算方法法?。 222022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19931明确了本钱开支范围明确了本钱开支范围 ?国营企业本钱管理条例国营企业本钱管理条例?规定了规定了11项

21、内容的本钱项内容的本钱开支范围，主要包括：开支范围，主要包括：材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器的费用的费用 、工资及福利费、工会经费及职工教育、工资及福利费、工会经费及职工教育经费、经费、“三包费用、废品损失与停工损失、三包费用、废品损失与停工损失、财产和运输保险费、流动资金贷款利息财产和运输保险费、流动资金贷款利息 、产品、产品销售费用、管理费用、其他费用。销售费用、管理费用、其他费用。 232022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993不得计入生产、销售本钱的六类费用不得计入生产、销售本钱的六类费用 ：应

22、在根本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支应在根本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支的费用；的费用； 应在企业留用利润中开支的奖金；应在企业留用利润中开支的奖金； 超出国家规定开支标准局部的各项费用支出；超出国家规定开支标准局部的各项费用支出； 根本建设借款和专项借款的利息；根本建设借款和专项借款的利息； 应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；纳金和罚款； 与本企业生产经营活动无关的其他费用。与本企业生产经营活动无关的其他费用。 242022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993主要变化：

23、主要变化：表达了经济体制改革的客观要求，增加了高度集中表达了经济体制改革的客观要求，增加了高度集中的方案经济体制下没有也不可能有的内容，如契的方案经济体制下没有也不可能有的内容，如契约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使用费，广告费，商标注册费等。用费，广告费，商标注册费等。 252022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19932规定了本钱核算的一般原那么和方法规定了本钱核算的一般原那么和方法 明确了实际本钱和权责发生制原那么；明确了实际本钱和权责发生制原那么； 规定了低值易耗品的一次摊销法和五五摊销法；规定了低值易

24、耗品的一次摊销法和五五摊销法； 规定了本钱计算期；规定了本钱计算期； 确定了配比性和一致性原那么；确定了配比性和一致性原那么； 要求本钱核算必须划清的三个界限要求本钱核算必须划清的三个界限 ： 划清本期本钱与下期本钱的界限，划清在产品本钱划清本期本钱与下期本钱的界限，划清在产品本钱与产成品本钱的界限，划清可比产品本钱与不可比与产成品本钱的界限，划清可比产品本钱与不可比产品本钱的界限。产品本钱的界限。 262022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19933规定了产品本钱工程和本钱计算方法规定了产品本钱工程和本钱计算方法 将本钱工程分为原材料、燃料及动力、工资及福利

25、费、车间经将本钱工程分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五项；费、企业管理费五项； 要求企业根据产品的生产特点和管理要求确定本钱计算对象；要求企业根据产品的生产特点和管理要求确定本钱计算对象；规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：约当产规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：约当产量法、定额本钱法、定额比例法；量法、定额本钱法、定额比例法； 规定了结转产品销售本钱可以采用的方法：分批实际法、先进规定了结转产品销售本钱可以采用的方法：分批实际法、先进先出法、加权平均法；先出法、加权平均法； 要求产品销售本钱的结转必须以销售收入的实现为前提。要求产品销售本钱

26、的结转必须以销售收入的实现为前提。 272022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993二环境分析二环境分析 1989年的会计制度，是一部承上启下的会年的会计制度，是一部承上启下的会计制度，其中关于商品经济环境的会计科目设计制度，其中关于商品经济环境的会计科目设置、会计报表调整和本钱核算原那么等改革，置、会计报表调整和本钱核算原那么等改革，不仅是对有方案商品经济的奉献，也为不仅是对有方案商品经济的奉献，也为1993年年会计制度的改革与实施奠定了重要根底。会计制度的改革与实施奠定了重要根底。 282022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴198

27、5-19931政治环境：贯彻方案经济为主、市场调节为辅原那么，开展政治环境：贯彻方案经济为主、市场调节为辅原那么，开展多种经济形式多种经济形式 1982年党的十二大明确提出，到年党的十二大明确提出，到20世纪末，在不断提高经济效世纪末，在不断提高经济效益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番；益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番；1984年年12月月20日，党的十二届三中全会通过了日，党的十二届三中全会通过了?中共中央关于中共中央关于经济体制改革的决定经济体制改革的决定?：建立多种形式的经济责任制，积极开：建立多种形式的经济责任制，积极开展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术

