财经法规第三章

1、第三章第三章 税务征收管理法律制度税务征收管理法律制度 第一节第一节 税务概述税务概述2022-6-252税收是国家为实现国家职能，凭借税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。特定分配方式。一、一、 税收概念与分类税收概念与分类( (一一) )税收概念与分类税收概念与分类2022-6-253（二）税收的特征（二）税收的特征强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性2022-6-254(三）税收的分类三）税收的分类1、按征税对象的性质不同，可分为流转、按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税

2、类、资源税类、财产税类、税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。行为税类。（1）流转税：增值税、消费税、营业税、）流转税：增值税、消费税、营业税、关税关税（2）所得税：企业所得税、个人所得税）所得税：企业所得税、个人所得税（3）财产税：房产税、车船税、城镇土）财产税：房产税、车船税、城镇土地使用税地使用税（4）行为税：印花税、车辆购置税、契）行为税：印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税税、耕地占用税（5）资源税）资源税2022-6-255【例题】下列各项中，属于流转税的有【例题】下列各项中，属于流转税的有（ ）。）。A、增值税、增值税 B、消费税、消费税C、营业税、营业税 D、所得税、所

3、得税【答案【答案】ABC2022-6-2562、按管理和使用权限的不同，可分为中、按管理和使用权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税：消费税、关税）中央税：消费税、关税（2）地方税：城镇土地使用税、契税、）地方税：城镇土地使用税、契税、房产税、车船税、土地增值税等房产税、车船税、土地增值税等（3）中央地方共享税：增值税、企业所）中央地方共享税：增值税、企业所得税、资源税、印花税等得税、资源税、印花税等【解释】辅导教材中将营业税划入【解释】辅导教材中将营业税划入“地方地方税税”，实际应当为，实际应当为“中央地方共享税中央地方共享税”。2022

4、-6-257【例题】下列各项中，属于中央税的税【例题】下列各项中，属于中央税的税种是（种是（ ）。）。A、契税、契税B、消费税、消费税C、营业税、营业税D、增值税、增值税【答案【答案】B【解析】选项【解析】选项A属于地方税，选项属于地方税，选项CD属属于中央地方共享税。于中央地方共享税。2022-6-258【例题】下列各项中，属于中央税的税种是【例题】下列各项中，属于中央税的税种是（ ）。）。A、关税、关税B、增值税、增值税C、营业税、营业税D、契税、契税【答案【答案】A【解析】选项【解析】选项D属于地方税，选项属于地方税，选项BC属于中央属于中央地方共享税。地方共享税。2022-6-259【

5、例题】下列税种中，属于地方税的有【例题】下列税种中，属于地方税的有（ ）。）。A、增值税、增值税 B、房产税、房产税C、车船税、车船税 D、土地增值税、土地增值税【答案【答案】BCD【解析】选项【解析】选项A属于中央地方共享税。属于中央地方共享税。2022-6-25103、按征收管理的分工体系的不同，可分、按征收管理的分工体系的不同，可分为工商税类和关税类。为工商税类和关税类。（1）工商税类：增值税、消费税、营业）工商税类：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税等。城市维护建设税、房产税等。（2）关税类：进出口关税、进

6、口增值税、）关税类：进出口关税、进口增值税、进口消费税、进出船舶吨税等。进口消费税、进出船舶吨税等。2022-6-25114、按计税标准的不同，可分为从价税、按计税标准的不同，可分为从价税、从量税和复合税。从量税和复合税。（1）从价税：增值税、营业税等）从价税：增值税、营业税等（2）从量税：资源税、耕地占用税等）从量税：资源税、耕地占用税等（3）复合税：卷烟、白酒征收的消费税。）复合税：卷烟、白酒征收的消费税。2022-6-2512二、税法及构成要素二、税法及构成要素税收法律关系税收法律关系（一）概念（一）概念税收法律关系的概念：指国家与纳税人税收法律关系的概念：指国家与纳税人之间根据税法规定

7、形成的税收权利和义之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。务关系。 （二）税收法律关系的要素（二）税收法律关系的要素（3个）：个）：主体、内容、客体构成。主体、内容、客体构成。2022-6-25131、主体、主体（1）征税主体：税务机关、海关）征税主体：税务机关、海关（2）纳税主体）纳税主体对纳税主体的确定，我国采取对纳税主体的确定，我国采取属地兼属属地兼属人原则人原则，即在华的外国企业、组织、外，即在华的外国企业、组织、外籍人员、无国籍人员，凡在中国境内有籍人员、无国籍人员，凡在中国境内有所得来源的，都是我了国税收法律关系所得来源的，都是我了国税收法律关系的纳税主体。的纳税主体。2、客体、

