会计(2015)模拟测试题(2)解析

1、会计(2015) 模拟试卷二一、单项选择题 1. 2×14年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×14年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2×15年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2×15年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0.3万元后，实际取得款项159.7万元。甲公司因投资乙公司股票2×15年累计应确认的投资收益为（）万元。

2、 A.64.5 B.64.7 C.59.5 D.59.72. 2×15年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2×15年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式计量，截止2×15年1月1日已计提折旧600万元，下列说法中错误的是()。 A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本 B.改造期间不对该厂房计提折旧 C

3、.2×15年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0 D.2×15年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元3. 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2×15年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2×16年2月1日向乙公司销售A产品10 000台，每台售价为3.04万元，2×15年12月31日甲公司库存产品13 000台，单位成本2.8万元，2×15年12月31日A产品的市场销售价格是2.8万元/台，预计销售税费为0.2万元/台。2×15年12月31日前，A产品未计提存货跌

4、价准备。2×15年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为（）万元。 A.0 B.400 C.200 D.6004. 丙公司2×13年6月30日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9 000万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9 500万元，公允价值为10 000万元。2×15年6月30日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权（占丁公司股权的40%),取得处置价款为8 000万元，处置后对丁公司的持股比例为20%（剩余20%股权的公允价值为4 000万元），丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为10 200万元，公允价值为10 70

5、0万元。丁公司在2×13年6月30日至2×15年6月30日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元，其他综合收益为100万元（可供出售金融资产公允价值变动）。则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为（）万元。 A.5580 B.5640 C.2180 D.26405. 2×15年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5 000万元，借款期限2年，年利率10%。2×15年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2 000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×15年7月1日起发生中断。2

6、15;15年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2×15年度资本化的利息费用为()万元。 A.166.67 B.106.67 C.240 D.3756. 甲公司为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括：（1）母公司免除甲公司债务2 000万元；（2）联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加200万元；（3）收到税务部门返还的所得税税款1 500万元；（4）收到政府对公司以前年度亏损补贴800万元。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的是（）。 A.

7、母公司免除2000万元债务确认为当期营业外收入 B.收到政府亏损补贴800万元确认为当期营业外收入 C.收到税务部门返还的所得税税款1500万元确认为资本公积 D.应按联营企业200万元的公允价值增加额乘以相应份额确认为当期投资收益7. 甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股100万股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方每股优先股可转换为5股甲公司的普通股。该金融工具是（）。 A.金融负债 B.金融资产 C.权益工具 D.复合金融工具8. 下列各项中，不属于其他综合收益的是（）。

8、 A.外币报表折算差额 B.可供出售金融资产的正常公允价值变动 C.发行可转换公司债券时确认的权益成份公允价值 D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额9. 甲公司于2×15年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×15年12月31日，甲公司2×15年全年实际完成净利润1 500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公

9、司2×15年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。 A.50 B.150 C.100 D.010. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×15年1月20日以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为50万元，未计提跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应

10、确认的收益为（）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.611. 甲公司2×15年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2×13年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2×13年应计提折旧120万元，2×14年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2×15年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。 A.270 B.81 C.202.5

11、D.121.512. 甲公司2×15年度实现净利润为20 000万元，发行在外普通股加权平均数为20 000万股。2×15年1月1日，甲公司按票面金额发行1 000万股优先股，优先股每股票面金额为10元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2×15年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。甲公司2×15年基本每股收益是（）元/股。 A.1 B.1.03 C.0.98 D.1.05二

12、、多项选择题 1. 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（）。 A.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量 B.持有至到期投资按照市场价格计量 C.交易性金融资产按照公允价值计量 D.固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量2. 2×13年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，该土地使用权的年限为50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2×14年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元（含建造期间土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的使用年限为25年，采用年限平均法计

13、提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有()。 A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧 B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 C.2×14年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元 D.2×15年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元3. 固定资产减值测试时预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有（）。 A.以资产的当前状况为基础 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量4. 关

