第二章账户设置与复式记账原理

1、第二章第二章 账户设置与复式记账原理账户设置与复式记账原理n会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性n账户设置账户设置n复式记账原理复式记账原理n总分类、明细分类与平行登记总分类、明细分类与平行登记一、会计要素之间的数量关系一、会计要素之间的数量关系会计恒等式会计恒等式 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性（一）资产（一）资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 依次分析以下几种情况：依次分析以下几种情

2、况： 1 1 资产资产= =所有者权益（即负债所有者权益（即负债=0=0） 例如，王达是个摄影爱好者，自己日常喜欢摄影，例如，王达是个摄影爱好者，自己日常喜欢摄影，原来也曾利用业余时间帮助朋友照相、冲洗等。他近日原来也曾利用业余时间帮助朋友照相、冲洗等。他近日内开办了一家影楼，定名为内开办了一家影楼，定名为“美丽影楼美丽影楼”。用于经营的。用于经营的财产包括；原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗财产包括；原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计、放大设备，共计8000080000元；必须的耗材如胶卷，冲洗元；必须的耗材如胶卷，冲洗、印放照片的药水、相纸等，计、印放照片的药水、相

3、纸等，计 10 00010 000元；周转用现元；周转用现金金 10 00010 000元。这些都是美丽影楼的资产，共计元。这些都是美丽影楼的资产，共计 100 100 000000元元第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性美丽影楼的所有资产都是由王达投入的、他投入这些资产美丽影楼的所有资产都是由王达投入的、他投入这些资产的目的在于通过有效经营赚取收入。显然，王达拥有对的目的在于通过有效经营赚取收入。显然，王达拥有对这这 100 000100 000元资产的权益。这样就形成了最初的会计恒元资产的权益。这样就形成了最初的会计恒等式：等式： 资产资产 = = 所有者权益所有者权益 10

4、0 000 100 000100 000 100 000 这一等式表明，会计恒等式之所以成立就是因为资这一等式表明，会计恒等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面：一方面是归企业如美产和权益是同一事物的两个方面：一方面是归企业如美丽影楼）所有的一系列财产（资产），另一方面是对这丽影楼）所有的一系列财产（资产），另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益）。而且，由于权益要求些财产的一系列所有权（权益）。而且，由于权益要求表明资产的来源，而全部来源又必须与全部资产相等，表明资产的来源，而全部来源又必须与全部资产相等，所以，全部资产必须等于全部权益，所以，全部资产必须等于全部权益，第一节

5、第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性2 2 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 在影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经在影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大约在过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大约在3000030000元元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备，这样，他的资产左右。他向设备供应厂商赊购这一设备，这样，他的资产总额增加到总额增加到130 000130 000元。当然，对资产的要求权（权益）元。当然，对资产的要求权（权益）也相应增加了。不同的是，这次所增加的资产是通过赊欠也相应增加了。不同的是，这次所增加的资产

6、是通过赊欠形成的，有固定的偿还期限。由于这两种不同的资产来源形成的，有固定的偿还期限。由于这两种不同的资产来源所形成的权益有本质上的不同，为了加以区别，上述等式所形成的权益有本质上的不同，为了加以区别，上述等式被扩展为：被扩展为： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 130 000 = 30 000 + 100 000130 000 = 30 000 + 100 000 第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性这里，负债和所有者权益代表了两种不同的资产这里，负债和所有者权益代表了两种不同的资产来源。前者是指借入资产，一般都有固定的偿还来源。前者是指借入资产，一般

7、都有固定的偿还期限，有的还附有利率。这部分权益受到法律的期限，有的还附有利率。这部分权益受到法律的保护，其偿还具有强制性（也就是说，到期必须保护，其偿还具有强制性（也就是说，到期必须偿还）；所有者权益代表企业的所有者对企业拥偿还）；所有者权益代表企业的所有者对企业拥有的权益，从数量上看，它对应于由业主投资所有的权益，从数量上看，它对应于由业主投资所形成的资产，在本例中为形成的资产，在本例中为 100 000100 000元。元。第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性3 3 资产负债资产负债= =所有者权益所有者权益 从性质上看，债权人和业主对企业的要求权（权益）也从性质上看，债权人

8、和业主对企业的要求权（权益）也是不同的。债权人希望借款人到期能顺利偿还本金，并是不同的。债权人希望借款人到期能顺利偿还本金，并能支付预定的利息；业主则希望通过有效经营等活动，能支付预定的利息；业主则希望通过有效经营等活动，尽可能多地赚取利润。债权人和业主对收益的期望不同尽可能多地赚取利润。债权人和业主对收益的期望不同，也导致其对风险具有不同的态度。债权人因为收益有，也导致其对风险具有不同的态度。债权人因为收益有限，当然风险也应该有限，因此，各国法律及债权人和限，当然风险也应该有限，因此，各国法律及债权人和借款人之间的各种契约都保护债权人的利益，限制其可借款人之间的各种契约都保护债权人的利益，限

