第五章会计账簿(郑清华)解析

1、本章体系：本章体系： 账簿的意义和种类（了解）账簿的意义和种类（了解） 序时账簿的设置和登记（序时账簿的设置和登记（） 分类账簿的设置和登记（分类账簿的设置和登记（） 会计账簿启用与登记的规则（会计账簿启用与登记的规则（） 对账与结账（对账与结账（） 账簿的更换与保管（了解）账簿的更换与保管（了解）2022-6-262一、账簿的概念和作用一、账簿的概念和作用 2022-6-264原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证明细账明细账登记登记总账总账会计报表会计报表编制编制登记登记审核审核 （一）账簿的概念（一）账簿的概念由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依由一定格式账页组成的，以经过审核的会

2、计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 （二）（二）账簿的账簿的作用作用1.1.为企业管理部门提供系统、完整的会计信息；为企业管理部门提供系统、完整的会计信息；2.2.为编制会计报表提供资料；为编制会计报表提供资料；3.3.有利于开展会计检查和会计分析。有利于开展会计检查和会计分析。 会计账簿通过开设账户，序时、分类地反映和监督经济会计账簿通过开设账户，序时、分类地反映和监督经济业务的增减变动情况及其结果。各单位应当按照国家统一业务的增减变动情况及其结果。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。的会计制

3、度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。2022-6-266分类、汇总会计信分类、汇总会计信息息编报、输出会计信息编报、输出会计信息可以记载、储存会计信息可以记载、储存会计信息登记登记填制填制会计报表会计报表登记登记会计凭证会计凭证账簿账簿检查、校正会计信检查、校正会计信息息（一）账户的概念（一）账户的概念 是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）会计账簿与账户的关系（二）会计账簿与账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的账户存在

4、于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。 账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。成的。 账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 账簿的种类账簿的种类按账簿的按账簿的用途分类用途分类按账簿的外型特征分类按账簿的外型特征分类序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿银行

5、存款日记账银行存款日记账现金日记账现金日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账按账簿的账页格式分类按账簿的账页格式分类三栏式账簿三栏式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿多栏式账簿多栏式账簿2022-6-269普通日记账普通日记账特种日特种日记账记账三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类平行式账簿平行式账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿账账 簿簿三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类 会计账簿按用途分类会计账簿按用途分类含义：含义：按照经济业务发生或完成时间的先后顺序（按照经济业务发生或完成时间的先后顺序（即记账即记账凭证的顺序凭证的顺序）逐日逐笔

6、登记的账簿。也称日记账。）逐日逐笔登记的账簿。也称日记账。序时账簿（序时账簿（JournalJournal） 日记账按记录的内容不同又可分为日记账按记录的内容不同又可分为普通日记账普通日记账和和特种日记账特种日记账两种两种 我国大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存我国大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。款日记账。分别用来登记库存现分别用来登记库存现金、银行存款增减变金、银行存款增减变动及结果的日记账。动及结果的日记账。现金日记账现金日记账订本式订本式XIAN JIN RI JI ZHANG现 金 日 记 账2022-6-2613现现 金金 日日 记记 账账年凭证摘 要对方科目

7、类页借 方贷 方余 额月 日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分4 41 1银银付付6 6银行存款银行存款6 6 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 06 6现现付付8 8管理费用管理费用3 3 0 0 0 0 0 0 0 0银行存款日记账银行存款日记账订本式订本式银 行 存 款 账YIN HANG CUN KUAN ZHANG2022-6-2615 银银 行行 存存 款款 日日 记记 账账 账号： 户名：年凭证摘 要对方科目支票号借 方贷 方余 额月日类别号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分分类账簿（分类账簿（LedgerLed

8、ger）分类账分类账总分类账总分类账（General Ledger）明细分类账明细分类账（Subsidiary Ledger）含义：含义：对全部经济业务事项按照总分类账户对全部经济业务事项按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。和明细分类账户进行分类登记的账簿。 总分类账总分类账 按照总分类会计科目（一级科目）开按照总分类会计科目（一级科目）开设账户，总括反映会计主体经济业务情况设账户，总括反映会计主体经济业务情况的账簿。的账簿。 明细分类账明细分类账按照二级或明细会计科目设置账户，按照二级或明细会计科目设置账户，详细记录某一类经济业务情况，提供明细详细记录某一类经济业务情况，提供明细