14、于现金流量的分类，下列说法中正确的有（）。 A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量 B.用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量 C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量 D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量5. 下列公允价值层次中，属于第三层次输入值的有（）。 A.股票投资期末收盘价 B.活跃市场中类似资产的报价 C.股票波动率 D.期望股息率6. 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。 A.结算外币应收账款形成的汇兑

15、差额应计入财务费用 B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用 C.外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益 D.外币可供出售货币性金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益7. 根据企业会计准则第36号关联方披露的规定，下列表述中正确的有（）。 A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方 B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方 C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方 D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方8. A公司适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。

16、假设A公司2×15年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为0。2×15年税前会计利润为2000万元。2×15年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：（1）2×15年12月31日应收账款余额为12000万元，A公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2×15年6月30日将自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6.5年，企业按

17、照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2 600万元，账面价值为1350万元。A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2×15年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司2×15年所得税的会计处理，正确的有（）。 A.递延所得税资产发生额为300万元 B.递延所得税负债余额为675万元 C.递延所得税费用为93.75万元 D.所得税费用为500万元9.

18、 关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有（）。 A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益 B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益 C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益 D.当期服务成本计入当期损益10. 甲公司以人民币为记账本位币，2×15年1月1日，以12000万元人民币购入乙公司80%的股权，乙公司设立在美国，其净资产在2×15年1月1日的公允价值为2000万美元（等于账面价值），乙公司确定的记账本位币为美元。 2×15年3月1日，为补充乙公司经营所需资金

19、的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。 2×15年12月31日，乙公司的资产2500万美元，折合人民币15500万元，负债和所有者权益2500万美元，折合人民币15950万元（不含外币报表折算差额）。 假定2×15年1月1日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，3月1日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，年平均汇率为1美元=6.3元人民币。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。 甲公司下列会计处理中，正确的有

20、（）。 A.在个别财务报表中因“长期应收款”项目应当确认的汇兑损失为50万元人民币 B.合并报表列示商誉金额为1760万元人民币 C.在合并报表中因外币报表折算差额记入“其他综合收益”项目的金额是-410万元人民币 D.合并报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入其他综合收益三、综合题 1. 甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以5 010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5 000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。 （1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1

21、月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。 2015年1月1日,债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。 （2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款： 第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为1 000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2013年12月1日取得，本金为1 500万元，年利率为7%，期限为18个月。 （3）工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下： 2014年1月1日

22、支出2 000万元； 2014年5月1日支出2 600万元； 2014年7月1日支出1 400万元； （4）2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2015年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。2015年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。 专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。 其他资料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。 要求： （1）判断甲公司发行金融工具的类型，并说明理由。 （2）编制2014年1月1日发行可转换公司债

23、券的会计分录； （3）判断该在建工程的资本化期间并说明理由； （4）计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。 （5）编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。2. 甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下： (1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。 2014年12月3

24、1日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。 (2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。 2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。

25、乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。 2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 （3）2015年6月28日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换；转换日，甲公司所持有乙公司60%股权的公允价

26、值为5000万元，戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2015年6月30日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。 (4)其他资料如下： 甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求： (1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。 (2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务

27、重组业务有关的会计分录。 (3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。 (4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。3. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）的注册会计师在对其2×15年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通： （1）2×15年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产以432.95万元的价格出售给某租赁公司（非关联公司）。2×15年1月1日，该固定资产账面价值为400万元，公允价值为432.95万元，预计剩余使用年限为5年

28、。同日，甲公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为5年，租金按年于年末支付，年租金为100万元。甲公司于2×15年终止确认了上述固定资产，并在2×15年损益中确认了固定资产处置收益32.95万元和租赁支出100万元。 若继续作为固定资产核算，则采用年限平均法计提折旧，无残值。实际年利率为5%。 （2）2×15年12月31日结存的A材料用于生产W产品，W产品未发生减值。A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为900万元。甲公司2×15年12月31日对A材料计提存货跌价准备100万元。 （3）2×15年6月30日已达到预