28、交流；展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术交流； 1988年年9月月30日，十三届三中全会公报：通过建立在国家宏观日，十三届三中全会公报：通过建立在国家宏观控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高经济效益。经济效益。 292022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19932经济环境：构建统一的社会主义市场，加强和完经济环境：构建统一的社会主义市场，加强和完善各项经济制度建设善各项经济制度建设 1983年年6月月6日，日，?第六届全国人民代表大会第一次会第六届全国人民代表大会第一次会议上的政府工

29、作报告议上的政府工作报告?：采取指令性方案、指导性：采取指令性方案、指导性方案和市场调节三种管理方法管理经济；方案和市场调节三种管理方法管理经济； 1986年年7月月4日，国务院发布了日，国务院发布了?关于加强工业企业管关于加强工业企业管理假设干问题的决定理假设干问题的决定?：企业要从生产型转变为生：企业要从生产型转变为生产经营型，要注意研究市场变化，适应市场需要。产经营型，要注意研究市场变化，适应市场需要。302022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19931988年年2月月27日，国务院发布了日，国务院发布了?全民所有制工业企全民所有制工业企业承包经营责任制

30、暂行条例业承包经营责任制暂行条例?：以承包经营合同形：以承包经营合同形式确定国家与企业的责权利关系，试行资金分账式确定国家与企业的责权利关系，试行资金分账制度，划分国家资金和企业资金；制度，划分国家资金和企业资金；1988年年3月月27日，姚依林在七届全国人大第一次会日，姚依林在七届全国人大第一次会议上议上?关于一九八八年国民经济和社会开展方案草关于一九八八年国民经济和社会开展方案草案的报告案的报告?：要逐步建立起：要逐步建立起“国家调节市场，市场国家调节市场，市场引导企业的经济运行机制的目标。引导企业的经济运行机制的目标。 312022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1

31、985-1993上述经济环境的影响：上述经济环境的影响：极大地推动了企业的社会主义市场化进程，企业的商品生产者极大地推动了企业的社会主义市场化进程，企业的商品生产者地位得到认可和加强，国有、集体、合资、私营等多种企业地位得到认可和加强，国有、集体、合资、私营等多种企业形式呈现出前所未有的丰富和繁荣，企业的经营自主权得到形式呈现出前所未有的丰富和繁荣，企业的经营自主权得到了较好的维护，产品本钱核算与管理得到空前的重视；了较好的维护，产品本钱核算与管理得到空前的重视；经济环境的稳定、宽松，必然带来会计制度的改善和开展，这经济环境的稳定、宽松，必然带来会计制度的改善和开展，这是人们公认的一条规律；是

32、人们公认的一条规律；1989年会计制度内容的局部国际借鉴，正是这一时期对外开放、年会计制度内容的局部国际借鉴，正是这一时期对外开放、经济体制向市场化倾斜的必然结果。经济体制向市场化倾斜的必然结果。 322022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19933法律环境法律环境 1981年以后，随着党中央对内搞活、对外开放政策的实施和深年以后，随着党中央对内搞活、对外开放政策的实施和深入，有方案商品经济制度获得了较快的开展，国内经济环境入，有方案商品经济制度获得了较快的开展，国内经济环境日趋活泼，引进外资的步伐不断加快，为此国家新出台了一日趋活泼，引进外资的步伐不断加快，

33、为此国家新出台了一系列稳定经济秩序、扩大对外开放的法律。系列稳定经济秩序、扩大对外开放的法律。主要涉及到有关无形资产如商标法、专利法、涉外资金管主要涉及到有关无形资产如商标法、专利法、涉外资金管理如外国企业所得税法、涉外经济合同法、外资企业法、理如外国企业所得税法、涉外经济合同法、外资企业法、中外合作经营企业法、海关法等、国内经济秩序如经济中外合作经营企业法、海关法等、国内经济秩序如经济合同法、会计法、民法通那么、破产法、全民所有制工业企合同法、会计法、民法通那么、破产法、全民所有制工业企业法等三个方面。业法等三个方面。 332022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴198

34、5-19931981年年12月月13日五届人大四次会议通过日五届人大四次会议通过 ?经济合同经济合同法法? ?外国企业所得税法外国企业所得税法?；1982年年8月月23日五届人大常委会第二十四次会议通日五届人大常委会第二十四次会议通过过?商标法商标法?；1984年年3月月12日六届人大常委会第四次会议通过日六届人大常委会第四次会议通过?专利法专利法?；1985年年1月月21日六届人大常委会第九次会议通过日六届人大常委会第九次会议通过?会计法会计法?、第十次会议通过了、第十次会议通过了?涉外经济合同法涉外经济合同法?。 342022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-