9、制其可能的风险水平。这样，资产负债表等式也可以表述为：能的风险水平。这样，资产负债表等式也可以表述为： 资产资产 负债负债 = = 所有者权益所有者权益 130 000 30 000 100 000130 000 30 000 100 000第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性这一等式本身表明，负债的求偿能力要高于所有者权益。这一等式本身表明，负债的求偿能力要高于所有者权益。或者说，所有者权益是企业全部资产抵减全部负债以后或者说，所有者权益是企业全部资产抵减全部负债以后的剩余部分，因此，所有者权益也被称为的剩余部分，因此，所有者权益也被称为“剩余权益剩余权益”。这一术语形象、贴切

10、地说明了所有者对企业所享有的。这一术语形象、贴切地说明了所有者对企业所享有的权益和风险：当企业经营成功、不断实现利润时，剩余权益和风险：当企业经营成功、不断实现利润时，剩余权益就会越来越大；反之，如果企业经营失败，不断出权益就会越来越大；反之，如果企业经营失败，不断出现亏损，剩余权益就会越来越小；当企业资不抵债时，现亏损，剩余权益就会越来越小；当企业资不抵债时，剩余权益就为零或负数。由于剩余权益是全部资产扣减剩余权益就为零或负数。由于剩余权益是全部资产扣减负债以后的净值，会计上也称其为负债以后的净值，会计上也称其为“净资产净资产”。美丽影。美丽影楼的净资产为楼的净资产为 100 000100

11、000元。元。第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性（二）收入（二）收入费用费用=利润利润企业在其经营过程中，通过生产、交付商品（指以商品生企业在其经营过程中，通过生产、交付商品（指以商品生产为主的企业）或提供劳务（指以提供劳务为主要活动产为主的企业）或提供劳务（指以提供劳务为主要活动的企业）等方式赚取收入。企业为了取得收入，就必须的企业）等方式赚取收入。企业为了取得收入，就必须要发生一定的支出。这些资源流出企业，构成了费用。要发生一定的支出。这些资源流出企业，构成了费用。 设美丽影楼经营的第一个月营业收入为设美丽影楼经营的第一个月营业收入为15 000元，元，费用共计费用共计 6

12、000元，则：元，则： 收入收入 费用费用 = 利润利润 15 000 6 000 = 9 000第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性（三）资产（三）资产+收入收入费用费用 =负债负债+（所有者权益（所有者权益+利润）利润）n一般来说，收入总会导致资产的增加，费用的发生会相一般来说，收入总会导致资产的增加，费用的发生会相应消耗企业的资产；收入和费用相减的净结果，都应该应消耗企业的资产；收入和费用相减的净结果，都应该归企业的所有者来承担，不管是盈利（收入大于费用）归企业的所有者来承担，不管是盈利（收入大于费用）还是亏损（费用大于收入）。用等式表示就是：还是亏损（费用大于收入）。用等

13、式表示就是：n 资产资产+（收入导致资产的增加（收入导致资产的增加费用导致资产的减少费用导致资产的减少）=负债负债+（所有者权益（所有者权益+利润）利润）第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性n设美丽影楼当月所发生的全部收入都已收到现金，而费设美丽影楼当月所发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费如现金支出、照相材料的损耗等，用也都是资产的耗费如现金支出、照相材料的损耗等，没有发生与负债有关的活动。这样，通过用资产负债表没有发生与负债有关的活动。这样，通过用资产负债表等式，可直接反映收入和费用业务的影响：等式，可直接反映收入和费用业务的影响： 资产资产 = = 负债负债

14、+ + 所有者权益所有者权益（130000130000150001500060006000） 30000 100000+900030000 100000+9000第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性资料资料信达电器修理部是一个从事电器信达电器修理部是一个从事电器修理业务的企业，为新茂交电公修理业务的企业，为新茂交电公司独资所有。该修理部司独资所有。该修理部1919年年1111月月1 1日资产和权益状况如下表：日资产和权益状况如下表：资产项目资产项目金额金额权益项目权益项目金金 额额固定资产固定资产100 000100 00040 00040 000负债：负债：原原 材材 料料库存

15、商品库存商品70 00070 000短期借款短期借款50 00050 000现金现金400400应付账款应付账款10 20010 200银行存款银行存款20 80020 800 所有者权益：所有者权益：应收账款应收账款9 0009 000实收资本实收资本新茂新茂180 000180 000合计合计240 200240 200合计合计240 200240 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性新茂交电公司用银行存款新茂交电公司用银行存款50 00050 000元作为追加投资。元作为追加投资。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前240 20060 200180 0