8、客体3、内容、内容2022-6-2514【例题】下列各项中，可以成为税收法【例题】下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（律关系主体的有（ ）。）。A、税务部门、税务部门B、在我国境内有所得的外国企业、在我国境内有所得的外国企业C、海关部门、海关部门D、在我国境内有所得的外籍个人、在我国境内有所得的外籍个人【答案【答案】ABCD【解析】税收法律关系的主体分为征税【解析】税收法律关系的主体分为征税主体（选项主体（选项AC）和纳税主体（选项）和纳税主体（选项BD）。）。2022-6-2515【例题】对于税收法律关系纳税主体的【例题】对于税收法律关系纳税主体的确定，我国采取（确定，我国采取（ ）。

9、）。A、国籍原则、国籍原则B、属地原则、属地原则C、属人原则、属人原则D、属地兼属人原则、属地兼属人原则【答案【答案】D2022-6-2516（一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系（二）税法的分类（二）税法的分类1、按税法的功能作用的不同，分为税收、按税法的功能作用的不同，分为税收实体法和税收程序法。实体法和税收程序法。2、按主权国家行使税收管辖权的不同，、按主权国家行使税收管辖权的不同，分为国内税法、国际税法和外国税法。分为国内税法、国际税法和外国税法。3、按税法法律级次划分，分为税收法律、按税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性税收行政法规、税收规章和税收

10、规范性文件。文件。2022-6-2517（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素【解释】税收实体法的基本要素构成（【解释】税收实体法的基本要素构成（10个）：征税人、纳税人（纳税义务人）、个）：征税人、纳税人（纳税义务人）、征税对象、税目、税率、计税依据、纳征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。税环节、纳税期限、减免税和法律责任。其中，最基本的要素包括其中，最基本的要素包括3个：个：纳税人、纳税人、征税对象、税率。征税对象、税率。2022-6-2518【例【例8】税收实体法由多种要素构成。下】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素列各项中

11、，不属于税收实体法基本要素的有（的有（ ）。）。A、纳税担保人、纳税担保人B、纳税义务人、纳税义务人C、征税人、征税人D、税务代理人、税务代理人【答案【答案】AcD2022-6-2519（一）征税人：税务机关。（一）征税人：税务机关。（二）纳税人（纳税主体）（二）纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体），是纳税义务人的纳税人（纳税主体），是纳税义务人的简称，是指税法规定的直接负有纳税义简称，是指税法规定的直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织。务法人、自然人和其他组织。（三）征税对象（纳税客体）（三）征税对象（纳税客体）（1）征税对象是指税收法律关系中权利）征税对象是指税收法律关系中权利义务所指向

12、的对象，即对什么征税。义务所指向的对象，即对什么征税。不不同的征税对象是区别不同税种的重要标同的征税对象是区别不同税种的重要标志。志。（2）税目规定了征税对象的具体范围）税目规定了征税对象的具体范围 2022-6-2520（四）税目（四）税目税目，是指征税对象的具体项目，反映税目，是指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如，营业税规定了交具体的征税范围。如，营业税规定了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等转让无形资产和销售不动产等9个税目。个税目。每个税目都规

13、定了相应的税率。每个税目都规定了相应的税率。2022-6-2521（五）税率（五）税率税率是税收制度的中心环节。税率是税收制度的中心环节。税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。类型。1.比例税率有比例税率有增值税、营业税、企业所得税等增值税、营业税、企业所得税等。2.定额税率是又称为固定税额。一般适用于从定额税率是又称为固定税额。一般适用于从量计征的税种。如资源税、城镇土地使用税、量计征的税种。如资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。车船使用税等。3.超额累进税率是按征税对象数额的大小，划超额累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级

14、由低到高规定相应的税分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低的一种税率。率越低的一种税率。我们目前采用这种税率的我们目前采用这种税率的有个人所得税。有个人所得税。4.超率累进税率是以征税对象数额的相对率划超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税的一种税率。级的税率计算征税的一种税率。我们目前采用我们目前采用这种税率的是土地增值税这种税率的

