会计实务操作解析

1、 第一章 建账准备工作 建账工作大体分为两个流程： 1.建账前准备工作：购买会计账簿、记账凭证等建账素材； 2.建账操作工作：选择适合企业的会计准则、账簿及日常经济业务涉及到的会计科目，进行账簿的填制。 二、相关单据展示 （一）账簿启用及交接表 账簿启用及交接表是为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，而填写的一个表格，一般应当由专人负责登记。 主要内容有：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期和经管人员及会计负责人签章，并加盖单位公章。 （二）日记账 日记账亦称序时账簿，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。一般分为库存现金日记账和银行存款日记

2、账，采用订本式账簿。 现金日记账主要是企业经济业务活动中涉及现金收入及现金支出的相关记录，即企业的现金流水账。现金日记账的主要填写内容包括：页码、日期、凭证字号、摘要、借方金额、贷方金额及余额。 银行存款日记账主要是企业经济活动中涉及银行存款账户收支的相关记录，即企业的银行存款流水账。银行存款日记账的主要填写内容与现金日记账相同。 （三）明细分类账 明细分类账是按照二级或明细科目设置的账簿，一般采用活页式账簿。明细分类账按账页格式不同可分为三栏式、数量金额式和多栏式。 三栏式：适用于只需进行金额核算的明细核算，如“应收账款”“长期股权投资”“材料成本差异”等账户的明细账。 幻灯片13 数量金额

3、式：适用于既进行金额核算，又进行数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。 幻灯片14 多栏式：适用于费用、成本、收入和成果的明细核算，如管理费用和销售费用等明细账。幻灯片15（四）总分类账 总分类账为一级账目，统驭明细账。通常按每一总分类账户开设账页。一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。 内容主要包括：账户编号、名称，账页页次，日期，记账依据，借方、贷方金额，期初、期末余额等。 幻灯片16幻灯片17三、建账的具体流程 （一）购买建账素材 会计要完成建账工作，第一步就是要准备齐全各类建账素材，建账需要准备的素材主要有： 1.基本素材：通用记账凭证10本，数量金额式明细账2本、多栏

4、式明细账2本、三栏式明细账1本、现金、银行存款日记账各1本、总账1本。 2.辅助素材：记账凭证封面、包角、原始凭证粘贴单各2本、档案盒5个、胶水2瓶、订书机1个、回形针2盒、剪刀1把、签字笔2支、大夹子10个、订装器1台、记账凭证装订线、装订工具1套、口取纸1本。幻灯片18（二）选择适用准则 应根据企业经营的行业、规模及内部财务核算的特点，选择适用企业会计准则或小企业会计准则。幻灯片19（三）准备账簿 企业究竟应设计和使用何种账簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、采用的核算形式等因素而定。 幻灯片20幻灯片21（四）科目选择 可参照选定会计准则中会计科目及主要账务处理，结合自己单位所属行业及

5、企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。幻灯片22幻灯片23幻灯片24（五）填制账簿 1.封皮：在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。 2.扉页：主要包括“账簿启用交接表”和“账户目录”。 填写账簿启用交接表时应注意： 经管人员，需加盖相关人员人名章。记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及移交时间和监交人员职务、姓名。 粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均按5元每本贴花。如明细账分若干本的话，还需在表中填列账簿名称。 对于活页式的明细账，一般在最后装订成册后再填写“账簿启用交接表”。幻灯片25山

6、东蓝天海岸股份有限公司 银行存款日记账 第003号 100 2014 07 01 王云 2014 07 01张海丰 杨致远 幻灯片262014 07 01幻灯片273.日记账账页的填列1201401 01上年结转585000幻灯片284.明细分类账的填列 数量金额式：适用于既进行金额核算，又进行数量核算的明细账，如原材料和库存商品明细账。原材料明细分类账A材料第一仓库千克0012014 01 01上年结转借600050.2030120000幻灯片29 多栏式明细分类账：一般成本费用类账户设置多栏式明细账，期初一般没有余额，只需要把成本项目填上，本月有发生额时直接填列即可。财务费用借利息支出手续

