电大中级财务会计课件

1、第九章 流动负债第一节、流动负债概述第二节、应付票据和应付账款第三节、应付职工薪酬第四节、应交税费第五节、其他流动负债第六节、债务重组第一节、流动负债概述一、流动负债的概念及特点一概念 是指将在1年含1年或者超过1年的一个营业周期内归还的债务；二特点 1. 归还期短; 2. 主要解决的是经营性资金的需要；二、流动负债的分类一 按流动负债的应付金额是否肯定分应付金额肯定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需予以估计的流动负债，如或有负债二 按流动负债产生的原因分营业活动产生的流动负债，如应付账款收益分配产生的流动负债，如应付利润融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息第二节应付

2、票据和应付账款一、应付票据按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息带息应付票据不带息应付票据一不带息应付票据的核算无论票据是否真正含有利息，均按票据面值记账，是实务中通常运用的核算方法；对含有利息的票据，按扣除利息后的金额入账，此方法不常用；例1：课本P172 9月1日，A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列示价款1000000元，增值税为170000元，购销合同规定采用商业汇票结算。A公司开出并承兑一张面值1170000元、期限6个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到。该公司的会计处理如下：1开出并承兑商业汇票时：借：在途物资 1000000 应交税费应交增值税进项税额170000

3、贷：应付票据三亚公司 11700002票据到期偿付时：借：应付票据三亚公司 1170000 贷：银行存款 1170000二带息应付票据的核算 应付票据按面值入账； 向银行支付的承兑手续费作为财务费用处理； 预提利息直接计入当期费用； 借：财务费用 贷：应付利息 票据到期支付票款时，尚未计提的利息局部直接计入当期财务费用； 借：应付票据 应付利息结转已经计提的利息 财务费用尚未计提的利息 贷：银行存款实际支付的金额例2：课本P173续例1，假设，该商业汇票为银行承兑汇票，票面利率为6%，其他条件不变。A公司的会计处理如下：1将汇票向银行申请承兑，支付585元手续费： 借：财务费用 585 贷：银

4、行存款 5852进货时，将经承兑的商业汇票交销货方： 借：在途物资 1000000 应交税费应交增值税进170000 贷：应付票据三亚公司 11700003年末，对该票据计提本年度的应付利息23400元即11700006%124： 借：财务费用 23400 贷：应付利息 234004票据到期，A公司付款时： 尚未计提的利息=11700006%122=11700元 借：应付票据三亚公司 1170000 应付利息 23400 财务费用 11700 贷：银行存款 1205100三逾期应付票据的核算商业承兑汇票计入“应付账款银行承兑汇票计入“短期借款根本分录：借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：短期

5、借款或应付账款 例3：课本P174续例2，假设票据到期，A公司无力偿付。此时银行已将票据到期值全部支付给持票人，并转作A公司的短期借款处理。A公司应作：借：应付票据三亚公司 1170000 应付利息 23400 财务费用 11700 贷：短期借款 1205100假设该商业汇票由购货企业自行承兑，票据到期时，企业无力偿付，此时应将票据到期值转作应付账款核算。二、应付账款一含义 买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。二核算要点 如果料到单未到，月末按暂估价入账； 在存在现金折扣的情况下，按总价法入账，折扣发生时冲减财务费用； 在应付账款无法或无需支付时，转入营业外收

6、入；第三节 应付职工薪酬一、含义 为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。二、构成工资总额的各组成局部： 货币性薪酬 工资薪金、 “五险一金、职工福利费、工会经费、职工教育经费； 非货币性薪酬 以自制或购置的产品作为福利发放给职工，以自有或租赁的资产提供给职工使用； 解除劳动关系补偿 辞退福利三、货币性应付职工薪酬的核算要点一计提时： 生产部门人员的职工薪酬，记入“生产本钱、“制造费用、“劳务本钱科目； 管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用科目； 销售人员的职工薪酬，记入“销售费用科目； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程、“研发支出科目； 因解除与职工的

7、劳动关系给予的补偿，记入“管理费用科目； 全部贷记“应付职工薪酬；二支付时： 以货币支付薪酬的，无论是支付给职工还是相关机构，贷记“银行存款； 代扣个人所得税的，贷记“应交税费代交个人所得税； 同时转销已计提的“应付职工薪酬科目；注：鉴于考试范围，对于非货币性职工薪酬的核算方式不在此赘述；例题4：导学P81习题一2007年6月A公司有关职工薪酬业务如下：1本月工资薪金共计200万元，其中生产工人工资100万元，车间管理人员工资20万元，厂部管理人员工资30万元，专设销售部门人员工资10万元，内部开发人员工资40万元符合资本化条件。上述工资薪金已通过银行支付。2根据企业所在地政府规定，按照工资总