29、定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2×15年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×15年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×15年年末未发生减值。 （4）资产负债表日后事项期间，经专业测量师测量的工程进度报告书显示，某工程至2×15年年末的完工进度应为30%。 该工程系2×15年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2×15年年末预计合同总成本为

30、1600万元。工程于2×15年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。 2×15年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。 2×15年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。 （5）甲公司于2×15年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为180

31、4万元。2×15年12月31日该股票每股市价为10元。 假定： （1）涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目； （2）不考虑所得税等因素的影响。 要求： （1）判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。 （2）计算2×15年12月31日资产负债表中存货项目应调整的金额。4. 甲上市公司（以下简称甲公司）2013年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2013年10月，甲公司与乙公司控股股东W公司签订协议，协议约定：甲公司向W公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取W公司持有的乙公司8

32、0%的股权。甲公司定向发行的股票公允价值为每股5元，双方确定的评估基准日为2013年9月30日。 乙公司经评估确定2013年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为120 000万元。 （2）甲公司该并购事项于2013年12月15日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2013年12月31日发行，发行当日股票收盘价为每股5.2元。甲公司于12月31日起有权决定乙公司财务和生产经营决策。乙公司2013年12月31日所有者权益账面价值为122 400万元，其中：股本50 000万元，资本公积40 000万元，其他综合收益10 000万元，盈余公积2 400万元，未分配利润2

33、0 000万元。以2013年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2013年12月31日的公允价值为125 000万元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产：无形资产系2012年1月取得，原价为8 000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2013年12月 31日的公允价值为7 200万元；固定资产系2011年12月取得，原价为4 800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2013年12月31日的公允价值为5 400万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价

34、值相同。假定固定资产折旧和无形资产摊销均计入管理费用。 甲公司和W公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。 甲公司向W公司发行股份后，W公司持有甲公司发行在外普通股的8%，对甲公司不具有重大影响。 （3）2014年12月31日，甲公司又支付30 000万元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为135 000万元，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为132 400万元，其中2014年实现净利润为10 000万元，无其他所有者权益变动。 （4）2015年10月，甲公司与其另一子公司（丙公司）协商，

35、将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2015年10月31日评估值143 000万元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股14 300万股（每股面值1元），按规定确定为每股10元。有关股份于2015年12月31日发行，丙公司于当日开始决定乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为10.2元，乙公司可辨认净资产公允价值为143 000万元。 乙公司个别财务报表显示，其2015年实现净利润为12 000万元。 （5）其他有关资料： 本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。 乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除实现净利

36、润外，无其他影响所有者权益变动的事项。 甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。 甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 要求： （1）根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。 （2）根据资料（1）和（2），在合并报表中编制合并日或购买日有关调整分录和抵销分录。 （3）根据资料（1

37、）、（2）和（3），计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录；计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额并编制相关会计分录；计算2014年12月31日合并报表中的商誉。 （4）根据资料（1）、（2）、（3）和（4），确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。答案解析一、单项选择题 1. 【答案】 B 【解析】 甲公司取得该项交易性金融资产时的成本为100

38、万元，甲公司2×15年出售乙公司股票时确认的投资收益=159.7-100=59.7（万元），甲公司2×15年因分得现金股利而确认的投资收益为5万元，因此甲公司2×15年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5=64.7（万元）。【知识点】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2. 【答案】 C 【解析】 2×15年1月1日该投资性房地产账面价值=2000-600=1400(万元)，投资性房地产改扩建期间仍继续作为投资性房地产核算

39、。【知识点】 与投资性房地产有关的后续支出,与投资性房地产有关的后续支出3. 【答案】 D 【解析】 有销售合同部分的A产品：可变现净值=（3.04-0.2）×10 000=28 400（万元），成本=2.8×10 000=28 000（万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=（2.8-0.2）×3 000=7 800（万元），成本=2.8×3 000=8 400（万元），应计提存货跌价准备600万元（8 400-7 800）。【知识点】 存货期末计量的具体方法,存货期末计量的具体方法4. 【答案】 D 【解析】 丧失控制权