35、19931986年年4月月12日六届人大第四次会议通过日六届人大第四次会议通过?民法通那民法通那么么?、?外资企业法外资企业法?； 1986年年12月月2日六届人大常委会第十八次会议通过日六届人大常委会第十八次会议通过?企业破产法试行企业破产法试行?；1987年年1月月22日六届人大常委会第十九次会议通过日六届人大常委会第十九次会议通过?海关法海关法?；1988年年4月月13日七届人大第一次会议通过日七届人大第一次会议通过?中外合作中外合作经营企业法经营企业法?、?全民所有制工业企业法全民所有制工业企业法?。352022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-19934

36、业内环境业内环境1989年的会计制度是对局部国际会计惯例的借鉴，在很年的会计制度是对局部国际会计惯例的借鉴，在很大程度上也是对大程度上也是对1985年实施的中外合资经营企业会计年实施的中外合资经营企业会计制度的借鉴。制度的借鉴。1985年年3月月4日和日和4月月24日，财政局部别正式发布了日，财政局部别正式发布了?中外中外合资经营企业会计制度合资经营企业会计制度?、?中外合资经营工业企业会中外合资经营工业企业会计会计科目和会计报表计会计科目和会计报表?；这是一部具有划时代意义的会计制度，创造了这是一部具有划时代意义的会计制度，创造了8个第一：个第一： 362022-6-24二、会计制度的国际借

37、鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993第一，是我国第一套含盖会计确认、计量、记录和报告的会计第一，是我国第一套含盖会计确认、计量、记录和报告的会计制度。制度。 会计确认与计量：会计确认与计量： 第三章第三章 会计核算的一般原那么会计核算的一般原那么 第四章第四章 投入资本的核算投入资本的核算 第五章第五章 货币资金及往来款项的核算货币资金及往来款项的核算 第六章第六章 存货的核算存货的核算 第七章第七章 长期投资及长期负债的核算长期投资及长期负债的核算 第八章第八章 固定资产的核算固定资产的核算 第九章第九章 无形资产及其他资产的核算无形资产及其他资产的核算 第十章第十章 本钱和费用的核算

38、本钱和费用的核算 第十一章第十一章 销售和利润的核算销售和利润的核算372022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993会计记录与报告会计记录与报告：第十二章第十二章 会计科目和会计报表会计科目和会计报表第十三章第十三章 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿382022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993第二，第一次使用了第二，第一次使用了“资本、资本、“股利、股利、“票据、票据、“无形资产等概念无形资产等概念如：会计制度第四章如：会计制度第四章“投入资本的核算投入资本的核算 第九章第九章“无形资产及其他资产的核算；无形资产及

39、其他资产的核算；会计科目中设置会计科目中设置“实收资本、实收资本、“应付股利、应付股利、“应应收票据、收票据、“应付票据、应付票据、“场地使用权、场地使用权、“专专有技术及专用权、有技术及专用权、“其他无形资产等。其他无形资产等。 392022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993o第三，第一次采用制造本钱法计算产品本钱，将第三，第一次采用制造本钱法计算产品本钱，将销售费用、管理费用作为期间费用处理。销售费用、管理费用作为期间费用处理。o第四，第一次按照资产、负债、资本、本钱、损第四，第一次按照资产、负债、资本、本钱、损益进行会计科目分类。益进行会计科目分类。

40、o第五，第一次引进资产负债表、利润表、财务状第五，第一次引进资产负债表、利润表、财务状况变动表在内的西方会计报表体系及格式。况变动表在内的西方会计报表体系及格式。o第六，第一次提出了企业终止的核算，如第十六第六，第一次提出了企业终止的核算，如第十六章章“解散与清算。解散与清算。402022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993o第七，第一次明确了国际通行的会计原那么，如第七，第一次明确了国际通行的会计原那么，如第三章第三章“会计核算的一般原那么中规定了客观会计核算的一般原那么中规定了客观性原那么、权责发生制原那么、配比性原那么、性原那么、权责发生制原那么、配比