7、费汇兑损益其他幻灯片30填写明细账时的注意事项明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章。成本、收入、费用类明细账因年底结转入本年利润科目，故年初建账时无余额，只需把二级科目分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示。为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。幻灯片315.总分类账的填列 填写总账账簿时应注意： 因采用订本式，在每页的右上角已印好页码。填写时根据情况应给每个账户留足空间，并要把科目名称及其页次填在账户目录

8、中。 按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在右上角的横线上，或直接加盖科目章。 幻灯片32应收账款11312014上年结转01 01借19500幻灯片33第二章 原始凭证的取得与审核一、原始凭证的概念和分类二、各类原始凭证的取得 三、原始凭证的整理四、原始凭证的审核 幻灯片34一、原始凭证的概念和分类 （一）原始凭证的概念 原始凭证是企业在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 幻灯片35（二）原始凭证的分类1.按照来源不同原始凭证可分为外来原始凭证与自制原始凭证。外来原始凭证。是指在经济业务发生时从其他单位或个人直

9、接取得的原始凭证。如购买材料时由销货方开来的发票，委托运输企业运送货物时由运输企业开来的运费收据，对外支付款项时从收款单位取得的收据等，都属于外来原始凭证。自制原始凭证。是指本单位内部具体经办业务的部门或人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。如“收料单”、“领料单”等。 幻灯片36 2.按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。一次凭证。是指在一张凭证上只记载一项经济业务，或同时记载若干项经济业务，但是手续一次完成的原始凭证。如现金收据、领料单、收料单、借款单、发货票等。外来原始凭证一般都属于一次凭证。累计凭证。是指在一张凭证上连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务

10、，需要分次完成填制手续、可多次使用的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，以便于与计划或定额数进行比较，达到费用控制的目的。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，最具代表性的是限额领料单。 幻灯片37汇总凭证。是指根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的一种原始凭证。对于一些经常重复发生的同类经济业务，可以编制汇总凭证，并以此作为记账的原始依据。汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常见的有发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。 幻灯片383.按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。通用凭证。是指由有关

11、部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其使用范围可以是某一地区某一行业，也可以全国通用。如由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。专用凭证。是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表等。幻灯片39 4.按照经济业务类别不同，原始凭证可以分为与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证。 原始凭证是企业账务处理的依据，通常由会计负责保管，取得和填制原始凭证是会计工作的基本内容之一。幻灯片40二、各类原始凭证的取得 （一）与款项收付业务相关的原始凭证 与款

12、项收付业务相关的原始凭证是企业发生的与资金、收款付款业务相关的原始凭证，主要是用来记录企业的现金和银行存款收付增减等业务，此类原始凭证企业使用非常频繁。 与款项收付相关的原始凭证一般为一次性的凭证，如现金借款单、现金缴存单、现金收据、银行支票存根、付款申请单等；可以由企业自行印制，也可以统一购买，由相关人员在业务发生时领用填制。幻灯片41 我们以企业收款收据为例，向大家具体讲解与款项收付业务相关的原始凭证。 收据是企事业单位在经济活动中经常使用的原始凭证，它用于证明收了某笔款项。收据一般为三联式，第一联为存根联，出纳自己收存备查；第二联收据联，盖上企业公章或财务专用章后，交给对方作为收款证明；

13、第三联为财务联，出纳开具加盖公章或财务专用章后交由对应的会计人员进行账务处理。 收据的主要内容包括：单位名称、业务日期、品名及规格、数量、单位、单价及大小写金额。幻灯片42 下图为出纳为员工办理完还款，向员工开具收据后送交会计人员的收据财务联。幻灯片43幻灯片44（二）与成本费用相关的原始凭证的取得 与成本费用相关的原始凭证是指企业在经济活动中发生的与成本、费用相关的原始凭证，用来记录生产产品、发生费用的情况，可以是外来原始凭证也可以是自制原始凭证。企业员工报销的差旅费、培训费等都是外来原始凭证；工资表、固定资产折旧表、产品成本计算单等，都是企业自制的原始凭证。 我们以企业取得的差旅费发票与自

14、制的固定资产折旧表为例，向大家具体讲解与企业成本费用相关的原始凭证的取得。幻灯片45 1.从企业外部取得的差旅费发票 出纳为员工办理完借款报销业务后会将报销单、报销发票等相关原始单据传递给相对应的会计人员进行账务处理，下图为企业销售部员工报销的差旅费发票。幻灯片46幻灯片47 2.企业自制的固定资产折旧表 固定资产折旧表是企业反映固定资产折旧情况的表格。企业应该有专门的会计人员在固定资产的使用寿命内每月末按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，并反映到固定资产折旧表中，作为企业进行账务处理的原始凭证。 固定资产折旧表的主要内容有固定资产名称、使用部门、购入日期、数量、单位、固定资产原值、折旧方