9、核算资料的账簿。核算资料的账簿。 总分类账和明细分类账是编制财务报表的主要依据。总分类账和明细分类账是编制财务报表的主要依据。含义：含义：简称备查账。简称备查账。对未记载或记载不全的经济业务对未记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。如如 “租入固定资产登租入固定资产登记簿记簿”、“代管商品物资登记簿代管商品物资登记簿”和和“委托加委托加工材料工材料登记簿登记簿”等。等。备查账簿（备查账簿（ReferenceReference）特点：特点：它是正式账簿（日记账、分类账）的一种补充。它是正式账簿（日记账、分类账）的一种补充。内容可根据需要自主设计，格式十分灵活。内容可根据

10、需要自主设计，格式十分灵活。 不是根据会计科目设置的，而是根据表外科目设不是根据会计科目设置的，而是根据表外科目设置的，与其他账户之间不存在密切的依存关系，置的，与其他账户之间不存在密切的依存关系，与会计报表编制没有直接关系。与会计报表编制没有直接关系。总总 分分 类类 账账订本式订本式总总 分分 类类 账账ZONG FEN LEI ZHANGZONG FEN LEI ZHANG2022-6-2620总总 分分 类类 账账会计科目： 年凭证号摘 要借 方贷 方核对号借或贷余 额月日十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分 租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿 按外形特征分类按外形特征分

11、类会计账簿的分类会计账簿的分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱 订本账订本账把账页固定装订成册，并编好页码的把账页固定装订成册，并编好页码的账簿。账簿。总分类账、现金日记账、银总分类账、现金日记账、银行存款日记账行存款日记账 活页账活页账 账簿登记完毕之前并不固定装订在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，年度一起，而是装在活页账夹中，年度终了装订。终了装订。 卡片账卡片账将账户所需格式印刷在硬卡上，将账户所需格式印刷在硬卡上，固定固定资产的核算资产的核算采用卡片账形式采用卡片账形

12、式 卡片箱卡片箱明细分类账明细分类账卡片式卡片式建造单位 建造年份交接凭证编号技术特征规格 购入来源 验收日期 固定资产卡片 第 号 固定资产名称 固定资产类别 固定资产编号 原价预计折旧年限 年（月 ）折旧率购入时已折旧年限购入时已提折旧开始使用日期完工大修记录 使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要 金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期启用日期固定资产卡片固定资产卡片2022-6-2625 按账页格式分类按账页格式分类会计账簿的分类会计账簿的分类三栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿平行式账簿平行式账簿三栏式账簿三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个基

13、本栏目的账簿。设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账明细账可采用三栏式账簿。可采用三栏式账簿。多栏式账簿多栏式账簿在借方和贷方下分设若干专栏，详细反映借在借方和贷方下分设若干专栏，详细反映借贷方金额的组成情况。贷方金额的组成情况。成本、费用明细账成本、费用明细账一般一般采用这种格式账簿。采用这种格式账簿。数量金额式账簿数量金额式账簿借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、借方、贷方和余额三个栏目内分设数量、单价和金额三小栏。单价和金额三小栏。原材料、库存商品、产成原材料、库存商品、产成品品等明细账一般采用数量金

14、额式账簿等明细账一般采用数量金额式账簿平行式账簿平行式账簿将前后密切相关的经济义务登记在同一横格，将前后密切相关的经济义务登记在同一横格，以便检查每笔业务的发生和完成情况。以便检查每笔业务的发生和完成情况。其他应其他应收款、在途物资收款、在途物资等明细账可采用这种格式账簿。等明细账可采用这种格式账簿。明细分类账明细分类账活页式活页式 数量金额式数量金额式-明细账年凭证摘要对方科目收 入发 出结 存数量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额月日 字 号万千百十元角分万 千百十元角分万千 百 十 元 角 分2022-6-2628封封 面面（含封底）（含封底） 起保护账页的作用，封面上起保护账页的作