8、额的10%，12%，2%和10.5%分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并以银行存款向相关机构交纳社会保险费和住房公积金。3根据2006年职工福利费实际开支情况，公司预计2007年应承担职工福利费义务金额为工资薪金总额的5%；此外，按工资薪金的2%，1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。3.要求：1计算各项职工薪酬；2编制A公司上述业务的全部会计分录。1该公司职工薪酬计算表如下：项目生产成本制造费用管理费用销售费用研发支出合计工资总额10000002000003000001000004000002000000社会保险费240000480007200024000960004

9、80000住房公积金10500021000315001050042000210000职工福利费500001000015000500020000100000工会经费20000400060002000800040000职工教育费15000300045001500600030000合计1430000286000042900014300057200028600002相关的会计分录如下：计提各项薪金时：借：生产本钱 1430000 制造费用 286000 管理费用 429000 销售费用 143000 研发支出 572000 贷：应付职工薪酬工资 2000000 社会保险费 480000 住房公积金 2

10、10000 职工福利费 100000 工会经费 40000 职工教育经费30000发放工资时：借：应付职工薪酬工资 2000000 贷：银行存款 2000000交纳社会保险费与住房公积金时：借：应付职工薪酬社会保险费 480000 住房公积金 210000 贷：银行存款 690000第四节应交税费应交税金流转税所得税财产与行为税增值税、消费税、营业税个人所得税、企业所得税城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船税等；一、应交增值税一概念增值税指就商品生产、流通及提供加工、修理、修配劳务费而产生的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。二增值税纳税义务人增值税纳税义务人可分为：

11、一般纳税人和小规模纳税人三一般纳税人相关的账务处理1.增值税的根本计算公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额2.视同销售的企业行为： 企业将货物委托他人代销，或销售代销货物； 将自产、委托加工的货物用于非应税工程； 将自产、委托加工或购置的货物对外投资，或提供给其他单位、个体经营者使用； 将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人，或分配给股东等；3.可以抵扣增值税进项税额的工程范围： 正常取得并良好保存了增值税专用发票； 购进免税农产品、收购废旧物资取得了收购凭证； 购进免税农产品、收购废旧物资、外购或销售应税货物支付的运费发票；4.不得抵扣增值税

12、进项税额的工程范围： 用于非应税工程的购进货物或应税劳务； 用于免税工程的购进货物或应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物仅限管理不善； 未按规定取得并保存增值税扣税凭证等；5.增值税的计税根底为不含增值税的销售额，包括向购置方收取的全部价款及价外费用如手续费、包装费、集资费、违约金等； 增值税为价外税，如含税，那么在计算时应换算为不含增值税的销售额或营业额；6.账户设置应交税费应交增值税进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税等例5：课本P188视同销售A公司将自产的一批产品投资于B公司，取得B公司2%的股权并方案长期持有。该产品的公允

13、价值400000元，账面价值300000元，增值税率为17%，未计提减值。该项交易具有商业价值。A公司应作如下的会计处理：借：长期股权投资 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税销68000同时结转本钱：借：主营业务本钱 300000 贷：库存商品 300000例6：进项税额不允许抵扣E企业库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用发票确认的本钱为10000元，增值税税额1700元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理流动资产损溢-待处理流动资产损溢11700 贷：原材料 10000 应交税费-应交增值税进项转出 1700注：目前非正常损失范围缩小，只限于因管理不善

14、造成被盗、丧失、霉烂变质的损失；四小规模纳税人相关的账务处理 小规模纳税人交纳增值税的一般特点： 只开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 按照3%简易计算应交增值税，不得抵扣进项税；例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明货款含税为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。 该企业的有关会计分录如下： 不含税销售额=含税销售额1+增收率 =20600 1+3% =20000元应纳增值税=不含税销售额征收率 =20000 3% =600元 借：银行存款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税 600二、应交消费税一征收环节具有消费调节作用的消费税