15、法、折旧年限、预计残值、月折旧额、累计折旧额、净值等项目。 幻灯片48幻灯片49（三）与购货业务相关的原始凭证 与购货有关的原始凭证是指企业发生的与采购及入库业务有关的原始凭证，购货业务相关的原始凭证记录的是材料采购或者劳务的供应情况。在实务中，与采购业务相关的原始凭证通常包括从采购单位取得的发票、企业的入库单以及从运输单位取得的运费发票等。 我们以企业购进货物收到增值税发票为例，向大家具体讲解与企业购货业务相关的原始凭证。幻灯片50 企业购进货物应向销货单位取得增值税发票，如取得的是专用发票的还应索取增值税专用发票抵扣联。 增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人

16、领购使用的原始凭证。它是反映纳税人经济活动的重要会计凭证，也是记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。幻灯片51 增值税普通发票的基本联次为两联，发票联和记账联。增值税专用发票的基本联次为三联，第一联是记账联，是销货方发票联，销货方作为销售货物的原始凭证；第二联是抵扣联，购货方用来抵扣进项税额的凭证；第三联是发票联，购货方用来记账的原始凭证。幻灯片52幻灯片53幻灯片54（四）与销货业务相关的原始凭证 与销货业务相关的原始凭证是指企业发生的与销货及出库业务相关的原始凭证，如增值税发票（记账联）、发货单、交款单、运费单据等。企业存货发出的原始凭证为出库单，一般由仓库工作人员负责填写。 企业

17、销售商品或劳务开具发票后应将发票记账联留存企业，作为会计记账的原始凭证，并将对应联次交送客户，作为对方进行账务处理的原始单据。幻灯片55幻灯片56幻灯片57注意：收据能否作为费用入账？ 普通收据不能作为费用凭证入账，只有行政事业单位开具的财政收据可以作为原始凭证入账。普通收据即使加盖财务章，也不能作为费用报销，企业一般规定不允许以普通收据作为费用的原始凭证报销。行政事业单位的收据会列明“财政”字样，它可以直接作为原始凭证入账。幻灯片58三、原始凭证的整理 （一）原始凭证整理的涵义（二）原始凭证整理业务的具体流程幻灯片59（一）原始凭证整理的涵义 在实务工作中，会计在编制记账凭证之前，必须对原始

18、凭证进行适当的整理，即按照发生的时间顺序，把原始凭证进行归类整理，以便于后面的账务处理。原始凭证的归类整理是会计应该掌握的基本技能之一。幻灯片60（二）原始凭证整理业务具体流程 实务中，会计人员会收到不同类别与大小的原始凭证，会计人员需要对原始凭证进行整理，一般需要按照一定顺序将原始凭证排列整齐并根据情况进行折叠或粘贴。 幻灯片611.原始凭证的归类排序 会计收到原始凭证时，首先应将原始凭证进行整理排序。会计应将原始凭证按时间顺序排序，根据经济业务发生的日期先后顺序逐日排列。对于同一天经济业务较多时，可按照原始凭证的类别分类保管，可以按照与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、

19、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证分别归类，对于每一类原始凭证，用回形针夹起，等到装订时将回形针抽去即可。 企业的各种合同可以单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。幻灯片62幻灯片63 2.原始凭证的折叠 原始凭证的尺寸大于记账凭证时，会计人员应按照记账凭证的尺寸，将原始凭证先自右向左，再自下向上两次折叠。折叠时应注意将凭证的左上角或左侧面空出，以便于装订后的展开查阅。幻灯片64幻灯片65幻灯片66幻灯片673.原始凭证的粘贴 对于纸张面积过小的原始凭证，要采用粘贴的方法，即按一定次序和类别将原始凭证粘贴在原始凭证粘贴单上，粘贴时要注意，应尽量将同类的凭