41、性原那么、实际本钱原那么、划分资本性支出与收益性支出实际本钱原那么、划分资本性支出与收益性支出原那么、一致性原那么等，明确了会计记录的借原那么、一致性原那么等，明确了会计记录的借贷记账法。贷记账法。 o第八，第一次允许特殊情况的企业经过批准，采第八，第一次允许特殊情况的企业经过批准，采用加速折旧法计提折旧，固定资产折旧不提折旧用加速折旧法计提折旧，固定资产折旧不提折旧基金、没有专款专用原那么。基金、没有专款专用原那么。 412022-6-24二、会计制度的国际借鉴二、会计制度的国际借鉴1985-1993o结论结论o 二十年前二十年前?中外合资经营企业会计制度中外合资经营企业会计制度?的内的内容

42、，已经被后来特别是容，已经被后来特别是1993年、年、2001年的会计制度年的会计制度改革所借鉴、吸收，改革所借鉴、吸收，1989年的会计制度改革是其直年的会计制度改革是其直接受益者；接受益者；o 这一制度在我国整体上与国际会计惯例协调的这一制度在我国整体上与国际会计惯例协调的会计制度改革中的作用和影响不容低估，功不可没。会计制度改革中的作用和影响不容低估，功不可没。 422022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 o1989年会计制度：国际协调的萌芽年会计制度：国际协调的萌芽o1993年会计制度：形式上的国际协调年会计制度：形式上的国际协调o2001年

43、会计制度：内容上的国际协调年会计制度：内容上的国际协调432022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 一形式协调一形式协调 1993-20011992年年11月月30日，经国务院批准，财政部发布了日，经国务院批准，财政部发布了?企企业会计准那么业会计准那么?、?企业财务通那么企业财务通那么?以及十三个行业以及十三个行业会计制度和财务制度，俗称会计制度和财务制度，俗称“两那么两制，于两那么两制，于1993年年7月月1日起实行。日起实行。 442022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 1改革的主要内容改革的主要内容

44、1改革了会计等式改革了会计等式 “资金占用资金占用=资金来源资金来源 改为改为“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益 2改革了会计报表体系改革了会计报表体系 1989年：资金平衡表、专用基金及专用拨款表、基建年：资金平衡表、专用基金及专用拨款表、基建借款及专项借款表、应上交及应弥补款项情况表、借款及专项借款表、应上交及应弥补款项情况表、商品产品本钱表、主要产品单位本钱表、生产费用商品产品本钱表、主要产品单位本钱表、生产费用表、利润表等；表、利润表等；1993年：资产负债表、损益表、财务状况变动表。年：资产负债表、损益表、财务状况变动表。 452022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计

45、制度的国际协调1993年以来年以来 3明确了会计核算的根本前提和一般原那么明确了会计核算的根本前提和一般原那么会计核算根本前提：会计主体、持续经营、会计分期、会计核算根本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量货币计量会计核算一般原那么：客观性、可比性、相关性、一会计核算一般原那么：客观性、可比性、相关性、一贯性、及时性、明晰性、配比性、权责发生制、谨贯性、及时性、明晰性、配比性、权责发生制、谨慎性、实际本钱、划分收益性支出与资本性支出、慎性、实际本钱、划分收益性支出与资本性支出、重要性等十二项，其中的谨慎性原那么突破了传统重要性等十二项，其中的谨慎性原那么突破了传统的制度禁区。的制度禁区

46、。 462022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 4初步采用了国际通行的会计核算方法初步采用了国际通行的会计核算方法一是明确要求采用借贷记账法；一是明确要求采用借贷记账法；二是应用制造本钱制度，将原来的企业管理费分为管二是应用制造本钱制度，将原来的企业管理费分为管理费用和财务费用，不计入当期产品本钱，而作为理费用和财务费用，不计入当期产品本钱，而作为期间费用一次、全额计入当期损益；期间费用一次、全额计入当期损益；三是取消固定基金，提取折旧、固定资产盘盈、报废、三是取消固定基金，提取折旧、固定资产盘盈、报废、毁损不再增减资本金，而直接计入当期本钱费用或毁

47、损不再增减资本金，而直接计入当期本钱费用或损益；损益；四是取消专项存款，不再实行资金的专户储存；四是取消专项存款，不再实行资金的专户储存；五是实施谨慎性原那么，允许企业提取坏账准备、按五是实施谨慎性原那么，允许企业提取坏账准备、按规定采用加速折旧法计提折旧、采用后进先出法进规定采用加速折旧法计提折旧、采用后进先出法进行存货发出计价等。行存货发出计价等。 472022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 5调整有关会计科目调整有关会计科目增加：增加：“坏账准备坏账准备“固定资产清理固定资产清理“资本公积等；资本公积等；取消：取消：“待核销基建支出待核销基建支

