第四篇03事业单位会计负债和净资产的核算

1、q 事业单位承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的事业单位承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。债务。q 在核算时，各项负债按实际发生数记账。负债已经发生而在核算时，各项负债按实际发生数记账。负债已经发生而数额需要预计的，应当合理预计，待实际数额确定后，再数额需要预计的，应当合理预计，待实际数额确定后，再进行调整。进行调整。q 事业单位应当对不同性质的负债事业单位应当对不同性质的负债分别管理分别管理，及时清理并按，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。 一、一、 事业单位负债的核算事业单位负债的核算一、负债的核算一

2、、负债的核算借入款项借入款项1应付及预收款项应付及预收款项 2 应缴款项应缴款项3应付工资和津贴补贴应付工资和津贴补贴4负负 债债负债核算的内负债核算的内容容总账科目总账科目借入的款项借入的款项应付及预收款项应付及预收款项各种应缴的款项各种应缴的款项借入款项借入款项应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金1 1、概念：事业单位从财政、主管、金融机构及其他单位借入、概念：事业单位从财政、主管、金融机构及其他单位借入的的有偿有偿使用的各种款项。使用的各种款项。2 2、内容：事业周转金借款；从金融机构、信用社

3、借款；向其、内容：事业周转金借款；从金融机构、信用社借款；向其他单位借款。他单位借款。3 3、管理：管理：o 坚持积极稳妥原则，严格控制借款规模；坚持积极稳妥原则，严格控制借款规模；o 正确计算利息，合理确定列支渠道。正确计算利息，合理确定列支渠道。1 1、借入、借入 借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项2 2、归还、归还 借：借入款项（本金）借：借入款项（本金） （本金与利息）（本金与利息） 经营支出经营支出-利息（经营活动）利息（经营活动） 事业支出事业支出-利息（事业活动）利息（事业活动） 贷：银行存款贷：银行存款商业承兑汇票商业承兑汇票1、发生、发生 借：材料、固定资产等

4、借：材料、固定资产等 贷：应付票据贷：应付票据2、到期偿还、到期偿还 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款（按期偿还）贷：银行存款（按期偿还） 应付账款（无力偿还）应付账款（无力偿还） 注：带息票据的利息分别情况注：带息票据的利息分别情况计入事业、经营支出计入事业、经营支出（一）应付账款的入账时间的确定（一）应付账款的入账时间的确定o 一般以所购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生一般以所购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志。实际工作中，应视不同情况分别处理：为标志。实际工作中，应视不同情况分别处理： （1 1）货、单同时到达的，一般待货物入库后，按发）货、单同时到达的，一般待货物入

5、库后，按发票账单登记入账；票账单登记入账； （2 2）货、单不同时到达，月终估计入账，下月初红）货、单不同时到达，月终估计入账，下月初红字冲回，待发票账单到达时入账。字冲回，待发票账单到达时入账。（二）账务处理（二）账务处理1 1、借：材料等、借：材料等 2 2、借：应付账款、借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（一）概念：因销货或提供劳务而按规定向客户预收的各（一）概念：因销货或提供劳务而按规定向客户预收的各种款项，如预收的货款、劳务供应款、租金等。种款项，如预收的货款、劳务供应款、租金等。（二）核算：（二）核算： 1 1、预收、预收 借：银行存款借：银行存款 贷

6、：预收帐款贷：预收帐款 2 2、销货、销货 借：预收帐款借：预收帐款 贷：经营收入贷：经营收入 3 3、补收、补收 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款 （余款退回，分录相反）（余款退回，分录相反） 注：预收帐款不多的单位，可注：预收帐款不多的单位，可不设置本科目，并入不设置本科目，并入“应收帐款应收帐款”核算。核算。（一）内容：应付租金、存入保证金、应付统筹退休金、代（一）内容：应付租金、存入保证金、应付统筹退休金、代扣个人缴存的个人所得税、水电费、住房公积金等。扣个人缴存的个人所得税、水电费、住房公积金等。（二）核算：（二）核算：1、发生、发生 借：银行存款等借：银行存款等

