第十二讲关税(12)

1、湖北大学知行学院湖北大学知行学院税 法主讲教师：关群湖北大学知行学院会计与财务管理系Email： 湖北大学知行学院湖北大学知行学院第十二讲 关税 本次课的内容 一、关税基本的要素 二、关税完税价格确定 三、进口货物运费、保险费规定 四、关税税额计算 湖北大学知行学院湖北大学知行学院本次课重点与难点重点：关税的基本要素 关税完税价格确定 关税税额计算难点：关税完税价格确定湖北大学知行学院湖北大学知行学院5-1 关税的基本原理 导入案例：关税=（50+1）6=3.06万元5.1.1 关税的概念、特点和分类 （一）关税的概念P115关税是指国家海关依法对进出口国境（或关境）的货物、物品，就其流转额征

2、收的一种税。 我国海关征收关税的法律依据主要包括中华人民共和国海关法、中华人民共和国进出口关税条例，以及海关总署单独或会同国务院有关部委共同制定的规章。 “境”是指关境，是国家海关法可以全面实施的领域。 在一般情况下，一国的关境与国境是一致的。如果在国内设立了自由港、自由贸易区，这些领域的进出口关税而言就处于关境之外，此时关境小于国境。如果存在关税同盟，几个国家组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和海关进出口税则，成员国之间的物品和商品进出国境时免征关税。此时关境大于国境。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5.1.2 特点 纳税上的统一性和一次性（一次性课征） 按照全国统一的税则征收关税后，

3、货物就可以在 整个关境范围内流通，不再另行征收关税。 征收上的过“关”性 凡进出关境的货物才征收关税，以是否通关为标准。 税率上的复式性 我国关税税则采用最惠国税率、协定税率、特惠 税率和普通税率。复式税则反映了我国关税维护国家主权、平等互利、发展国际贸易往来等。 征管上的权威性 制定法律规范的特殊性湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5.1.3 关税的分类 进口关税 以应税货物的流向为标准 出口关税 过境税 财政关税 以征税目的为标准 保护关税 从价关税 从量关税 以计税依据为标准 混合关税 选择性关税 滑准关税湖北大学知行学院湖北大学知行学院5-2 关税法的基本要素 P117 进口货物为收货

4、人5.2.1 纳税人 出口货物为发货人 进出境物品为所有人或推定所有人 携带进境的物品，推定其携带人为所有人。 分离运输的行李，推定相应的进出境旅客 推定 为所有人。 所有人 邮递方式进境物品，推定其收件人为所有人。 邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件 人或托运人为所有人。 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5.2.2 征税对象 关税征税对象是进出国境或关境的货物和物品。 货物属于贸易性进出口的商品。 物品属于入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品，馈赠物品以及用其他方式进境的个人物品。 关税是对特定货物和物品途经海关通道进出口征税。湖北大学

5、知行学院湖北大学知行学院 5.2.3 关税税则和税率 （一）关税税则：对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。 商品分类目录：21大类税目 税率表 进口税则为四栏税率 税率栏 出口税则为一栏税率 一览表 实施税则法令+使用税则有关说明和附录（二）税率 ：进口税则四栏税率 （最惠国税率、协定税率 特惠税率、普通税率） 出口税则一栏税率。涉及商品100种湖北大学知行学院湖北大学知行学院5-3 税率 5.3.1 进口关税税率 1、税率设置P117 自2002年1月1日起，我国进口税则四栏税率 ，最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率。 适用范围为： （1）最惠国税率适用原产于wto成员国之

6、间的进口货物。 （2）协定税率适用原产于有贸易协定国之间的进口货物 （3）特惠税率适用原产于有特殊优惠国之间的进口货物 （4）普通税率适用原产于上述以外的国家的进口货物湖北大学知行学院湖北大学知行学院 2、税率的计征方法 从价税以进口商品的完税价格作为计税依据。 从量税以进口商品的长度、重量、面积、容积等计量单位为计税依据。 复合税对某种进口商品同时使用从价税和从量税的一种征收关税的方法。 滑准税是一种关税税率随着进口商品价格由高到低，而由低到高设置计征关税的方法。我国目前使用的滑准税对象是棉花。 【即学即用】 P118 c湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5.3.2 出口关税税率 出口税则一