48、出 “超储积压物资超储积压物资 “专用拨款等；专用拨款等；分解：将分解：将“有价证券按照期限长短分为有价证券按照期限长短分为“短期投资和短期投资和“长期长期投资投资 等；等；合并：将合并：将“银行存款和银行存款和“专项存款并为专项存款并为“银行存款银行存款 ，将，将“应收销货款和局部应收销货款和局部“专项应收款并为专项应收款并为“应收账款应收账款 等；等；改变名称：将改变名称：将“折旧改为折旧改为“累计折旧，将累计折旧，将“车间经费改为车间经费改为“制造费用，将制造费用，将“应交利润改为应交利润改为“应付利润等。应付利润等。6实行会计制度与会计准那么并存的标准模式。实行会计制度与会计准那么并存

49、的标准模式。 482022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 2改革的环境分析改革的环境分析 1政治环境：进一步解放思想，提出建立社会主义市场经济政治环境：进一步解放思想，提出建立社会主义市场经济体制的目标体制的目标 1988年年9月的十三届三中全会，提出了积极推进社会主义商品经月的十三届三中全会，提出了积极推进社会主义商品经济新秩序建设的目标；济新秩序建设的目标；1990年年12月的十三届七中全会，提出了到月的十三届七中全会，提出了到2000年，初步建立方年，初步建立方案经济与市场调节相结合的经济体制和运行机制的目标；案经济与市场调节相结合的经济体制和

50、运行机制的目标；1991年年1月邓小平在上海视察过程中指出，月邓小平在上海视察过程中指出，“市场也可以为社会市场也可以为社会主义效劳主义效劳 ； 1992年年初邓小平的南巡谈话，提出了三个年年初邓小平的南巡谈话，提出了三个“有利于；有利于；1992年年10月的十四大明确提出了建立社会主义市场经济体制的月的十四大明确提出了建立社会主义市场经济体制的宏伟目标。宏伟目标。 492022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 2经济环境：开展股份制，构建社会主义市场体系经济环境：开展股份制，构建社会主义市场体系 1990年国务院决定在上海、深圳进行标准化股票转让交易

51、试点，年国务院决定在上海、深圳进行标准化股票转让交易试点，同年同年12月成立上海股票交易所，月成立上海股票交易所，1991年年7月成立深圳股票交月成立深圳股票交易所；易所；1992年年5月月15日国家体改委、计委、财政部、中国人民银行、日国家体改委、计委、财政部、中国人民银行、国务院生产办公室联合发布了国务院生产办公室联合发布了?关于股份制企业试点方法关于股份制企业试点方法?，同日国家体改委发布了同日国家体改委发布了?股份标准意见股份标准意见?；股票交易所及其管理标准的建立，也标志着我国资本市场的初股票交易所及其管理标准的建立，也标志着我国资本市场的初步建立，为步建立，为1993年的会计制度改

52、革与实施创造了一个良好的年的会计制度改革与实施创造了一个良好的经济制度环境。经济制度环境。 502022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调 1993年以来年以来 3法律环境：公布和修订涉外法律，构建市场经济法律体系法律环境：公布和修订涉外法律，构建市场经济法律体系 1989年年12月月26日七届全国人大常委会第十一次会议公布了自日七届全国人大常委会第十一次会议公布了自1990年月日起施行年月日起施行?城市房地产管理法城市房地产管理法?、?城市规划法城市规划法?； 1990年年4月七届全国人大第三次会议通过了修订后的月七届全国人大第三次会议通过了修订后的?中外合资中外合资经营

53、企业法经营企业法?；1990年年9月七届全国人大常委会第十五次会议通过了月七届全国人大常委会第十五次会议通过了?归侨侨眷归侨侨眷权益保护法权益保护法?、?著作权法著作权法?、 ?铁路法铁路法?； 1991年年4月七届全国人大第四次会议通过了月七届全国人大第四次会议通过了?民事诉讼法民事诉讼法?、?外外商投资企业和外国企业所得税法商投资企业和外国企业所得税法?；1992年年9月七届全国人大常委会第二十七次会议通过了修订后的月七届全国人大常委会第二十七次会议通过了修订后的?专利法专利法?，发布了，发布了?税收管理法税收管理法?；1992年年11月七届全国人大会常委会第二十八次会议通过了月七届全国人