20、证单据粘在一起。幻灯片68粘贴原始凭证时应注意事项1.原始凭证必须贴在粘贴单的装订线内，装订线在一般粘贴单内2公分处。2.粘贴原始凭证时要按不同的类别分类粘贴在一张粘贴单上，大票贴在下面，小票贴在上面，一般要错层粘贴，间隔不小于5毫米，呈鱼鳞状均匀排列，不能罗列在一起。3.同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。幻灯片694.每张原始凭证粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大的凭证可粘贴2-6张，规格较小的凭证（如停车费、过路过桥费、定额餐饮发票等）可粘贴8-10张，一张粘贴单不够时，可使用多张。5.员工报销差旅费时，对于住宿费

21、、过路过桥费、车船票等报销凭证，一般应使用差旅费报销单做封面，车船费按乘车时间顺序粘贴整齐。6.原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额在粘贴单上填写完整。幻灯片70幻灯片71四、原始凭证的审核 （一）原始凭证审核的重要性（二）原始凭证审核的要点（三）对不符合要求的原始凭证的处理幻灯片72（一）原始凭证审核的重要性 原始凭证的审核是指会计在进行账务处理前对原始凭证的合法性、真实性、合理性等内容进行审核，以保证会计核算的质量，防止贪污、舞弊等违法现象的发生。 为了正确地反映和监督企业各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真地审核。会计法规定，会计人员担负着审核原始凭

22、证的职责，会计人员收到原始凭证审核无误后才可以进行账务处理。幻灯片73（二）原始凭证审核的要点 会计人员应对会计凭证的合法性、真实性、完整性与准确性进行审核，具体审核要点如下： 1.审核原始凭证的合法性 审核原始凭证反映的经济业务是否符合现行法令及财务制度的规定，费用开支是否符合企业相关要求。 审核原始凭证本身是否合法，如企业购进库存商品，必须取得对方开具税务局规定的统一发票。幻灯片742.审核原始凭证的真实性 审核原始凭证所反映的经济业务是否与实际情况相符，如企业购进货物的数量、品种、规格是否和验收单一致，销售货物的数量、品种、规格等是否和出库单一致等，有无伪造、变造凭证等情况。幻灯片753

23、.审核原始凭证的完整性 对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发票抬头、品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项内容是否齐全，是否有单位财务专用章或发票专用章，是否有税务机关的发票监制章。 对于外来的原始凭证还要审核在本单位办理手续是否齐备，比如发票、收据等是否经过有关人员复核，货物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否经过领导批准等。 对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，有关人员是否签章，是否经有权批准人员批准。幻灯片764.审核原始凭证的准确性 会计人员应认真审核原始凭证所填列的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等项目填写是否清晰，原始凭证联次是否对应

24、，计算是否准确，有无涂改、刮擦挖补等弄虚作假行为。幻灯片77（三）对不符合要求的原始凭证的处理 原始凭证的审核是一项十分重要的工作，会计人员必须坚持原则，遇到有问题的原始凭证应按照如下方法处理： 1.对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚、计算不准确的原始凭证，应退回有关部门和人员及时补办或更正。 2.对违反国家财经政策和制度的不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并及时报告管理部门予以处理。 幻灯片78 3.原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 会计人员应对原

25、始凭证进行严格审核，对于有问题的原始凭证应补办更正或重新开具，只有审核无误的原始凭证才能作为填制记账凭证的依据。幻灯片79第三章 记账凭证的填制与审核一、记账凭证的概念二、记账凭证的主要内容三、记账凭证的分类四、记账凭证的填制五、记账凭证的审核六、记账凭证相关内容的补充 幻灯片80一、记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类，编制会计分录的凭证，它是登记账簿的依据。幻灯片81二、记账凭证的主要内容 1.填制凭证的日期； 2.凭证编号； 3.经济业务内容摘要； 4.借贷方会计科目及其金额； 5.所附原始凭证的张数； 6.记账符号； 7.制单、出纳、稽核

26、、记账、审核等相关人员的签名或盖章。幻灯片82三、记账凭证的分类 （一）按照其所反映的经济内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。幻灯片831.收款凭证 收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。 幻灯片842.付款凭证 付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。 幻灯片853.转账凭证 转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关