15、用，封面上一般写一般写账簿的名称及单位的名称账簿的名称及单位的名称。账账 簿簿扉页：扉页：扉页上主要用来登载扉页上主要用来登载“账簿启用表账簿启用表”和和“科目索引科目索引”等，明确账簿启用日期、记等，明确账簿启用日期、记账人员等内容。账人员等内容。账页：账页：用以记录具体经济业务内容。包用以记录具体经济业务内容。包括括账户的名称账户的名称、登记账户的、登记账户的日期栏日期栏、凭证凭证种类和号数栏种类和号数栏、摘要栏摘要栏、金额栏金额栏、总页次总页次和和分户页次分户页次等基本内容。等基本内容。 四、会计账簿的基本内容四、会计账簿的基本内容一、会计账簿的启用一、会计账簿的启用 账账 簿簿 启启

16、用用 表表单位名称单位名称A A股份有限公司股份有限公司印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称总分类账总分类账账簿编号账簿编号总总 字第字第 1 1 号号 第第 1 1 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 100 100 页页启用日期启用日期20142014 年年 1 1 月月 1 1 日日 至至 2014 2014 年年 1212 月月 3131 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章姓姓 名名盖盖章章年年月月日日年年月月日日姓姓 名名盖章盖章张三张三14141 11 114145 54 4王五王五李四李四14145 54 4单位名称、账簿

17、名称、启用单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公姓名，并加盖名章和单位公章章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在

18、移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1库存现金库存现金113实收资本实收资本402银行存款银行存款414资本公积资本公积453应收账款应收账款715盈余公积盈余公积504材料采购材料采购1016本年利润本年利润535原材料原材料1417利润分配利润分配606库存商品库存商品1818生产成本生产成本657固定资产固定资产2219制造费用制造费用708累计折旧累计折旧2520主营业务收入主营业务收

19、入759应付账款应付账款2821主营业务成本主营业务成本8010应付职工薪酬应付职工薪酬3122营业税金及附加营业税金及附加8511应付利息应付利息3423管理费用管理费用9012应交税费应交税费3724营业费用营业费用95 在总账和明细账的扉页上一般设有在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。数，以方便记账。 1.登记时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要登记时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时

20、、字迹工整。账簿记录中的日期，应该要清楚、登记及时、字迹工整。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。填写记账凭证上的日期。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的记账凭证的“过账过账”栏内注明或画栏内注明或画“”，表示已经记账，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。完毕，避免重记、漏记。二、会计账簿的记账规则二、会计账簿的记账规则2022-6-2635 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的满格，一般应占格距的1/2。2004 年年凭凭

21、证证摘要摘要借借贷贷十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 万万 千千 百百十十 元元 角角 分分月月日日字字号号 原材料原材料总分类账总分类账1 1 3 7 9 0 1 1 3 7 9 0 正确书写方法 1 1 3 7 9 01 1 3 7 9 0不正确的书写方法2022-6-26364.为了保持账簿记录的持为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账久性，防止涂改，登记账簿必须使用簿必须使用蓝黑墨水或碳蓝黑墨水或碳素墨水素墨水书写，不得使用圆书写，不得使用圆珠笔珠笔(银行的复写账簿除外银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。或者铅笔书写。5.5.下列情况可以用下列情况可以用红色墨水记

22、账红色墨水记账：(1)(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； (2)(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； (3)(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；额栏内登记负数余额；(4)(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

23、色墨水登记账簿。2022-6-263814 年年凭凭证证摘摘 要要对方对方科目科目借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日字字 号号万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分1 1期初期初余额余额借借2 0 0 0 0 0此行此行空白空白10 10付付 5 5提取提取现金现金库存库存现金现金5 8 0 0 0 借借1 4 2 0 0 0第第 12 页页会计科目会计科目:银行存款银行存款张清张清总总 分分 类类 账账6.各种账簿各种账簿应应按页次顺按页次顺序连续登记，序连续登记，不得隔页、不得隔页、跳行。跳

24、行。如无如无意发生隔页、意发生隔页、跳行现象，跳行现象，应在空页、应在空页、空行处用空行处用红红色墨水划对色墨水划对角线角线注销，注销，或者注明或者注明“此页空白此页空白”或或“此行空此行空白白”字样，字样，并由记账人并由记账人员签名或者员签名或者签章。签章。 14 年年凭凭证证摘摘 要要对方对方科目科目借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日字字 号号万万 千千 百百 十十 元元角角 分分 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分此页此页空白空白第第 13页页会计科目会计科目:银行存款银行存款张清张清总总 分分 类类 账账7.凡需要结出余额的