54、大会常委会第二十八次会议通过了?海海商法商法?。 512022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 二实质协调二实质协调2001- 特征：打破特征：打破“财务决定会计模式财务决定会计模式 会计确认、计量、记录、报告于一体会计确认、计量、记录、报告于一体 标志：财政部发布的系列会计制度：标志：财政部发布的系列会计制度：2000年年12月月29日发布日发布?企业会计制度企业会计制度? 2001年年12月月17日发布日发布?金融企业会计制度金融企业会计制度? 2004年年4月月27日发布日发布?小企业会计制度小企业会计制度? 522022-6-24三、会计制度的

55、国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 1改革的主要内容改革的主要内容 1建立完整的、全新的会计制度体系。建立完整的、全新的会计制度体系。建立企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三种建立企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三种类型以及会计核算一般原那么、专业会计核算方法在内的会类型以及会计核算一般原那么、专业会计核算方法在内的会计制度标准体系；计制度标准体系；确立会计核算一般原那么、会计科目与财务会计报告格式；确立会计核算一般原那么、会计科目与财务会计报告格式；设计特殊行业的专业核算方法，如设计特殊行业的专业核算方法，如?新闻出版业会计核算方新闻出版业会计核算方

56、法法?、?施工企业会计核算方法施工企业会计核算方法?、?证券投资基金会计核算证券投资基金会计核算方法方法? 等；等；实现一般性与特殊性的统一、会计核算四个环节标准的统一，实现一般性与特殊性的统一、会计核算四个环节标准的统一，恢复了会计制度的本来面目。恢复了会计制度的本来面目。 532022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 2丰富了会计核算的一般原那么。丰富了会计核算的一般原那么。增加了增加了“实质重于形式原那么，在贯彻谨慎性原那么中实质重于形式原那么，在贯彻谨慎性原那么中不得计提秘密准备任意准备。不得计提秘密准备任意准备。3按照资产定义确认和计量资产。

57、按照资产定义确认和计量资产。包括按照可变现净值计量期末资产、年终决算前必须处理包括按照可变现净值计量期末资产、年终决算前必须处理完待处理财产损溢、将完待处理财产损溢、将“递延资产改为递延资产改为“长期待摊费长期待摊费用、计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准用、计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等八减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等八项资产减值准备等。项资产减值准备等。 542022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际

58、协调1993年以来年以来 4重新定义会计要素，完善会计核算方法。重新定义会计要素，完善会计核算方法。核心：以经济利益的流入、流出定义资产、负债、所有核心：以经济利益的流入、流出定义资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素，保持与者权益、收入、费用等会计要素，保持与?财务会计财务会计报告条例报告条例?的一致性。的一致性。5调整了局部会计科目的名称和内容。调整了局部会计科目的名称和内容。 如：将如：将“递延资产改为递延资产改为“长期待摊费用；长期待摊费用； 增加增加“委托贷款委托贷款“预计负债预计负债“劳务本钱以劳务本钱以及相关资产减值准备科目等。及相关资产减值准备科目等。552022-6-2

59、4三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 6调整标准了会计报表体系和编制方法。调整标准了会计报表体系和编制方法。一是调整了资产负债表，改变了局部工程的填列方法，一是调整了资产负债表，改变了局部工程的填列方法，确立了账面余额、账面价值概念，按照账面价值账确立了账面余额、账面价值概念，按照账面价值账面余额扣除计提的减值准备面余额扣除计提的减值准备 填列资产负债表；填列资产负债表；二是调整了损益表，将损益表改为二是调整了损益表，将损益表改为“利润表；利润表；三是简化了现金流量表；三是简化了现金流量表；四是具体规定了会计报表的编制根底、编制依据、编制四是具体规定了会计报表的编

60、制根底、编制依据、编制原那么、编制方法、主要工程说明等会计报表附注的原那么、编制方法、主要工程说明等会计报表附注的内容。内容。 562022-6-24三、会计制度的国际协调三、会计制度的国际协调1993年以来年以来 7完善会计政策与会计估计，增强会计信息的完善会计政策与会计估计，增强会计信息的真实性。真实性。改革固定资产折旧政策，折旧率、净残值率、报改革固定资产折旧政策，折旧率、净残值率、报废标准由企业自定；改革坏账准备政策，取消废标准由企业自定；改革坏账准备政策，取消提取比例为提取比例为35的硬性规定；净化资产价值，的硬性规定；净化资产价值，包括提取资产减值准备、取消递延资产等。包括提取资产