15、是土地增值税。2022-6-2522（六）纳税环节（六）纳税环节（七）纳税期限（七）纳税期限纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限向国家缴纳税款的最后时间期限。企业。企业所得税在月份或者季度终了后所得税在月份或者季度终了后15日内预日内预缴，年度终了后缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退个月内汇算清缴，多退少补。少补。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次缴不能按照固定期限纳税的，可以按次缴纳。纳。202

16、2-6-2523（八）纳税地点（八）纳税地点（九）计税依据：（九）计税依据：从价定率、从量定额、复合计征从价定率、从量定额、复合计征2022-6-2524（十）减税免税（十）减税免税减税免税，是指税法规定的对某些特殊减税免税，是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负但的一种税情况给予减轻或免除税收负但的一种税收优惠措施或特殊调节手段。收优惠措施或特殊调节手段。减税是对应征税款减少征收一部分。减税是对应征税款减少征收一部分。免税是全部免除税收负担。免税是全部免除税收负担。2022-6-2525（1）免征额是指对课税对象总额中免予）免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的征税

17、的数额，只就减除后的“剩余部分剩余部分”计征税款。计征税款。（2）起征点是指对课税对象开始征税的）起征点是指对课税对象开始征税的数量界限，如果课税对象的数额没有达数量界限，如果课税对象的数额没有达到起征点的不征税，达到起征点的就其到起征点的不征税，达到起征点的就其“全部数额全部数额”征税。征税。2022-6-2526（十一）法律责任（十一）法律责任对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款少缴的税款50%以上以上5倍以下的罚款，构倍以下的罚款，构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法成犯罪的，税

18、务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。机关追究刑事责任。2022-6-2527第二节第二节 主要税种主要税种一、增值税（价外税）一、增值税（价外税）增值税是指对从事增值税是指对从事“销售货物或者提供销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物加工、修理修配劳务以及进口货物”的的单位和个人取得的增值额为计税依据征单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。收的一种流转税。2022-6-2528增值税划分为消费型增值税、收入型增值税和增值税划分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型：生产型增值税三种类型：（1）消费型增值税允许纳税人在计算增值税）消费型增值税允许纳税人在计算增

19、值税时，将外购固定资产的价值时，将外购固定资产的价值“一次性全部一次性全部”扣扣除；除；（2）收入型增值税允许纳税人在计算增值税）收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产时，将外购固定资产“折旧部分折旧部分”扣除；扣除；（3）生产型增值税不允许纳税人在计算增值）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。税时扣除外购固定资产的价值。自自2009年年1月月1日起，我国由生产型增值税全面转型为消费型日起，我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税。增值税。2022-6-2529增值税的纳税人分为一般纳税人和小规增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。模纳税人。202

20、2-6-2530增值税增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额销售额是否含增值税销售额是否含增值税 一般情况下，试题中会明确指出销售额一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：注意以下原则：（1）商场的）商场的“零售额零售额”肯定含税。肯定含税。（2）增值税专用发票中的）增值税专用发票中的“销售额销售额”肯肯定不含税。定不含税。（3）“价外费用和逾期包装物押金价外费用和逾期包装物押金”肯肯定含税。定含税。2022-6-2531（1）不征消费税的货物）不征消费税的货物组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本

21、利润率）2022-6-2532（2）征收消费税的货物）征收消费税的货物组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）/（1消费税税率）消费税税率）2022-6-2533增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间1、采取直接收款方式销售货物，不论货、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。的当天。、销售应税劳务，为提供劳务同时收、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。、纳税人进口货物

22、的纳税义务发生时、纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。间为报关进口的当天。2022-6-2534进项税额进项税额凭票抵税凭票抵税1、销售方取得的、销售方取得的“增值税专用发票增值税专用发票”上注明的增值税额上注明的增值税额2、从海关取得的完税凭证上注明的、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额增值税额计算抵税计算抵税1、外购农产品买价、外购农产品买价132、运费普通发票注明的运输费用、运费普通发票注明的运输费用73、生产企业收购废旧物资普通发、生产企业收购废旧物资普通发票注明的金额票注明的金额102022-6-2535增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人1、小规模纳税人的界定（、小