7、栏税率。涉及商品100种 【小思考】我国为什么只对少数产品征收出口关税？ 5.3.3 特别关税 P119 反倾销关税：对被认定有出口倾销并对本国构 成危害的进口商品征收的附加税 特别关税 反补贴关税：对有补贴的进口商品的附加税 报复性关税：报复歧视，对其进口的附加税 保障性关税：保障国内产业而征收的关税【即学即用】 P119 ACD 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5.3.4 税率的运用 我国进出口关税条例规定，进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税，其中： 1、进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2、进口货物到达前，经海关

8、核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率征税。但是有下列情况除外：湖北大学知行学院湖北大学知行学院 有下列情形之一，须缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。 保税货物经批准不复运出境的； 减免税货物经批准转让或者移作他用的； 暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的； 租赁进口货物，分期缴纳税款的。 补征和退还进出口货物关税，应当按照上述项的规定确定适用的税率 5.3.5 原产地的规定 P119 规定标准是（1）全部产地生产标准（2）实质

9、性加工标准湖北大学知行学院湖北大学知行学院5-4 关税完税价格 关税以进出口货物的完税价格为计税依据。 关税的完税价格 进口货物完税价格 出口货物完税价格5.4.1 一般进口货物完税价格P1201、以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。进口货物完税价格（ CIF ）=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起御前的运输、保险和其他劳务等费用）湖北大学知行学院湖北大学知行学院 进口货物完税价格所包含的因素见下图所示 出口国 途中 进口国货价+出口税和 + 运输费、保险费 = 进口货物的完税价格离岸前相关费

10、用 离岸后到岸前的 （正常的到岸价格）（ 离岸价格 ） 相关费用 （正常的到岸价格） 进口货物完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由买方负担支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 为了方便理解，把进口货物完税价格简单归纳为 CIF。三项缺一不可 C是完整的货价，包含支付的佣金（支付给自己采购代理人的购货佣金除外）； I是保险费，包含在出口国和进口途中的保险费 F是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中 的运费和其他费用 例：某进出口公司从美国进口一批化

11、工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币2万元，买方承担包装费每吨0.05万元人民币，另向卖方支付的佣金每吨0.1万元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金0.5万元人民币，己知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险费和其他劳务费为每吨0.2万元人民币。进口后另发生运费和装卸费用0.03万元人民币，关税税率为10，计算该批化工原料应纳的关税。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 解析：关税完税价格 = CIF 从美国进口化工原料500吨。 货物以境外口岸离岸价格成交， 每吨原料折合人民币 2万元 买方承担包装费每吨0.05万元人民币 向卖方支付的佣金每吨0.1万元人

12、民币 货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、 保险费和其他劳务费为每吨0.2万元人民币 关税完税价格=2+ 0.05+0.1+0.2=2.35万元吨 应纳关税额= 关税完税价格 关税税率500吨 =2.3510500=117.5万元【即学即用】 P121 ACD2、进口货物海关估价方法。有五种方法。P121湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5.4.2 特殊进口货物完税价格的规定P122 1、加工贸易进口料件及其制成品需要征税或内销补税的，按一般进口货物的完税价格规定，审定价格。具体6条规定 2、保税区、出口加工区货物，从保税区、出口加工区销往区外或者从保税仓库出库内销的进口货物，以海关

13、审定的价格估定完税价格。 3、运往境外修理的货物，规定期限内复运进境， 以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。 【导入案例】进口关税=（50+1）6=3.06（万元） 4、暂时进境的货物。按一般进口货物估价方法估定价格。 5、运往境外加工的货物， 以海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 6、租赁方式进口货物以租金为完税价格；以留购价格为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，按一般进口货物估计办法的规定估定完税价格。 7、留购进口货样，以海关审定的留购价格估定。 8、予以补税的减免税货物

14、，减税或免税进口的货物需予以补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际己使用的时间（月）（监管年限12）【例题5-2】P123完税价格=600 1-12（512）=480 9、其他方式进口货物，按一般进口货物估价方法估定价格。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 课内练习予以补税的减免税货物 例2010年 9月1日某公司承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备，使用2年后项目完工，2012年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元， 2010年进口时该设备关税税率