40、日合并财务报表应确认投资收益=（8 000+4 000）-10 000× 60%+（600+100）×60%-（9 000-10 000×60%）+100×60%=2 640（万元）。【知识点】 ,长期股权投资核算方法的转换,长期股权投资核算方法的转换5. 【答案】 B 【解析】 资本化期间为4个月（4、5、6、12）,7月1日到12月1日暂停资本化，故该在建厂房2×15年度资本化的利息费=5 000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。【知识点】 外币专门借款汇

41、兑差额资本化金额的确定6. 【答案】 B 【解析】 选项A，应确认为资本公积（资本溢价）；选项B，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期营业外收入；选项C，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期营业外收入；选项D，应确认为当期其他综合收益。【知识点】 与资产相关的政府补助7. 【答案】 C 【解析】 该优先股换取的普通股的股数是固定的，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。【知识点】 权益工具与金融负债的区分8. 【答案】 C 【解析】 发行可转换公司债券时权益成份的公允价值确认为其他权益工具，转股时其金额转入资本公积股本溢价，不属于其他综合收益。【知识点】 可供出售金融资产的会计处理,可供出

42、售金融资产的会计处理,可供出售金融资产9. 【答案】 A 【解析】 应计入管理费用的金额=（1 500-1 000）×10%=50（万元）。【知识点】 股份支付的确认和计量10. 【答案】 D 【解析】 该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以应以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23.6（万元）。【知识点】 债务重组的方式11. 【答案】 C 【解析】 2×15年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=（120+18

43、0）×（1-25%）×（1-10）=202.5（万元）。【知识点】 前期差错更正的会计处理12. 【答案】 C 【解析】 归属于普通股股东的净利润=20 000-1 000×10×5%=19 500（万元），基本每股收益=19 500/20 000=0.98（元/股）。【知识点】 基本每股收益,基本每股收益二、多项选择题 1. 【答案】 C, D 【解析】 存货期末应按照成本与可变现净值孰低计量，因存货跌价准备可以转回，所以不能按照账面价值与可变现净值孰低计量，选项A不正确；持有至到期投资期末按照摊余成本计量，选项B不正确。【知识点】 存货期末计量原则,

44、存货期末计量原则2. 【答案】 B, D 【解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2×14年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误；2×15年土地使用权摊销额=200000÷50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。【知识点】 无形资产的确认条件,无形资产的确认条件3. 【答案】 B, C, D 【解析】 企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的

45、、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。【知识点】 资产预计未来现金流量的现值的估计,资产预计未来现金流量的现值的估计4. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出；选项D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流入。【知识点】 现金流量表的内容及结构,现金流量表的内容及结构,现金流量表5. 【答案】 C, D 【解析】 选项A为第一层次输入值；选项B为第二层次输入值；选项C和D为不可观察的输入

46、值，属于第三层次。【知识点】 公允价值初始计量6. 【答案】 A, B 【解析】 选项C，计入公允价值变动损益；选项D，外币可供出售货币性金融资产形成的汇兑差额应计入当期损益。【知识点】 境外经营记账本位币的确定,记账本位币的确定7. 【答案】 B, C 【解析】 受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项A错误；仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，选项D错误。【知识点】 关联方披露8. 【答案】 A, B, D 【解析】 选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，递延所得税资产的发生额=1200×25%=300(万元)；选项B，投资性房

47、地产产生应纳税暂时性差异=4000-(2000-2000/20×7)=2 700(万元)；年末递延所得税负债余额=2 700×25%=675(万元)；选项C，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=（2600-1350）×25=312.5(万元)，递延所得税费用=-300+（675-312.5）=62.5（万元）；选项D，应交所得税=2000+1 200-（4000-2600）-2000/20×6/12×25%=437.5（万元），所得税费用=437.5 +62.5=500(万元)。【知识点】 所得税费用,所得税费用的确认和计量9. 【答案】 B