25、账户，结出余额后，应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷借或贷”栏栏目内注明目内注明“借借”或或“贷贷”字样，以示余额的方向；对于没字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在有余额的账户，应在“借或贷借或贷”栏内写栏内写“平平”字，并在字，并在“余额余额”栏用栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。逐日结出余额。 xxxx年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月 日日 号号 数数1 11717承上页承上页78000780004600046000借借72000720001 12020

26、收收4 4收回应收账款收回应收账款银行存款银行存款6000060000借借12000120001 12828 收收 1010收回应收账款收回应收账款银行存款银行存款1200012000平平0 01 13131月月 结结7800078000118000118000平平0 0 应收账款总账应收账款总账2022-6-2640一、账簿的登记规则8.账页记完账页记完 时，应在每页时，应在每页最后一行的最后一行的“”栏写栏写上上“”字样并结出借、字样并结出借、贷方的发生额贷方的发生额累计和余额；累计和余额；在下一页第一在下一页第一行的行的“摘要摘要”栏中，写上栏中，写上“”（或接前页）（或接前页）字样，字

27、样，然，然后在下一行开后在下一行开始登记新的业始登记新的业务。务。08 年年凭凭证证摘摘 要要对方对方科目科目借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日字字 号号万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分25承前承前页页6 5 0 0 0 03 2 8 0 0 0 借借5 2 2 0 0 0银行存款银行存款会计科目会计科目:第第 46 页页总总 分分 类类 账账08 年年凭凭证证摘摘 要要对方对方科目科目借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日 字字 号号万万 千千 百百 十十 元元 角角 分

28、分 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分1 1期初期初余额余额借借2 0 0 0 0 03 3付付 5 5提取提取现金现金库存库存现金现金5 8 0 0 0 借借1 4 2 0 0 025过次过次页页6 5 0 0 0 03 2 8 0 0 0 借借5 2 2 0 0 0会计科目会计科目:银行存款银行存款第第 45 页页总总 分分 类类 账账2022-6-26一、总分类账的格式与登记方法一、总分类账的格式与登记方法（一）总分类账的格式（一）总分类账的格式 总分类账是按照总分类科目开设并分类登记全部经总分类账是按照总分类科目开设并分类登记全部经济业务的

29、账簿。济业务的账簿。 通常采用通常采用订本式账簿订本式账簿，其账页格式，一般采用，其账页格式，一般采用三栏式三栏式2022-6-2642：原材料（二）总分类账的登记方法（二）总分类账的登记方法2022-6-2643总账总账出纳员以外出纳员以外的人员登记的人员登记逐日逐笔登记逐日逐笔登记记账凭证记账凭证定期汇总登记定期汇总登记汇总记账凭证汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表定期汇总登记定期汇总登记 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。根据汇总的数字登记。二、明细分类账的格式和登记方法二、明细

30、分类账的格式和登记方法(一一)明细分类账的格式明细分类账的格式 1.三栏式明细分类账（同总分类账）三栏式明细分类账（同总分类账）（1） 格式：借、贷、余三栏式；格式：借、贷、余三栏式； （2）适用范围：只进行金额核算的资本、债权、债务类账户，）适用范围：只进行金额核算的资本、债权、债务类账户，如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本等账户。如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本等账户。（3）特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。 2022-6-2644：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.多栏式多栏式（1） 格式：按借方、贷方或借贷双

31、方分别设置专栏。格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。（2）适用范围：适用于收入、成本、费用、利润和利润分配）适用范围：适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算，如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用明细账的核算，如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等账户。等账户。（3）特征：只提供价值指标；减少数用红字登记。）特征：只提供价值指标；减少数用红字登记。应交税费明细账应交税费明细账3.数量金额式数量金额式（1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。（2）适用范围：适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的）适用范围：适用于既要进行金

32、额核算又要进行数量核算的存货类账户。如原材料、库存商品、产成品等科目（账户）的存货类账户。如原材料、库存商品、产成品等科目（账户）的明细分类核算。明细分类核算。（3）特点：既提供价值指标，又提供实物指标。）特点：既提供价值指标，又提供实物指标。 4.平行式明细分类账平行式明细分类账 平行式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在平行式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在同一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项同一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适业务的进展情况。这种明细账实际上也是

33、一种多栏式明细账，适用于登记其他应收款，在途物资、应收票据等明细账。用于登记其他应收款，在途物资、应收票据等明细账。 ( (二二) )明细分类账的登记方法明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可