23、规模纳税人的界定（p130）2、小规模纳税人应纳增值税的计算、小规模纳税人应纳增值税的计算（1）应纳增值税额销售额）应纳增值税额销售额征收率征收率（2）销售额（包括全部价款和价外费用）为）销售额（包括全部价款和价外费用）为“不含税不含税”销售额。销售额。（3）自）自2009年年1月月1日起，小规模纳税人的增日起，小规模纳税人的增值税征收率一律调至值税征收率一律调至3，不再区分工业企业、，不再区分工业企业、商业企业。商业企业。（4）千万不能抵扣进项税额。）千万不能抵扣进项税额。2022-6-2536【例题】某企业为增值税小规模纳税人，【例题】某企业为增值税小规模纳税人，2009年年3月取得销售收

24、入（含增值税）月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值元，购进原材料支付价款（含增值税）税）36400元。已知小规模纳税人适用的元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为增值税征收率为3。该企业。该企业2009年年3月月应缴纳的增值税税额为（应缴纳的增值税税额为（ ）元。）元。A、3540 B、5400 C、5724 D、2778.64【答案【答案】D【解析】应纳增值税税额【解析】应纳增值税税额95400/(13)32778.64（元）（元） 2022-6-2537【案例【案例】某电子企业为增值税一般纳税人，某电子企业为增值税一般纳税人，2009年年2月发生下列月发生下

25、列经济业务：经济业务：（1）销售）销售A产品产品50台，不含税单价台，不含税单价8000元。货款收到元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。（2）将）将20台新试制的台新试制的B产品分配给投资者，单位成本产品分配给投资者，单位成本为为6000元。该产品尚未投放市场。元。该产品尚未投放市场。（3）单位内部基本建设领用甲材料）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤公斤，每公斤单位成本为单位成本为50元。元。（4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料）改、扩建单

26、位幼儿园领用甲材料200公斤，每公公斤，每公斤单位成本为斤单位成本为50元，同时领用元，同时领用A产品产品5台。台。（5）当月丢失库存乙材料）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本公斤，每公斤单位成本为为20元，作待处理财产损溢处理。元，作待处理财产损溢处理。（6）当月发生购进货物的全部进项税额为）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为货物增值税税率均为17，税务局核定的，税务局核定的B产品成本利产品成本利润率为润率为10 2022-6-25382022-6-2539

27、要求：要求：（1）计算当月销项税额；）计算当月销项税额；（2）计算当月可抵扣进项税额；）计算当月可抵扣进项税额；（3）计算当月应缴增值税税额。）计算当月应缴增值税税额。【答案【答案】（1）当月销项税额）当月销项税额50800058000206000（110）1797240（元）（元）（2）当月可抵扣进项税额）当月可抵扣进项税额70000（5010005020020800）1757080（元）（元）（3）当月应纳增值税额）当月应纳增值税额972405708040160（元）（元）2022-6-2540二、消费税（价内税）二、消费税（价内税）【解释【解释1】消费税的纳税人，是指在我国】消费税的纳税

28、人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。的单位和个人。【解释【解释2】消费税属于价内税，只征收一】消费税属于价内税，只征收一次，一般是在消费品的生产、委托加工次，一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石饰品和进口环节缴纳（金银首饰、钻石饰品的消费税在零售环节征收），在以后的的消费税在零售环节征收），在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。批发、零售环节不再缴纳消费税。2022-6-2541【解释【解释3】只有特定的商品（】只有特定的商品（14类）才征类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、收消费税，具体包括：烟、酒及酒

29、精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。汽车轮胎、摩托车、小汽车。【解释【解释4】消费税的征收方法包括：（】消费税的征收方法包括：（1）从量定额；（从量定额；（2）从价定率；（）从价定率；（3）从量）从量定额和从价定率相结合的复合计税（卷定额和从价定率相结合的复合计税（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）。烟、粮食白酒、薯类白酒）。2022-6-2542【例题【例题1】根据消费税法律制度的规定，】根据消费税法

30、律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（费品有（ ）。）。A、高档手表、高档手表 B、木制一次性筷子、木制一次性筷子C、实木地板、实木地板 D、高档西服、高档西服【答案【答案】ABC【例题【例题2】我国消费税对不同应税消费品】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费采用了不同的税率形式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的品中，适用复合计税方法计征消费税的是（是（ ）。）。A、粮食白酒、粮食白酒 B、酒精、酒精 C、成品、成品油油 D、摩托车、摩托车【答案【答案】A2022-6-2543【例题】根据消费税法律制度的