27、转账业务的原始凭证填制的。 幻灯片86（二）按照填制方法分类 按填制方法不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。 1.复式记账凭证是指在一张记账凭证上完整地反映一项经济业务所涉及的全部会计科目及其金额。我们前面所讲的收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。幻灯片872.单式记账凭证 所谓单式记账凭证是指在每一张记账凭证上只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额，一项经济业务涉及几个会计科目，就分别填制几张记账凭证。填列借方科目的记账凭证称为借项凭证，填列贷方科目的记账凭证称为贷项凭证。 单式记账凭证反映内容比较单一，便于分工记账，便于汇总每个会计科目的发生额，但是填制工作量大，

28、不能在一张凭证上反映出经济业务的全貌和会计科目之间的对应关系，不便于检验会计分录的正确性。因此实际工作中很少采用单式记账凭证。幻灯片88幻灯片89幻灯片90四、记账凭证的填制 （一）收到并审核原始单据 会计人员记账时收到出纳交来的原始单据后应对单据及其附件进行审核，确保原始凭证的正确性、真实性、合法性和准确性。 幻灯片91审核后处理情况 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账。 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理会计手续。 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受

29、并向企业负责人报告。 幻灯片92（二）编制记账凭证 出纳根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。我们以下题为例，向大家讲解记账凭证的填写方法。 例：2013年3月5日，品宣部李婷婷报销业务招待费2036元。幻灯片932013 3 5203600品宣部报销招待费销售费用业务招待费203600库存现金幻灯片103 对于过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。粘贴时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的左边，每张附件只粘左边的0.61厘米长，粘牢即可。最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、

30、单价与总金额。幻灯片104幻灯片105第四章 明细账的登记 一、明细账的概念与分类 二、登记明细分类账的方法三、更正错账的方法 幻灯片106一、明细账的概念与分类 （一）明细账的概念 明细分类账简称明细账，它按照明细科目开设并分类登记某一类经济业务，提供账户的明细核算资料。明细分类账对企业经济业务详细内容进行核算，是对总分类账的补充反映。 设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行。 幻灯片107 （二）明细账的分类 实

31、务中我们经常用的明细账主要有三栏式明细分类账、多栏式明细分类账和数量金额式明细分类账。下面分别介绍。幻灯片1081.三栏式明细分类账 三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账，如：应收账款、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。幻灯片109幻灯片1102.多栏式明细分类账 多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用、营业外收入、利润分配等账户的明细分类账。 幻灯片111幻灯片1123.数量金额式明细分类账 数量

32、金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账，如：原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。在这种明细分类账格式的上端，一般应该根据实际需要，设置一些必要的项目，如材料、产品的类别、名称、规格、计量单位、存放地点，有的还要标明最高和最低储备数量，等等。通过数量金额式明细账的记录，就能了解各种材料、产成品的增加、减少和结存的详细情况，以利于对材料、产成品的管理和日常监督。幻灯片113幻灯片114二、登记明细分类账的方法 （一）收到审核无误的记账凭证 会计人员应根据相关权限人审核无误的记账凭证登记明细分类账簿。 会计人员在登记明细

33、账前，应将已经由专门复核人员审核完毕的记账凭证再复核一遍并确认相关权限人已审核签字。幻灯片115（二）登记明细账 登记会计账簿时，应当将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入明细分类账，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整，账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。幻灯片116 1.三栏式明细账的登记方法 我们以下面的业务为例向大家讲解三栏式明细分类账的登记方法。 业务1：2013年06月12日，山东蓝天海岸股份有限公司购进男士羽绒服一批，货款尚未支付，会计根据审核无误的记账凭证登记应付账款明细账。幻灯片117幻灯片1186 12记001购进男式羽绒服1 755000021

34、918960幻灯片119 2.数量金额式明细账的登记方法 我们仍以“业务1”为例向大家讲解数量金额式明细分类账的登记方法。 业务1：2013年06月12日，山东蓝天海岸股份有限公司购进男士羽绒服一批，货款尚未支付，会计根据审核无误的记账凭证登记库存商品明细账。幻灯片120幻灯片121记001购进男式羽绒服300500.0015000000借400500.00200000006 12幻灯片122 3.多栏式明细账的登记方法 我们以下面的业务2为例向大家讲解多栏式明细分类账的登记方法。 业务2：2014年3月5，品宣部李婷婷报销业务招待费2036元。 幻灯片123幻灯片124 3 5记001报销业

