财务会计——含企业会计准则与小企业会计准则 贾永海收入、费用和利润 （一稿）新

1、单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版文本样式第二级第三级第四级第五级*第九章收入、费用和利润【学习目标】 知识目标 掌握商品销售收入和提供劳务收入确实认原那么与方法，掌握各种期间费用和营业外收支的内容，掌握所得税、利润、利润分配的计算方法。 能力目标 能进行营业收入、营业本钱、期间费用、营业外收支、所得税、利润、利润分配的核算；能计算所得税费用、营业利润、利润总额、净利润和应分配的利润。2022/6/241第一节 收 入一、收入的特征及其分类 收入的定义。 收入分为狭义收入和广义收入。 一收入的特征 1收入是企业在日常活动中形成的 2收入会导致所有者权益的增加 3收入是与所有者投入资本无关

2、的经济利益的总流入 二收入的分类 按企业从事日常活动的性质，可以将收入分为：销售商品收入和提供劳务收入。 按企业经营业务的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。 2022/6/242二、销售商品收入 一销售商品收入确实认和计量 销售商品收入的定义。 1销售商品收入确实认 一般情况下，企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。因此，确认销售商品收入有两个标志：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或取得收款权利。 2销售商品收入的计量 企业应当按照从购置方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 企业销售商品的过程中往往会涉及现金折扣、商业折扣等问题

3、。 1销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 2销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2022/6/243 二销售商品收入的账务处理 “主营业务收入 科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税税额，借记“银行存款、“应收账款、“应收票据等科目；按确定的收入金额，贷记“主营业务收入、“其他业务收入等科目；按应收取的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税销项税额科目。2022/6/244 1采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品 2托收承付方式销售商品

4、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认销售商品收入。 【例9.1】 3预收款方式销售商品 预收款方式销售商品的含义。 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 【例9.2】 2022/6/245 4分期收款方式销售商品 分期收款方式销售商品的含义和特点。 采用该方式销售商品时，在合同或协议约定的收款日期分别确认为收入，同时按商品全部销售本钱与全部销售收入的比例分期计算并结转销售本钱。 【例9.3】 2022/6/246 5销售退回 销售退回的含义。 对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不管此销售业务是发生在本年度还是发生在以前年度

5、，企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期通常为当月的销售商品收入。 【例9.6】 2022/6/247 6销售折让 销售折让的含义。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，不管此销售业务是发生在本年度还是发生在以前年度，企业均应当在该笔折让实际发生时冲减当期通常为当月的销售商品收入。 【例9.7】 请思考：销售折让与销售退回在会计处理上有什么区别？2022/6/248 三、提供劳务收入 企业提供劳务的收入包括的内容。 一会计年度内完成的劳务收入确实认和计量 1会计年度内完成的劳务收入确实认 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提

6、供劳务收入。这一确认原那么包含了两个条件，并且两个条件应当同时具备：收入确认的前提是劳务已经完成。收到款项或取得收款的权利。2022/6/249 2会计年度内完成的劳务收入的计量 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。对会计年度内完成的劳务收入确实认和计量原那么，与销售商品收入确实认和计量原那么完全相同。 企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务本钱科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务本钱科目转入“主营业务本钱或“其他业务本钱科目。 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关本钱。对于持续一段时间但在同一会计年度内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳

7、务发生相关支出时确认劳务本钱，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务本钱。 【例9.8】 2022/6/2410 二跨会计年度完成的劳务收入确实认和计量 1跨会计年度完成的劳务收入确实认 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用以下方法。 1测量已完工工作量。 2测算已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例。 3计算已经发生的本钱占估计的提供劳务本钱总额的比例。 2022/6/2411 2跨会计年度完成的劳务收入的计量 本期确认的收入= 劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间累计已确认的收入 本期确认的本钱劳务总本钱本期末