31、规定，【例题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。）。A、烟丝、烟丝 B、卷烟、卷烟C、粮食白酒、粮食白酒 D、薯类白酒、薯类白酒【答案【答案】BCD2022-6-2544【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年年4月销售粮食白酒月销售粮食白酒4000斤，取得销斤，取得销售收入售收入14040元（含增值税）。已知粮食元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为白酒消费税定额税率为0.5元元/斤，比例税斤，比例税率为率为25。该酒厂

32、。该酒厂4月应缴纳的消费税税月应缴纳的消费税税额为（额为（ ）元。）元。A、6229.92 B、5510 C、5000 D、4000【解析】本题考核的是消费税的复合计【解析】本题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂税方式，该酒厂4月应缴纳的消费税税额月应缴纳的消费税税额14040/（117）2540000.55000（元）。（元）。【答案【答案】C2022-6-2545（一）消费税应纳税额的计算（一）消费税应纳税额的计算1、实行从价定率征收的应税消费品，其、实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额销售额（或者售额。

33、消费税应纳税额销售额（或者组成计税价格）组成计税价格）消费税税率。消费税税率。2022-6-2546委托加工 1、委托方是消费税的纳税义务人，但消、委托方是消费税的纳税义务人，但消费税由受托方代收代缴。委托加工的应费税由受托方代收代缴。委托加工的应税消费品，由受托方向（受托方）所在税消费品，由受托方向（受托方）所在地主管税务机关缴纳税款。地主管税务机关缴纳税款。2、受托方是增值税的纳税义务人，在计、受托方是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。价外费用。2022-6-2547【解释】甲企业委托乙企业加工一批卷【解释】甲企业委托乙企

34、业加工一批卷烟，已知，甲企业提供的材料成本为烟，已知，甲企业提供的材料成本为100万元，支付给乙企业的加工费为万元，支付给乙企业的加工费为40万元，万元，消费税税率为消费税税率为30。甲企业为消费税的。甲企业为消费税的纳税义务人，应纳消费税（纳税义务人，应纳消费税（10040）（130）3060万元，由受托万元，由受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人（提供加工劳务），在计算增值纳税人（提供加工劳务），在计算增值税销项税额时，其代收代缴的税销项税额时，其代收代缴的60万元的万元的消费税不属于价外费用。消费税不属于价外费用。【解释】消费税只征收一次。【解释

35、】消费税只征收一次。2022-6-2548【例题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工【例题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（是（ ）。）。 A、甲公司、甲公司 B、乙公司、乙公司 C、丙公司、丙公司 D、甲、甲公司和丙公司公司和丙公司【答案【答案】A【解析】（【解析】（1）在委托加工环节，委托方甲公）在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方

36、乙公司只是司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税；（代收代缴消费税；（2）甲公司将委托加工已）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除；（费税可以扣除；（3）甲公司将委托加工已收）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司均不缴纳消费税，但甲公司销售货物应缴纳增均不缴纳消费税，但甲公司销售货物应缴纳增值税。值税。2022-6-2549消费税的征收管理消费税的征收管理1、纳税

37、义务发生时间、纳税义务发生时间 销售时纳税、报送进口环节纳税、金银首销售时纳税、报送进口环节纳税、金银首饰、钻石在零售环节纳税饰、钻石在零售环节纳税2、纳税地点、纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳；向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳；（2）委托加工的应税消费品，由委托方向其）委托加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；（3）进口的应税消费品，由进口人向）进口的应税

38、消费品，由进口人向“报关报关地地”海关申报缴纳；海关申报缴纳；2022-6-2550三、营业税三、营业税（一）营业税的征税范围（一）营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。产或者销售不动产。【解释【解释1】劳务：加工、修理修配劳务征】劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其他收增值税，其他 劳务征收营业税。劳务征收营业税。【解释【解释2】无形资产：以无形资产投资入】无形资产：以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资风险的行为，不征收营业税。2022-6-25

39、51【解释【解释3】不动产：（】不动产：（1）以不动产投资）以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的，不征收营业税；（担投资风险的，不征收营业税；（2）“单位单位”将不动产无偿赠与他人，视同将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。个人将无形资销售不动产征收营业税。个人将无形资产无偿赠送他人，不交营业税。产无偿赠送他人，不交营业税。2022-6-2552（二）营业税纳税人（二）营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人产或销售不动产的单位和个人（三）营业税的税目（三）营业税