35、务招待费203600借703600203600幻灯片125（三）登记账簿的注意事项 1.登记账簿有依据 会计人员按照每月发生的业务的先后顺序编制记账凭证，经相关权限人审核后，依据审核无误的记账凭证登记明细帐。会计人员在登记账簿前，应将已经由专门的复核人员审查过的记账凭证再复核一遍。 2.打钩说明已完毕 账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上的“记账”处签名或盖章，并在记账凭证右侧对账栏中用“”表示已经记账，避免发生重记或漏记。幻灯片126 3.书写内容占半格 账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/2，这样在一旦发现登记错误时，比较容易进行更正并便于查账。 4.蓝黑记账红改错 账簿必须用蓝黑墨

36、水的钢笔或者炭素墨水书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除了结账、改错和销账簿记录外，不得用红色墨水。幻灯片127 5.行行相接页页连 登记各种账簿时应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，防止后续无关的填加引起的错弊。幻灯片128幻灯片1296.起转承合定余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计数并结出余额

37、，余额合计栏即合计行对应的余额列，填的是最后一笔业务发生后的余额即本户的最终余额。同时应在该行“摘要”栏注明“转次页”字样，然后再抄这个发生额合计数和余额填列到下一页的第一行内，并在“摘要”栏内注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。幻灯片1307.登记账簿的时间与频次 登记账簿的间隔时间总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空

38、头支票和影响经营活动的正常用款。幻灯片1318.使用红色墨水记账的情况 依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况，可以用红色墨水记账： 1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 幻灯片1329.定期打印 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 幻灯片133三、更正错账的方法 登记发生错误时

39、，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用划线更正法、红字更正法、补充登记法等方法进行更正。幻灯片134（二）错账处理方法1.划线更正法（1）适用范围：记账凭证正确，登记账簿错误。（2）更正方法： a.先在错误的文字或数字上划一条红线； b.然后将正确的文字或数字写在被注销的文字上端空白处； c.由记账人员在更正处签章。 (3)注意问题： 对错误的数字要全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。幻灯片1352.红字更正法（1）适用范围：记账凭证错误引发登账错误 a.记账之后，发现原记账凭证中的会计科目名称错误，或

40、借贷方向错误，或科目、金额同时错误而造成账簿记录错误。 b.记账后发现会计科目及记账方向无误，只是所记金额多于应记的正确金额。幻灯片136 (2)更正方法 a.首先用红字填制一张内容与原错误登记凭证完全相同的记账凭证，并据以入账。然后再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正×年×月×日×号凭证”并据以登记入账。 b.将多记的金额，用红字填制一张与原错误凭证的记账方向、会计科目完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。 幻灯片137 3.补充登记法 （1）适用范围 记账以后发现记账凭证所列账户对应关系正确无误，只是所记金额少于正确金额。 （2） 更正

41、方法 将少记的金额，用蓝字金额填制一张与原记账凭证的记账方向、会计科目相同的记账凭证，在摘要栏注明“补充×月×日×号凭证少记金额”，并据以登记入账。幻灯片138第五章 总分类账的登记 一、总分类账的概念二、登记总账的流程幻灯片139一、总分类账的概念 总分类账简称总账。是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类账。 总分类账一般采用订本式账簿。总分类账的账页格式，一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式。总分类账的账页格式，也可以采用多栏

42、式格式，如把序时记录和总分类记录结合在一起的联合账簿，即日记总账。幻灯片140幻灯片141二、具体流程讲解Error! Reference source not found.幻灯片149应收账款2013上年结转借55410000 1 10总11-10号凭证汇总3321000047980000借406600001 23总211-23号凭证汇总6589000044322900幻灯片150（三）计算余额 登记完信息后，应计算出结余金额。其余额计算方法应为： 资产类：本行余额=上一行余额+借方发生额-贷方发生额 负债、所有者权益类：本行余额=上一行余额+贷方发生额-借方发生额幻灯片151应收账款201

43、3上年结转55410000借 1 10总11-10号凭证汇总3321000047980000借40660000借1 23总211-23号凭证汇总658900004432290062227100幻灯片152（四）记账凭证汇总表打钩标记 计算完余额后，应在记账凭证汇总表的会计科目后打钩标记，以表示该科目已登记过总账。幻灯片153幻灯片154（五）总账试算平衡 根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算平衡表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错，这一过程在会计上称为试算平衡。如果根据记账