15、为14，2012年转售时该设备关税税率为10，海关规定监管年限为5年，按规定公司应补交关税多少？完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际己使用的时间（月）（监管年限12）应纳关税=3001-246010=18万元湖北大学知行学院湖北大学知行学院 课内练习运往境外修理的货物 例某医院2009年以150万元人民币的价格进口了一台医疗仪器，2012年1月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），2012年5月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价格己为200万元，若经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口运费1万元，进口关税税率为6，该仪器复运进境时，应缴纳多少

16、进口关税？解析：运往境外修理的货物，规定期限内复运进境， 以海关审定的境外修理费、料件费以及复运进境运输及相关费用、保险费估定价格。估定价格。应纳关税=（40+1）6=2.46（万元）湖北大学知行学院湖北大学知行学院5.4.3 出口货物的完税价格 1、以成交价格出口货物的完税价格，以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及相关费用、保险费，但不含出口关税和支付给境外单独列明的佣金。 例：出口货物应以海关审定的成交价格为基础的离岸价格为关税的完税价格（ ） 注意事项P124（1）（2）（3）（4） 【即学即用】B湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5

17、.4.4 进口货物完税价格中运输及相关费用、 保险费的计算1、以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 在进口货物的运输及相关费用、保险费的计算中 海运进口货物可计算至货物运抵境内的卸货口岸 陆运进口货物可计算至货物境内的第一口岸；如果运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。 空运进口货物计算至货物境内的第一口岸；如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。湖北大学知行学院湖北大学知行学院 陆运、空运、海运进口货物的运费、保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。按

18、照“货价+运费”两者总额的3计算保险费。 保险费=（ 货价+运费 ）3【即学即用】 P125题略保险费=（ 20+2 ）3=0.066（万元）完税价格= 20+2+ 0.066=22. 066（万元）湖北大学知行学院湖北大学知行学院2、以其他方式进口的货物P125 邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及相关费用、保险费； 铁路或公路运输进口货物，应当按照货价的1计算运输及相关费用、保险费；例题：某企业海运进口一批货物，海关审定完税价折合人民币5000万元，运费折合人民币20万元，该批货物进口关税税率为5，则应纳关税多少。解析：根据海关规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，可按照“货价+运费”

19、两者总额的3计算保险费。应纳关税=（5000+20）（1十 3 ）5=251.75万元湖北大学知行学院湖北大学知行学院 5-5 应纳关税的计算 5.5.1 从价关税的计算公式 应纳关税税额=完税价格税率【例题5-4】 P126 【例题5-5 】 P126 【例题5-6 】 P126 5.5.2、 从量关税的计算公式 【例题5-7 】 P127 应纳关税税额=应税进口货物数量单位货物税额 5.5.3、 复合关税的计算公式 【例题5-8 】 P127 应纳关税税额= 完税价格税率+货物数量单位税额 5.5.4、滑准关税的计算公式 P127 应纳关税税额= 完税价格滑准关税税率湖北大学知行学院湖北大

20、学知行学院 例题 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2011年从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元，相关税金10万元，支付卖方佣金2万元，运抵我国海关前运杂费和保险费共18万元。进口设备一套，支付给国外的货价35万元， 运抵我国海关前运杂费和保险费共5万元。散装化妆品和机器设备验收入库。本月企业把散装化妆品国内生产成套妆品，领用进口散装化妆品数量是80。对外批发销售，取得不含税销售额290万元，向消费者零售取得含税销售额51.48万元。化妆品的进口关税税率40，消费税税率30，进口设备关税税率20。增值税的税率为17，计算关税、消费税、增值税。湖北大学知行学院湖北大学知行学院

21、 解析： （一）计算（一）计算进口环节关税、消费税、增值税进口环节关税、消费税、增值税。化妆品关税=（120+10+2+18）40=60万元化妆品消费税=（150+60）（ 1-30）30=90万元化妆品增值税=（150+60）（ 1-30）17=51万元 设备关税=（35+5）20=8万元设备增值税=（40+8）17=8.16 万元湖北大学知行学院湖北大学知行学院 （二）国内销售环节增值税、消费税（二）国内销售环节增值税、消费税 生产销售化妆品消费税=290+（51.481.17）30=（290+44）30=100.2万元 进口己纳税化妆品抵扣税额=9080=72万元 国内销售消费税=100.2-72=