40、的税目（9个）（）个）（）1、交通运输业、交通运输业 2、建筑业、建筑业 3、金融保险、金融保险业业4、邮电通信业、邮电通信业 5、文化体育业、文化体育业 6、娱、娱乐业乐业7、服务业、服务业 8、转让无形资产、转让无形资产 9、销、销售不动产售不动产 2022-6-2553【例题【例题单选题】单选题】2002年年3月，某县邮政局发生月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万万元，报刊发行收入元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入他邮政业务收入8万元，发生工资等支出万元，发生工资等支出6万元。万元。已知邮

41、政局适用的营业税税率为已知邮政局适用的营业税税率为3。该邮政。该邮政局局3月份应缴纳的营业税额为月份应缴纳的营业税额为( )万元。万元。A、0.42 B、0.69 C、1.00 D、1.18【答案【答案】B【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局3月月份应缴纳的营业税额（份应缴纳的营业税额（698）30.69（万元）。（万元）。2022-6-2554转让无形资产转让无形资产纳税人转让土地使用权，以全部收入

42、减纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。为营业额。2022-6-2555销售不动产销售不动产纳税人销售或转让其购置的不动产，以纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。额为营业额。2022-6-2556纳税义务发生时间纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据

43、的当天。业收入款项凭据的当天。2022-6-2557纳税地点纳税地点 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，或者居住地的主管税务机关申

44、报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。2022-6-2558【例题【例题1单选题】上海市单选题】上海市A公司因调整公公司因调整公司营销战略，将其在惠州市的一处闲置司营销战略，将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市下来的办公用房卖给重庆市B公司。销售公司。销售该办公用房的合同在北京市签订，并已该办公用房的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据收

45、到预收房款。根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，的规定，A公司营业税纳税申报的地点应公司营业税纳税申报的地点应当是（当是（ ）。）。 A、上海市、上海市 B、惠州市、惠州市 C、重庆、重庆市市 D、北京市、北京市【答案【答案】B2022-6-2559四、企业所得税四、企业所得税一、纳税人一、纳税人1、居民企业承担全面纳税义务，就其来源于、居民企业承担全面纳税义务，就其来源于“境内、境外境内、境外”的全部所得纳税；非居民企业的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国“境内境内”的所得纳税。的所得纳税。2、把企业分为居民企业和非居民企

46、业，我国、把企业分为居民企业和非居民企业，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准。标准。3、企业所得税法企业所得税法以法人组织为纳税人，以法人组织为纳税人，如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的，如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。实行由法人汇总纳税。4、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。的纳税人。 2022-6-2560【例题【例题1】根据】根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（的是（

47、）。）。A、股份有限公司、股份有限公司B、合伙企业、合伙企业C、联营企业、联营企业D、出版社、出版社【答案【答案】B2022-6-2561三、税率三、税率 1、我国企业所得税的税率为、我国企业所得税的税率为25。2、两档优惠税率、两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业，减按）符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2022-6-2562【例题【例题2】根据】根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，我国企业所得税适用的税率属于（

48、我国企业所得税适用的税率属于（ ）。）。A、比例税率、比例税率B、超额累进税率、超额累进税率C、定额税率、定额税率D、超率累进税率、超率累进税率【答案【答案】A 2022-6-2563四、企业所得税应纳税额的计算四、企业所得税应纳税额的计算 2022-6-2564应纳税所得额每一纳税年度的收入总应纳税所得额每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除额不征税收入免税收入各项扣除项目允许弥补的以前年度亏损项目允许弥补的以前年度亏损应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率2022-6-25651、收入总额（1）销售货物收入；）销售货物收入；（2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（

49、3）转让财产收入：包括转让固定资产、）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入：包括纳税人购买各种债券）利息收入：包括纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，但不包括纳税利息以及其他利息收入，但不包括纳税人购买国债的利息收入人购买国债的利息收入（6）租金收入：包括纳税人出租固定资产、）租金收入：包括纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入；包装物以及其他财产而取得的

50、租金收入；2022-6-2566（7）特许权使用费收入：包括纳税人）特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入使用权而取得的收入（8）接受捐赠收入：包括纳税人接受）接受捐赠收入：包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入的货币性收入和非货币性收入（9）其他收入：包括固定资产盘盈收）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返回款、的溢余收入、教