8、止劳务的完工进度以前期间累计已确认的本钱 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务本钱时，借记“劳务本钱科目，贷记“应付职工薪酬科目；按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款、“银行存款等科目，贷记“主营业务收入科目。结转提供劳务本钱时，借记“主营业务本钱科目，贷记“劳务本钱科目。 【例9.9】 【例9.10】 2022/6/2412 三同时销售商品和提供劳务交易 当与其他企业签订的合同或协议同时包含销售商品和提供劳务时，销售商品局部和提供劳务局部能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的局部作为销售商品处理，将提供劳务的局部作为提供劳务处理。销售商品局部和提供劳务局部不能够区

9、分，或虽能够区分但不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理。 【例9.11】 【例9.12】 2022/6/2413第二节 费 用 一、费用的特征 费用的定义。 企业费用包括的内容。 狭义费用和广义费用。 狭义定义的费用的三个特征： 1费用是企业在日常活动中发生的 2费用会导致企业所有者权益的减少 3费用与向所有者分配利润无关2022/6/2414 二、费用确实认和计量 企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 1费用确实认原那么 第一，符合费用的定义。 第二，费用确认的时点是费用发生之时。 1实际支付相关费用。 2虽然没有实际支付，但是企业应当承担相应义务。 3虽然没有实际支付，但

10、是为与收入相配比，结转已销售商品的本钱或已提供劳务的本钱。 2费用的计量原那么 企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。 1实际支付的金额。 2外部凭据列明的金额。 3内部凭据列明的金额。 2022/6/2415三、营业本钱 1营业本钱的含义和内容。 1企业所销售商品的本钱 2企业所提供劳务的本钱 2营业本钱确实认和计量 营业本钱与营业收入之间存在相互匹配关系。 销售商品或提供劳务收入实现是确认营业本钱的前提条件。 “主营业务本钱科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。 【例9.13】 2022/6/2416 对于非主营业务本钱，那么需要通过设置“其他业务本钱科目进行核算，“其他业务本钱科目的

11、结构与“主营业务本钱科目根本相同。 【例9.14】 2022/6/2417四、营业税金及附加 营业税金及附加的定义。 1营业税金及附加的内涵 1营业税金及附加是指企业除企业所得税、允许抵扣的增值税以外的各种税金及附加。 2企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外支出。 3无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加科目核算。 与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费不在“营业税金及附加科目核算，而分别在“固定资产清理、“营业外收入、“营业外支出等科目核算。 2营业税金及附加的账务处理 “营业税金及附加科目的性质、用途、结构

12、。 【例9.15】 2022/6/2418五、销售费用 销售费用的定义。 1销售费用的内涵 1销售费用是企业在销售商品过程中发生的各种费用。 2小企业批发业、零售业在购置商品过程中发生的费用也构成销售费用。这一规定与?企业会计准那么?的规定不同。 3企业发生的销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用，也计入销售费用。 2销售费用的账务处理 “销售费用科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 【例9.16】 2022/6/2419六、管理费用 管理费用的定义。 1管理费用的内涵 1管理费用是企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。 2管理费用所包括的内容非常广泛，不仅仅是指企业行

13、政管理部门发生的费用。 3企业在筹建期内发生的开办费，直接计入筹建当期的管理费用，而不得分期计入管理费用。 4管理费用中的聘请中介机构费、咨询费、诉讼费。 5管理费用中相关长期待摊费用摊销。 6行政管理部门的物料消耗和低值易耗品摊销、土地使用费、土地补偿损失费、消防费、绿化费、外事费和商标注册费等费用也计入管理费用。2022/6/24202管理费用的账务处理 “管理费用科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 小企业管理费用不多的，可不设置“管理费用科目，本科目的核算内容可并入“销售费用科目核算。 1小企业在筹建期间发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入

14、固定资产本钱的借款费用等，在实际发生时，借记“管理费用开办费科目，贷记“银行存款等科目。 【例9.17】 2022/6/2421七、财务费用 财务费用的定义。 1财务费用的内涵 1财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。 2利息费用减去利息收入、汇兑损失、银行相关手续费计入财务费用的前提是不符合借款费用资本化的条件。 3对财务费用中的利息费用的理解。 4财务费用中的银行相关手续费。 5汇兑损失计入财务费用，如果产生的是汇兑收益，按?小企业会计准那么?规定应当计入营业外收入，而不是冲减财务费用。2022/6/2422 2财务费用的账务处理 企业应设置“财务费用科目的性质、用途、结构