34、以逐笔登记，也可定期汇总登记。，也可定期汇总登记。库存现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细库存现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账。账，其日记账实质上也是一种明细账。一、现金日记账的格式和登记方法一、现金日记账的格式和登记方法 （一）现金日记账的格式（一）现金日记账的格式：-三栏式和多栏式，三栏式和多栏式，都必须使用订本账。都必须使用订本账。 库存现金日记账库存现金日记账（二）现金日记账的登记方法（逐日逐笔登记）（二）现金日记账的登记方法（逐日逐笔登记）（1 1）日期栏：记账凭证日期）日期栏：记账凭证日期（2 2）凭证栏：凭证种类和编

35、号）凭证栏：凭证种类和编号（3 3）摘要栏：文字要简练，但要能说明问题）摘要栏：文字要简练，但要能说明问题（4 4）收入、支出栏（或借方、贷方）：收入、支出栏（或借方、贷方）： “ “日清日清” ” “月结月结”。二、银行存款日记账的格式和登记方法二、银行存款日记账的格式和登记方法 （1）格式：一般采用借、贷、余或收、付、余三栏式。 应设置“结算凭证种类、编号”栏和“对方科目”栏。（2）登记方法：与现金日记账相同。一、对账一、对账核对账目核对账目（一）对账的意义（一）对账的意义 对账簿记录进行核对的工作对账簿记录进行核对的工作，为保证账簿记录真实、完，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进

36、行检查、核对的方法。整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（二）对账的内容（二）对账的内容1.账证核对（账簿账证核对（账簿凭证）凭证）日记账、总账、明细账日记账、总账、明细账记账凭证、原始凭证记账凭证、原始凭证2.账账核对（账簿账账核对（账簿账簿）账簿） 总账借余总账借余总账贷余总账贷余总账总账日记账、明细账日记账、明细账明细账明细账保管部门账簿保管部门账簿3.账实核对（账面数账实核对（账面数实际结存数）实际结存数）现金日记账余额现金日记账余额库存现金实有数库存现金实有数银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额财产物资明细账财产物资明细账库存实际数量库存实际数量债权、

37、债务账面余额债权、债务账面余额结算单位的账面余额结算单位的账面余额2022-6-2654二、结账二、结账（一）结账的意义（一）结账的意义 结账就是在把一定时期结账就是在把一定时期( (月份、季度、年度月份、季度、年度) )内应记入内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额本期发生额及及期末余额期末余额，并划出结账标志的程序和方法。，并划出结账标志的程序和方法。 通过结账可以全面、系统地反映单位一定时期内发生通过结账可以全面、系统地反映单位一定时期内发生的全部经济活动的变化情况及其结果，为总结生产经营情的全部经济活动的变

38、化情况及其结果，为总结生产经营情况、考核财务成果及编制会计报表提供资料。况、考核财务成果及编制会计报表提供资料。 2022-6-2655（二）结账程序（二）结账程序（三）结账的方法（三）结账的方法最后一笔记录下划通栏横线（不包括日期和凭证号）最后一笔记录下划通栏横线（不包括日期和凭证号）通栏横线下结算本月发生额及月末余额通栏横线下结算本月发生额及月末余额若无余额，余额栏若无余额，余额栏“ ”，借或贷栏，借或贷栏“”摘要栏：本月合计或本月发生额及余额摘要栏：本月合计或本月发生额及余额在下面再画一条在下面再画一条季结采用同样做法，季结采用同样做法，的最后一行划的最后一行划2022-6-2657月结

39、 每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。2022-6-265920XX20XX年年凭证凭证号数号数 摘要摘要借方借方贷方贷方借借/ /贷贷余额余额月月日日 1 11 1科汇表科汇表上年转结上年转结 借借300300 1 131311-311-31日汇总日汇总2 5102 5102 6302 630 借借180180 1 13131 月结月结2 5102 5102 6302 630 借借180180 3 33131 月结月结2 8502 8502 7002 700 借借 330330 3 33131 季结季结8 8608 8608 8308 830 借借330330 12 123131 月结月