7、贷：其他应付款贷：其他应付款-xxx2、偿付、偿付 借：其他应付款借：其他应付款-xxx 贷：银行存款贷：银行存款3、应缴款项、应缴款项o 一、应缴预算款的概念与内容一、应缴预算款的概念与内容o 概念：是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财概念：是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。政预算的各种款项。o 内容：内容： 1、行政性收费、行政性收费 2、罚款、罚款 3、无主财物变价款、无主财物变价款 4、赃款赃物变价款、赃款赃物变价款 5、其他、其他 应缴预算款应缴预算款1、对于已经实行财政国库单一制度改革，并且已经、对于已经实行财政国库单一制度改革，并且已经取消了收入过

8、渡帐户的事业单位，不需要做帐。取消了收入过渡帐户的事业单位，不需要做帐。2、对于尚未实行财政国库单一制度改革、暂未取消、对于尚未实行财政国库单一制度改革、暂未取消收入过渡帐户的事业单位：收入过渡帐户的事业单位： 收到时，收到时，借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 上缴国库，上缴国库，借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款1、概念：、概念：事业单位按规定代收的应上缴财政专户存事业单位按规定代收的应上缴财政专户存储的预算外资金。储的预算外资金。2、财政专户存储：财政专户存储：国家规定的对事业单位预算外资国家规定的对事业单位预算外资金在两权（所有权、使用权）不变的

9、前提下，所金在两权（所有权、使用权）不变的前提下，所采取的财政机关专户存储、计划管理、财政审批采取的财政机关专户存储、计划管理、财政审批、银行监督的一种管理方式。、银行监督的一种管理方式。应缴财政专户款应缴财政专户款3 3、管理：、管理：q 各单位应按规定缴入同级财政机关在银行开立的各单位应按规定缴入同级财政机关在银行开立的专户专户q 各单位应根据年度收支计划编制季度分月用款计各单位应根据年度收支计划编制季度分月用款计划，报财政机关审定后，由财政机关按月从专户划，报财政机关审定后，由财政机关按月从专户中转回单位。中转回单位。4 4、上缴办法：、上缴办法：q 直接上缴直接上缴q 结余上缴结余上缴

10、q 比例上缴比例上缴应缴财政专户款应缴财政专户款A、直接上缴方式的核算、直接上缴方式的核算 1）收到：借：银行存款等）收到：借：银行存款等 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 2）上缴：借：应缴财政专户款）上缴：借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算 B、结余上缴方式的核算、结余上缴方式的核算 1）收到时：借：银行存款等）收到时：借：银行存款等 贷：贷：事业收入事业收入 2）结算时按结余数结转：）结算时按结余数结转： 借：事业收入借：事业收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 3）上缴时：借：应缴财政专户款）上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银

11、行存款贷：银行存款 应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算C、比例上缴方式的核算、比例上缴方式的核算 1）收到时，按比例计算应上缴部分：）收到时，按比例计算应上缴部分： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：贷：事业收入事业收入 应缴财政专户款应缴财政专户款 2）上缴时：借：应缴财政专户款）上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算（一）概念：事业单位在业务活动中，按税法规定应交（一）概念：事业单位在业务活动中，按税法规定应交的各项税金的各项税金（二）内容：事业单位交纳的税金主要包括：（二）内容：事业单位交纳的税金主要包括：n 价外税，一般纳税人

12、的增值税；价外税，一般纳税人的增值税；n 价内税，提供劳务或销货应纳的营业税、城建税价内税，提供劳务或销货应纳的营业税、城建税、资源税；、资源税；n 所得税，有所得的事业单位应交的所得税所得税，有所得的事业单位应交的所得税（三）核算（三）核算 1、账户设置：应交税金、账户设置：应交税金-xx税税 2、账务处理：、账务处理：应交税金的核算应交税金的核算1、价外税、价外税-增值税：（参见购料、销货的分录）增值税：（参见购料、销货的分录）2、价内税、价内税-营业税、资源税、城建税等：营业税、资源税、城建税等： 1）计算时：借：销售税金）计算时：借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金-xx税税 2）上

13、缴时：借：应交税金）上缴时：借：应交税金-xx税税 贷：银行存款贷：银行存款3、所得税：、所得税： 计算时：借：结余分配计算时：借：结余分配所得税所得税 贷：应交税金贷：应交税金-所得税所得税应交税金的核算应交税金的核算4、应付工资及应付津贴补贴、应付工资及应付津贴补贴o 事业单位分别设置事业单位分别设置 应付工资应付工资 应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入计提时，计提时，借：事业支出等借：事业支出等 贷：应付工资贷：应付工资/应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴/应付其他应付其他 个人收入个人收入发放时，发放时， 借：应付工资借：应付工资/应付地方