51、育费附加返回款、包装物押金收入以及其他收入。包装物押金收入以及其他收入。2022-6-25672、不征税收入、不征税收入 （1）财政拨款；）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。2022-6-25683、免税收入、免税收入 （1）国债利息收入；（注意计算题）国债利息收入；（注意计算题）（2）符合条件的居民企业之间的股息、）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居）在中国境内设立

52、机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；收益； 2022-6-25692022-6-2570【例题【例题4】根据】根据企业所得税法企业所得税法的规定，纳的规定，纳税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额的有（的有（ ）。）。A、银行存款利息收入、银行存款利息收入B、金融债券利息收入、金融债券利息收入C、国债利息收入、国债利息收入D、国家重点建设债券利息收入、国家重点建设债券利息收入【答案【答案】ABD2022-6-2571【例题【例题5】

53、根据】根据企业所得税法企业所得税法的规定，下的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。列项目中，属于不征税收入的有（）。A、财政拨款、财政拨款B、国债利息收入、国债利息收入C、企业债券利息收入、企业债券利息收入D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金【答案【答案】AD【解析】（【解析】（1）选项）选项AD属于不征税收入；（属于不征税收入；（2）选项选项B属于免税收入；（属于免税收入；（3）选项）选项C属于应税收属于应税收入。入。2022-6-2572【例题【例题6】根据】根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，在计算企业所

54、得税应纳税所得额时，不在计算企业所得税应纳税所得额时，不计入收入总额的是（计入收入总额的是（ ）。）。A、转让固定资产取得的收入、转让固定资产取得的收入B、出租固定资产取得的租金收入、出租固定资产取得的租金收入C、固定资产盘盈收入、固定资产盘盈收入D、财政拨款、财政拨款【答案【答案】D【解析】选项【解析】选项D属于不征税收入。属于不征税收入。 2022-6-2573【例题【例题7】根据】根据企业所得税法企业所得税法的规定，下的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（列各项中，属于不征税收入的是（ ）。）。A、国债利息收入、国债利息收入B、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入C、

55、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金D、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、因债权人缘故确实无法支付的应付款项【答案【答案】C【解析】选项【解析】选项AB属于免税收入，选项属于免税收入，选项C属于不属于不征税收入，选项征税收入，选项D应计入收入总额。应计入收入总额。2022-6-2574准予扣除项目准予扣除项目 2022-6-25751、成本、成本（1）生产、经营成本，是指纳税人为生）生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。项直接费用和各项间接费

56、用。2022-6-25762、费用、费用（1）销售费用）销售费用 （2）管理费用）管理费用 （3）财务费用）财务费用2022-6-25773、税金、税金（1）税金是指纳税人按规定缴纳的消费）税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。车船税、土地使用税、印花税等。（2）企业缴纳的增值税因其属于价外税，）企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。（特别记住）故不在扣除之

57、列。（特别记住）4、损失、损失2022-6-2578【例题】根据【例题】根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，增值税一般纳税人在计算企业所得税应增值税一般纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的税金是纳税所得额时，不得扣除的税金是（ ）。）。A、消费税、消费税 B、营业税、营业税C、增值税、增值税 D、印花税、印花税【答案【答案】C2022-6-2579【例题】根据【例题】根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有应纳税所得额时准予扣除的项目有（ ）。）。A、关税、关税B、土地增值

58、税、土地增值税C、城镇土地使用税、城镇土地使用税D、城市维护建设税、城市维护建设税【答案【答案】ABCD2022-6-2580准予扣除项目的具体规定准予扣除项目的具体规定 1、公益性捐赠、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度“利润总额利润总额”12以内的部分，准予在以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。 2022-6-2581【例题】根据【例题】根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是业所得税应纳税所得额时的扣除标准是（）。

59、（）。A、全额扣除、全额扣除B、在年度应纳税所得额、在年度应纳税所得额12以内的部分以内的部分扣除扣除C、在年度利润总额、在年度利润总额12以内的部分扣除以内的部分扣除D、在年度应纳税所得额、在年度应纳税所得额3以内的部分以内的部分扣除扣除【答案【答案】C2022-6-2582不得扣除项目不得扣除项目 1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（掌握）除：（掌握）（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没

60、收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；【解释】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规【解释】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。前扣除。2022-6-2583（5）企业发生的公益性捐赠支出，在年）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12以外的捐赠支出；以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。2022-6-2584【例题】根据【例题】根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，纳税人