15、只在生产、委托加工或进口环节实行单环结征税金银首饰除外。二征收方式从价定率 销售额比例税率从量定额 销售数量定额税率复合计税 销售额比例税率+销售数量定额税率特别注意：消费税为价内税，计税销售额应为含消费税、不含增值税的销售额与增值税计税销售额相同三消费税的一般账务处理流程应交税费应交消费税营业税金及附加销售应税消费品委托加工应税消费品直接销售连续加工委托加工物资、生产成本应交税费应交消费税固定资产、材料采购进口消费品例7：课本P192M公司为一般纳税人，生产并销售白酒，消费税税率为20%。2007年9月8日销售应税产品一批，售价20万元不含销项增值税，本钱12万元。产品已经发出，符合收入确认

16、条件，货款尚未收到。销售时，M公司应作账务处理如下：增值税销项税额=20000017%=34000元应交消费税=20000020%=40000元1确认收入、结转本钱：借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税销项税额34000借：主营业务本钱 120000 贷：库存商品 1200002按规定计算应交消费税借：营业税金及附加 40000 贷：应交税费-应交消费税 400003上交消费税时：借：应交税费-应交消费税 40000 贷：银行存款 40000三、应交营业税一征收方法纳税行为提供非增值税应税劳务转让无形资产销售不动产计税营业额全部价款价外费用二营业税账

17、务处理一般流程计提应交税费应交营业税提供劳务营业税金及附加出租无形资产销售不动产固定资产清理出售无形资产计入无形资产出售净损益例8：课本P193某卡拉OK歌舞厅2007年5月门票收入60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒与饮料收入25万元，适用营业税税率20%。该歌舞厅应作如下会计分录：应交营业税=60+30+2520%=23万元借：营业税金及附加 230000 贷：应交税费应交营业税 230000注：歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象，所以本应计征增值税的烟酒、饮料销售作为混合销售行为也应当视同提供给税劳务，交纳营业税。第五节其他流动负债一短期借款取得本金借：银行存款 贷：短期借款计提利

18、息借：财务费用 贷：应付利息还本付息借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款二预收账款预收账款预收补付退回应收账款业务较少业务较多例9：课本P196A公司与D公司签订购销合同，约定三个月后A公司向D公司销售货物一批，价款300000元，增值税51000元；A公司预收货款140000元，余款在商品发出时收取。A公司的有关账务处理如下：预收货款时：借：银行存款 140000 贷：预收账款-D公司 140000三个月后发出商品，确认收入时：借：预收账款D公司 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税销51000收取余款时：借：银行存款 211000 贷：预收账款D公司

19、 211000第六节 债务重组一、定义是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。二、方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务； 以非现金资产清偿债务； 债务转为资本； 修改其他债务条件； 以上两种或两种以上方式的组合以下简称“混合重组方式。三、根本特征债务人发生财务困难： 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件归还债务的情况。债权人作出让步： 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。四、根本处理原那么债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得

20、； 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置损益处理；债权人： 重组债权的账面余额与受让资产或者权益的公允价值之间的差额，确认债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减； 受让资产按公允价值入账；五、账务处理一以低于重组债权的账面价值的现金清偿：重组债务账面价值-支付的现金=营业外收入；债务人分录：借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得 重组债权账面价值-收到的现金=营业外支出；债权人分录：借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失 借方差额贷方差额例10：课本P1992006年8月1日，甲公司从乙公司购置了一批商品，增值税专用发

21、票上注明的价税合计为117万元。按合同规定，甲公司应于2006年11月1日前偿付货款。由于甲公司资金周转困难，无法按合同规定的期限归还债务。经双方协商于2007年1月3日进行债务重组。乙公司同意减免甲公司40万元的债务，余款以银行存款立即归还。次日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项。乙公司对该项应收款计提了10%的坏账准备。那么甲、乙公司应当分别做以下会计分录：甲公司：借：应付账款乙公司 1170000 贷：银行存款 770000 营业外收入债务重组利得 400000乙公司：借：银行存款 770000 坏账准备 117000 营业外支出债务重组损失 283000 贷：应收账款甲公司 1170000 二以非现金资产清偿债务债务人：重组债务的账面价值-用于抵偿债务的非现金资产公允价值+相关的税费=债务重组利得；转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产转让损益，计入当期损益；债权人：重组债权的账面价值-受让的非现金资产公允价值=债务重组损失；账面价值小于非现金资产公允价值的，抵减资产减值损失；例11：课本P199甲公司应付B公司双方均为一般纳税人购货款700000元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价500000元，增值税税率17%，未计提跌价准备。B公司对该项债券已计提坏账准备35000元，并对受让的产