15、和明细科目的设置。 小企业发生的财务费用，借记“财务费用科目，贷记“银行存款、“应付利息等科目。 发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款科目，贷记“财务费用科目。2022/6/2423第三节 利 润一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 1营业利润 营业利润是指营业收入减去营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益或减去投资损失的金额。 营业利润=营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用+投资收益(投资损失) 其中， 营业收入=主营业务收入+其他业务收入销售商品收入+提供劳务收入 营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱销售商品本

16、钱+提供劳务本钱 投资收益=现金股利(或利润)+债券利息收入 +处置股权投资和债券投资取得的价款与本钱 之间的差额 2022/6/2424 2利润总额 利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出的金额。 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 其中，营业外收入和营业外支出反映企业非日常活动取得的收入和发生的支出。 3净利润 净利润，是指利润总额减去所得税费用的净额。 净利润=利润总额所得税费用2022/6/2425二、营业外收支 一营业外收入 营业外收入的定义。 1营业外收入的特征 1营业外收入是企业在非日常活动中形成的。 2营业外收入应当计入当期损益。 3营业外收入会导致所有者权益

17、的增加。 4营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 2营业外收入的范围及内涵 小企业的营业外收入，包括的内涵如下。 1非流动资产处置净收益。2政府补助。 3捐赠收益。4盘盈收益。5汇兑收益。 6出租包装物和商品的租金收入。 7逾期未退包装物押金收益。 8确实无法偿付的应付款项。 9已作坏账损失处理后又收回的应收款项。 10违约金收益。 2022/6/2426 3营业外收入确实认 小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 营业外收入的“实现之时包括以下三种情形。 1有关交易事项完成之时。 2所要求的相关条件满足之时。 3在约定或特定的日期。 4营业外收入的计量 确定

18、营业外收入的实现金额，应根据产生的来源不同，区分情况分别确定。 1实际收到或应收的金额。 2市场价格或评估价值。 3根据?小企业会计准那么?计算确定的金额。 2022/6/2427 5营业外收入的账务处理 “营业外收入科目的性质、用途、结构和明细科目的设置。 企业确认营业外收入，借记“固定资产清理、“银行存款、“待处理财产损溢等科目，贷记“营业外收入科目。 期末，将“营业外收入科目余额转入“本年利润科目，借记“营业外收入科目，贷记“本年利润科目。 【例9.19】 【例9.20】 2022/6/2428二营业外支出 营业外支出的定义。 1营业外支出的特征 1营业外支出是企业在非日常活动中发生的。

19、 2营业外支出应当计入当期损益。 3营业外支出会导致所有者权益的减少。 4营业外支出是与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。2022/6/2429 2营业外支出的范围及内涵 小企业营业外支出的范围及内涵如下。 1存货的盘亏、毁损和报废净损失。 2非流动资产处置净损失。 3坏账损失和无法收回的长期债券投资损失。 4无法收回的长期股权投资损失。 5自然灾害等不可抗力因素造成的损失。 6税收滞纳金。 7罚金。 8罚款。 9被没收财物的损失。 10捐赠支出。 11赞助支出。 2022/6/2430 3营业外支出确实认 通常情况下，小企业的营业外支出应当在发生时计入当期损益。 营业外支出的“发生之时

20、，包括以下两种情形。 1有关交易事项完成之时。 2所要求的相关条件满足之时。 4营业外支出的计量 小企业的营业外支出应当在发生之时按照其发生额计入当期损益。 在确定营业外支出的发生额时，应根据产生的来源不同，区分以下情况分别确定。 1实际发生的金额。 2账面价值。 2022/6/2431 5营业外支出的账务处理 “营业外支出科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 企业发生营业外支出时，借记“营业外支出科目，贷记“固定资产清理、“待处理财产损溢、“库存现金等科目。 期末，将“营业外支出科目余额结转“本年利润科目，借记“本年利润科目，贷记“营业外支出科目。 【例9.22】 2022/6/2432三