48、, C, D 【解析】 选项A，是过去服务成本，应计入当期损益。【知识点】 设定受益计划10. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 个别财务报表中“长期应收款”项目应当确认汇兑损失=500×（6.3-6.2）=50（万元人民币），选项A正确；商誉=12000-2000×6.4×80%=1760（万元人民币），选项B正确；合并财务报表中因外币报表折算差额记入“其他综合收益”项目的金额=(15500-15950)×80%-50=-410(万元人民币)，选项C正确；合并财务报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入其他综合收益，选项D正确。【知识点

49、】 外币交易的会计处理,外币交易的会计处理三、综合题 1. 【答案】 （1）属于复合金融工具。 理由：企业发行的可转换公司债券同时包含负债成分和权益成分。 （2） 负债成分的公允价值=5 000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4 866.25 （万元），权益成分的公允价值=5 010-4 866.25=143.75（万元） 借：银行存款 5 010 应付债券换公司债券（利息调整）133.75 贷：应付债券可转换公司债券（面值）5 000 其他权益工具 143.75 （3） 资本化期间为：2014年1月1日至2014年7月31日以及20

50、15年1月1日至2015年3月31日。 理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2015年3月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。 （4） 可转换公司债券2014年利息费用=4 866.25×6%=291.98（万元） 应付利息=5 000×5%=250（万元） 利息调整摊销额=291.98-250=41.98（万元） 2014年用于短期投资取得的收益=（4 866.25-2 000）×0.5

51、%×4+（4 866.25-2 000-2 600）×0.5%×2 =59.99（万元） 2014年专门借款利息费用资本化金额=4 866.25×6%×7/12-59.99=110.33（万元） 2014年一般借款利息资本化率=（1000×6%+1500×7%）/(1000+1500)=6.6% 2014年一般借款累计资产支出加权平均数=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48（万元） 2014年一般借款利息资本化金额=94.48×6.6%=6.24（万元） 2014年一般借

52、款利息费用总额=1 000×6%+1 500×7%=165（万元） 借：财务费用 280.42（差额） 在建工程116.57（110.33+6.24） 应收利息 59.99 贷：应付利息415（250+165） 应付债券利息调整41.98 （5） 2015年1月1日支付债券利息 借：应付利息 250 贷：银行存款 250 2015年1月1日债转股 转换的普通股股数=5 000÷10=500（万股） 借：应付债券可转换公司债券 （面值）5 000 其他权益工具 143.75 贷：股本 500 应付债券可转换公司债券（利息调整） 91.77 （133.75-41.98

53、） 资本公积股本溢价 4 551.98（差额）【解析】 【知识点】 借款费用的计量2. 【答案】 (1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。 理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。 (2) 甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000-500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。 甲公司的会计处理为： 借：长期股权投资乙公司4200 坏账准备 500 营业外支出债务重组损失 300 贷：应收账款500

54、0 (3) 2014年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300200=6500(万元)，应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300(万元)。 （4）甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。 理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=200/5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录： 借：无形资产4800 银行存款 200 贷：长期股权投资乙公司4200 投资收益 800【解析】 【知识点】 不同债务重组方式下债务人、债权人的会计处理3. 【答案】

55、 （1）事项（1）会计处理不正确。 理由：甲公司将固定资产出售并租回，由于租赁期占资产预计使用年限比例较高且与资产的剩余使用年限一致，因此判断属于融资租赁的售后租回交易。对甲公司来说，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，因此，甲公司出售资产的售价高于出售前资产的账面价值的部分不应确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，所支付租金应冲减融资租赁确认的长期应付款。 更正分录： 借：营业外收入 32.95 贷：递延收益32.95（432.95-400） 借：递延收益 6.59（32.95÷5） 贷：管理费用 6.59 借：管理费用 86.59（432.95÷5） 贷：累计折旧 86.59 借：固定资产432.95 未确认融资费用67.05 贷：长期应付款 500 借：长期应付款 100 贷：管理费用 100 借：财务费用 21.65（432.95×5%） 贷：未确认融资费用21.65 事项（2）会计处理不正确。 理由：若材料用于生产产品，产品未减值，则材料不确认减值。 更正分录： 借：存货跌价准备 100 贷：资产