44、凭证汇总表登记总账，则不必进行试算平衡。 试算平衡表金额栏有六栏，编制时将所有账户的期初余额、本期发生额和期末余额填入该表，并加计各栏合计数，其结果必须是三方平衡。幻灯片155 试算平衡表通常通过以下三方面的平衡关系来检查账户记录的正确性。 全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。 全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。 全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。幻灯片156 若不能达到三平衡，则说明登账肯定有错，按照错误查找方法进行查找。 但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如一张完整的记账凭证漏

45、记或重记的；会计分录的借贷方金额相等，同性质类科目记录串户；原始凭证汇总错误造成记账凭证借贷双方同时多计或者少计金额的；科目及数字都正确，红字登记成蓝字的；过账错误但数额恰好互相抵消。 幻灯片157幻灯片158第六章 对账与结账 一、对账的概念二、对账的流程三、结账幻灯片159一、对账的概念 对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。其中包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。这里主要介绍前两个方面，账实核对在财产清查中进行介绍。幻灯片160二、对账的流程 Error! Reference source not found.幻灯片1

46、97 2.实存账存对比表 实存账存对比表是用来反映实物盘点结果与账面结存不相符的表格。为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。 具体内容包括：盘点单位名称、盘点实物资产的名称、账存与实存的数量、金额、以及比对结果等内容。幻灯片198幻灯片199 3.库存现金盘点表 库存现金盘点表是企业进行库存现金盘点时需要填写的表格。 主要内容包括：盘点日期、库存现金各个面值现钞张数、金额、账面现金余额、借条、发票兑奖、各种未入账收入支出单据、盘点人、审核人等信息。幻灯片200幻灯片201 4.银行存款余额调节表 是企业为了检查企业与银行双方记账有

47、无差错和查明企业银行存款的实际余额而编制的一种表格。 主要内容包含：企业银行存款日记账余额、银行对账单的余额以及各种未达账项和调节后的银行存款余额。幻灯片202幻灯片203 5.银企余额对账函 是企业与银行双方确认银行余额的单据，主要内容包含：单位名称、对方截止日期、账号信息、开户行名称、币种、账户种类、账户余额及核对结果。 银企余额对账函一般为两联，对账函上需加盖银行电子对账专用章及企业财务专用章，由企业与对应银行各存一联。幻灯片204幻灯片205 6.固定资产盘点表 固定资产盘点表是盘点固定资产时使用的一种表格，会计人员可根据本单位实际情况设计具体盘点表格。主要内容包含：财产编号、固定资产

48、名称、规格、账面数量、盘点数量、盘盈和盘亏的金额、数量等。幻灯片206幻灯片207 7.企业对账函 企业对账函是单位和单位之间核对往来账款时所用的单据。主要内容包含：对方企业名称、往来款性质、往来款金额、信息相符与不相符说明盖章等。 幻灯片208幻灯片209四、财产清查的流程 Error! Reference source not found.-100.00幻灯片2172.银行存款的清查 银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。 在与银行对账之前，应先检查本单位的银行存款日记账的正确性与完整性。通过对银行存款明细账和银

49、行对账单的核对，往往会发现双方账目不相符。其主要原因有二：幻灯片218 一是双方记账可能有差错，如错账漏账等，这是不正常的，应及时查明更正； 二是存在未达账项，这是正常的。分为四种情况：1.企业已收，银行未收款；2.企业已付，银行未付款；3.银行已收，企业未收款；4.银行已付，企业未付款。 为消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，将一方已经记账而另一方尚未入账的收付款事项填制“银行存款余额调节表”。幻灯片219 银行存款余额调节表编制的计算公式： 单位银行存款日记账余额+银行已收单位未收数额银行已付单位未付数额=银行对账单余额+单位已收银行未收数额单位已付银行未付数额 值得注意的是，由于未达账项不是错账，漏账，因此，不须根据调节表做任何账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证之后（即由未达账项变成已达账项），再同正常业务一样进行处理。幻灯片220 银行余额调节表的填制步骤举例说明： 会计人员比照银行对账单核对银行存款日记账，发现两笔未达账项为：8月31日，企业收到山东佳宇商贸有限公司的转账支票一张，金额为62000元，