21、、所得税费用 ?小企业会计准那么?规定，小企业应当在利润总额的根底上，按照?企业所得税法?规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应纳税额。 一所得税费用的计算原那么 1计算依据是?企业所得税法?而不是?小企业会计准那么?。 2应纳税额等于所得税费用。 二所得税费用的计算方法 1计算根底 小企业在计算所得税费用时，应当以利润总额为根底。 2计算方法 在计算应纳税所得额时，需要进行纳税调整。 1纳税调整的事项。小企业纳税调整的事项包括收入类调整工程和扣除类调整工程。 2022/6/2433 永久性差异的概念及其类型。 第一类：按?小企业会计准那么?规

22、定，核算时作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。 第二类：按?小企业会计准那么?规定，核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。 第三类：按?小企业会计准那么?规定，核算时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。 第四类：按?小企业会计准那么?规定，核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时允许扣减，不需要交纳企业所得税。2022/6/2434 2纳税调整的方式是调表不调账。 3纳税调整的时点是年度汇算清缴时。 3计算公式 应纳

23、税额的计算公式如下： 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 式 4计算步骤 第一步，计算出小企业的应纳税所得额。 小企业的应纳税所得额的计算公式如下： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损 式 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损 式 式还可以表示如下： 纳税调整后所得利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额 式2022/6/2435 在式中，各个工程的具体确定方法如下。 1利润总额。利润总额的计算，其数据直接取自小企业的“利润表。 2纳税调整增加额。 1职工福利费支出。 2职工教育经费支出。 3工会经费支出。 4业务招待费支出。

24、5广告费和业务宣传费支出。 6捐赠支出。 需要纳税调整增加的工程还有利息支出，罚金、罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金，赞助支出，以及取得收入无关的支出。2022/6/2436 3纳税调整减少额。 1免税收入。 2减计收入。 3减、免税工程所得。 4加计扣除。 根据式确定了“纳税调整后所得的金额，再考虑“弥补以前年度亏损的金额，就可以最终确定应纳税所得额，见以下公式： 应纳税所得额纳税调整后所得弥补以前年度亏损 式 其中，弥补以前年度的亏损，是指根据?企业所得税法?的规定可用以后年度所得弥补以前年度的亏损。2022/6/2437 第二步，计算出减除减免所得税额和抵免所得税额前的应纳税额。 减除

25、减免所得税额和抵免所得税额前的应纳税额=应纳税所得额适用税率 式 第三步，计算出小企业享受的减免所得税额和抵免所得税额等优惠税额。 1减免所得税额确实定。 2抵免所得税额确实定。 第四步，最终计算出应纳税额，即所得税费用。 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 式2022/6/2438 三所得税费用的账务处理 小企业根据式计算的金额，借记“所得税费用科目，贷记“应交税费应交所得税科目。 【例9.23】 2022/6/2439四、本年利润 企业应设置“本年利润科目，核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。 企业期末结转利润时，应将各项收入、利得科目的金额转入本科目的贷方，将各项费用、损失

26、科目的金额转入本科目的借方，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。 “表结法 和“账结法。 年度终了，应将本年收入、利得和费用、损失相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配科目，借记“本年利润科目，贷记“利润分配未分配利润科目；如为净亏损那么作相反的会计分录。结转后“本年利润科目应无余额。 【例9.27】 2022/6/2440五、利润分配 一企业利润分配顺序 1本年净利润加上年初未分配利润，为本年可供分配的利润。 2从可供分配的利润中减去按本年净利润和规定的提取比例提取的法定盈余公积、任意盈余公积、职工奖励及福利基金、储藏基金、企业开展基金、利润归还投资后剩余局部，为本年可供投资者分配的利润。 3本年可供投资者分配的利润减去当年应付投资