14、（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴/应付其他应付其他 个人收入个人收入 贷：银行存款贷：银行存款/财政补助收入财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度负负 债债负债核算的内负债核算的内容容总账科目总账科目借入的款项借入的款项应付及预收款项应付及预收款项各种应缴的款项各种应缴的款项借入款项借入款项应付票据应付票据应付帐款应付帐款预收帐款预收帐款其他应付款其他应付款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金q 净资产是指事业单位资产减去负债的差额。净资产是指事业单位资产减去负债的差额。q 净资产净资产包括包括事业基金、固定基金、专用基金和结余等。事业基金、固定

15、基金、专用基金和结余等。q 事业基金是指事业单位拥有的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产非限定用途的净资产，主要，主要包括滚存结余资金等包括滚存结余资金等q 固定基金是指事业单位固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金固定资产所占用的基金。q 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的专用基金是指事业单位按规定提取、设置的具有专门用途具有专门用途的资金，的资金，主要包括修购基金、福利基金、医疗基金及其他主要包括修购基金、福利基金、医疗基金及其他基金等基金等q 结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，主要，主要包括事业结余和经营

16、结余。包括事业结余和经营结余。二、事业单位净资产的核算二、事业单位净资产的核算事业单位净资产的内容及科目事业单位净资产的内容及科目净资产核算的内容净资产核算的内容总账科目及明细科目总账科目及明细科目各项基金各项基金各项结余各项结余事业基金事业基金福利基金福利基金修购基金修购基金投资基金投资基金一般基金一般基金固定基金固定基金事业性收支形事业性收支形成成专用基金专用基金历年未分配结历年未分配结余等未限定用余等未限定用途的途的自己计提或设自己计提或设置的有限定用置的有限定用途的途的固定资产占用固定资产占用的的医疗基金医疗基金其他基金其他基金结余分配结余分配事业结余事业结余经营结余经营结余分配分配按

17、规定对当年按规定对当年结余进行分配结余进行分配经营性收支形经营性收支形成成计提所得计提所得税税计提专用计提专用基金基金未分配结未分配结余余1 1、结余及结余分配、结余及结余分配一、账户设置一、账户设置：v 事业结余事业结余:核算事业单位在一定期间除经营收支外核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额（不含实行预各项收支相抵后的余额（不含实行预 算外资金结算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。余上缴办法的预算外资金结余）。 v 经营结余经营结余:核算事业单位在一定期间各项经营收入核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。与支出相抵后的余额。 v 结余分配结余分配:核算事

18、业单位当年结余分配的情况和结核算事业单位当年结余分配的情况和结果。果。 v 事业单位的结余（不含实行预算外资金结余上缴办事业单位的结余（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余），法的预算外资金结余），除专项资金按照国家规定除专项资金按照国家规定结转下一年度继续使用外结转下一年度继续使用外，可以按照国家有关规定可以按照国家有关规定提取职工福利基金，提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。规定。1 1、结余及结余分配、结余及结余分配二、账务处理：二、账务处理：（一）结

19、余的核算（一）结余的核算 1、事业结余的核算、事业结余的核算 1）将收入类账户余额转入）将收入类账户余额转入 借：财政补助收入、上级补助收入借：财政补助收入、上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余-xxxx 结余的核算结余的核算 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助 结转自筹基建结转自筹基建 销售税金销售税金 （事业性）（事业性） 结余的核算结余的核算2）将支出类账户余额转入）将支出类账户余额转入 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金（经营

20、性）销售税金（经营性） 结余的核算结余的核算1、结余分配的概念、结余分配的概念v 事业单位根据国家规定或投资人决议，对本单位当年实事业单位根据国家规定或投资人决议，对本单位当年实现的事业结余和经营结余以及以前年度的滚存结余进行现的事业结余和经营结余以及以前年度的滚存结余进行分配的过程，分配的过程，2、结余分配的要求、结余分配的要求v 分配对象不包括按结余上缴办法管理的预算外资金收支分配对象不包括按结余上缴办法管理的预算外资金收支结余（上缴财政专户）和专项资金结余（事业基金）。结余（上缴财政专户）和专项资金结余（事业基金）。v 按规定分配结余按规定分配结余 缴纳所得税缴纳所得税 提取职工福利基金