40、结3 2003 2003 1003 100 借借250250 12 123131 季结季结8 8508 8508 9008 900 借借250250 12 123131 年结年结34 16534 16534 21534 215 借借250250年初余额年初余额300300结转下年结转下年250250合计合计34 16534 16534 21534 215科目：现金科目：现金总总 账账2022-6-2661摘 要总账科目 明细科目借方金额贷方金额千 百 十 元 角 分千 百十 元 角 分分配制造分配制造费用费用生产生产成本成本甲产品甲产品74550乙产品乙产品83750制造制造费用费用15830

41、0合合 计计158300158300会计主管 李立 记账张红 审核王新 制单苏方转 账 凭 证2008年 6 月30 日 转字第 45 号附单据 1 张年年凭证凭证摘要摘要对方对方科目科目借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日 字字 号号千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 元元 角角 分分千千 百百 十十 元元 角角 分分69转转5车间领车间领材料材料原材原材料料72800借借7280030转转38车间人车间人员工资员工资应付应付职工职工薪酬薪酬75000借借14780030转转39车间人员车间人员福利费福利费应付应付职工职工薪酬薪酬10500借借 158300

42、30转转45分配制造分配制造费用费用生产生产成本成本138300 平平0总 分 类 账 会计科目: 制造费用 第 68 页 1 5 8 3 0 0 张红张红记账凭证填记账凭证填写正确，过账发生错误；写正确，过账发生错误；：发现账户发现账户的登记有错误，此时的登记有错误，此时，只能，只能用红笔更正法或蓝笔补用红笔更正法或蓝笔补记法。记法。一、划线更正法一、划线更正法（红线更正法）（红线更正法）2022-6-2662一、划线更正法一、划线更正法（红线更正法）（红线更正法）【例例1】分配制造费用元。记账凭证上编制的分录分配制造费用元。记账凭证上编制的分录为：为： 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费

43、用贷：制造费用 错账：账户中登记为。错账：账户中登记为。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 生产成本生产成本 5 5 原来的错账原来的错账张三张三更正方法错误更正方法错误更正方法正确更正方法正确2022-6-2663二、红字更正法二、红字更正法适用1：记账凭证中所记的会计科目、记账方向错误，账簿记录与记账凭证相吻合。 方法：方法：红字填制与错误记账凭证完全相同的记账凭证；红字填制与错误记账凭证完全相同的记账凭证； 蓝字填制正确记账凭证，并据以登账。蓝字填制正确记账凭证，并据以登账。【例例2】车间领用材料车间领用材料3592元，直接用于生产产品，元，直接用于生产产品，填制记账凭证时误记为填

44、制记账凭证时误记为“制造费用制造费用”并据以记账。并据以记账。 错误分录为：错误分录为： 借：制造费用借：制造费用 3 5923 592 贷：原材料贷：原材料 3 5923 592 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“生产成本生产成本”。2022-6-2664 原材料原材料 制造制造费用费用 生产成本生产成本 A A 用红字编分录并记账，用红字编分录并记账， 冲销错账：冲销错账： 借：制造费用借：制造费用 3 5923 592 贷：原材料贷：原材料 3 5923 592B B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账： 借：生产成本借：生产成本 3 5923 592 贷：原材料贷：原材料 3

45、592 3 5922022-6-2665适用适用2：会计科目和记账方向没错，金额多记。：会计科目和记账方向没错，金额多记。方法：红字冲销多记金额。方法：红字冲销多记金额。【例例3】某职工预借差旅费某职工预借差旅费1200元，付以库存现金元，付以库存现金。填制记账凭。填制记账凭证时，将金额误记为证时，将金额误记为2100元，并已登记入账。错误分录：元，并已登记入账。错误分录： 借：其他应收款借：其他应收款 21002100 贷：库存现金贷：库存现金 21002100 错账：分录中金额写多。错账：分录中金额写多。 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 2100 2100 2100 2100 90

46、0 900 900 900 原来的错账原来的错账 红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字之差：字之差： 借：其他应收款借：其他应收款 900900 贷：库存现金贷：库存现金 9009002022-6-2666三、补充登记法三、补充登记法适用于记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错适用于记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而记账凭证上的会计科目或记账方向无误，只是所记金误，而记账凭证上的会计科目或记账方向无误，只是所记金额小于应记金额。额小于应记金额。蓝字补记法蓝字补记法 【例例4】假设职工预借差旅费的会计分录中记账金额应为假设职工预借差旅费的会计分录中记账金额应为1200元，编制记账凭证时金额为元，编制记账凭证时金额为2