21、等专用基金提取职工福利基金等专用基金结余分配的核算结余分配的核算1）将结余转入分配）将结余转入分配 借：事业结余、经营结余借：事业结余、经营结余 贷：结余分配贷：结余分配 （结余为借方余额，分录相反结余为借方余额，分录相反） 2）进行结余分配）进行结余分配 借：结余分配借：结余分配 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 专用基金专用基金-福利基金等福利基金等 3）将）将未分配结余转入事业基金未分配结余转入事业基金 借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金（结余为借方余额，分录相反结余为借方余额，分录相反）结余分配的核算结余分配的核算2 2、事业基金、事业基

22、金一、事业基金的概念和内容一、事业基金的概念和内容 1、概念、概念 非限定用途的净资产，非限定用途的净资产，2、内容、内容 一般包括：一般包括： 历年滚存结余；历年滚存结余； 专项资金结余留用部分；专项资金结余留用部分； 发生以前年度会计事项变更或调整，涉及以前年度结发生以前年度会计事项变更或调整，涉及以前年度结余的；余的； 对外投资的资产评估确认价值与账面价值的差额。对外投资的资产评估确认价值与账面价值的差额。1、未分配结余转入、未分配结余转入 借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金 （或：收不抵支时，相反分录）（或：收不抵支时，相反分录） 2、专项资金结余留用

23、、专项资金结余留用 借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金事业基金的核算事业基金的核算3 3、对外投资，资产账面价值与评估确认价值的差额、对外投资，资产账面价值与评估确认价值的差额 借：对外投资借：对外投资 贷：无形资产、固定资产等贷：无形资产、固定资产等 事业基金事业基金-投资基金投资基金 借：事业基金借：事业基金-一般基金一般基金 （或固定基金）（或固定基金） 贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金4 4、发生以前年度会计事项变更或调整，涉及以前年度结、发生以前年度会计事项变更或调整，涉及以前年度结余的余的 借：事业基金借：事业基金 贷：成本费用等

24、贷：成本费用等 （或相反分录）（或相反分录）事业基金的核算事业基金的核算3 3、 固定基金固定基金 二、账户处理二、账户处理：1、增加（购入、调入、建造、受赠、盘盈等）、增加（购入、调入、建造、受赠、盘盈等）： 1） 借：事业支出借：事业支出 2） 借：固定资产借：固定资产 专用基金等专用基金等 同时同时 贷：银行存款贷：银行存款 贷：固定基金贷：固定基金2、减少（出售、调出、盘亏、捐赠等）：、减少（出售、调出、盘亏、捐赠等）： 1）借：银行存款）借：银行存款 同时同时 2）借：固定基金）借：固定基金 贷：专用基金贷：专用基金 贷：固定资产贷：固定资产4 4、专用基金、专用基金一、专用基金概述

25、一、专用基金概述1、概念及内容、概念及内容v 事业单位按规定提取、摄制的具有专门用途的资金事业单位按规定提取、摄制的具有专门用途的资金。v 主要包括修购基金、福利基金、医疗基金、住房基主要包括修购基金、福利基金、医疗基金、住房基金等。金等。2、特点、特点v 专用基金的取得，一般具有专门规定专用基金的取得，一般具有专门规定v 专用基金一般具有专门的用途和使用范围专用基金一般具有专门的用途和使用范围3、管理、管理 1）管理原则：先提后用、专设账户、专款专用）管理原则：先提后用、专设账户、专款专用 2）管理方法：）管理方法：v 各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定各项基金的提取比例和管理办法

26、，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。部门会同同级财政部门确定。v 按比例提取按比例提取v 按用途使用按用途使用v 按计划执行按计划执行4 4、专用基金、专用基金1、修购基金、修购基金v 按事业收入和经营收入的一定比例提取，在事业支出或经按事业收入和经营收入的一定比例提取，在事业支出或经营支出的修缮费和设备购置费中割列支营支出的修缮费和设备购置费中割列支50%；v 固定资产的变价收入转入。固定资产的变价收入转入。 （1 ） 借：事业支出借：事业支出-修缮费修缮费 -设备购置费设备购置费 经营支出经营支出-修缮费修缮费 -设备购置费设备购置费 贷：事业基金贷：事业基金-修购基金修购基金 （ 2） 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金-修购基金修购基金 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产专用基金的核算专用基金