16、00变化金额变化金额+50 000+50 000变动后数额变动后数额 290 20060 200230 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。290 200 = 60 200 + 230 000290 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性该修理部用银行存款该修理部用银行存款30 00030 000元购入新设备。元购入新设备。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前290 20060 200230 000变化金额变化金额+30 000-30 000变动后数额变动后数额 290 20060 200230 000该项业务发生后，

17、会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。290 200 = 60 200 + 230 000290 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性该修理部购入材料该修理部购入材料5 0005 000元款项未付元款项未付资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前290 20060 200230 000变化金额变化金额+5 000+5 000变动后数额变动后数额 295 20065 200230 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。295 200 = 65 200 + 230 000295 200第一节第一节 会计等式及

18、其恒等性会计等式及其恒等性该修理部用银行存款该修理部用银行存款3 0003 000元偿付前欠账款。元偿付前欠账款。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前295 20065 200230 000变化金额变化金额-3 000-3 000变动后数额变动后数额 292 20062 200230 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。292 200 = 62 200 + 230 000292 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性该修理部用银行借款该修理部用银行借款2 0002 000元直接偿还所欠货款。元直接偿还所欠货款。资产资产

19、 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前292 20062 200230 000变化金额变化金额+2 000-2 000变动后数额变动后数额 292 20062 200230 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。292 200 = 62 200 + 230 000292 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性新茂公司收回修理部闲置房屋一间，价值新茂公司收回修理部闲置房屋一间，价值80 00080 000元。元。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前292 20062 200230 000变化金额变化金额-80 000

20、- 80 000变动后数额变动后数额 212 20062 200150 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212 200 = 62 200 + 150 000212 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性新茂公司投资新茂公司投资32 00032 000元，偿还修理部银行借款。元，偿还修理部银行借款。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前21220062 200150 000变化金额变化金额-32 000+32 000变动后数额变动后数额 212 20030 200182 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业

21、务发生后，会计等式仍保持平衡。212 200 = 30 200 + 182 000212 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性新茂公司将部分投资共计新茂公司将部分投资共计100 000100 000元转让给元转让给光华百货商场合伙经营。光华百货商场合伙经营。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前21220030 200182 000变化金额变化金额+100 000-100 000变动后数额变动后数额 21220030 200182 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212 200 = 30 200 + 182 000

22、212 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性在利润分配中，计算出应付给新茂公司的在利润分配中，计算出应付给新茂公司的投资利润为投资利润为7 0007 000元。元。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益变化前变化前21220030 200182 000变化金额变化金额+7 000-7 000变动后数额变动后数额 21220037 200175 000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212 200 = 37 200 + 175 000212 200第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性序序号号基本经济业务类型基本经济业务类

23、型与会计等式（资产负债所有者权与会计等式（资产负债所有者权益）的关系益）的关系 1 资产内部的有增有减资产内部的有增有减增减相等，不破坏会计等式的平衡。增减相等，不破坏会计等式的平衡。2 负债内部的有增有减负债内部的有增有减增减相等，不破坏会计等式的平衡。增减相等，不破坏会计等式的平衡。3 所有者权益内部的有增有减所有者权益内部的有增有减增减相等，不破坏会计等式的平衡。增减相等，不破坏会计等式的平衡。4 资产与负债的同增资产与负债的同增等额增加，不破坏会计等式的平衡。等额增加，不破坏会计等式的平衡。5 资产与负债的同减资产与负债的同减等额减少，不破坏会计等式的平衡。等额减少，不破坏会计等式的平

24、衡。6 资产与所有者权益的同增资产与所有者权益的同增等额增加，不破坏会计等式的平衡。等额增加，不破坏会计等式的平衡。7 资产与所有者权益的同减资产与所有者权益的同减等额减少，不破坏会计等式的平衡。等额减少，不破坏会计等式的平衡。8 负债的增加与所有者权益减少负债的增加与所有者权益减少 增减相等，不破坏会计等式的平衡。增减相等，不破坏会计等式的平衡。9 负债的减少与所有者权益增加负债的减少与所有者权益增加 增减相等，不破坏会计等式的平衡。增减相等，不破坏会计等式的平衡。第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性当影响会计等式双方会计要素发生变化当影响会计等式双方会计要素发生变化的业务发生

25、时。其规律是：的业务发生时。其规律是：同时等额增同时等额增加或同时等额减少加或同时等额减少。当只影响会计等式某一方的会计要素发当只影响会计等式某一方的会计要素发生变化的业务发生时。其规律是：生变化的业务发生时。其规律是：等额等额地有增有减地有增有减。第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性经济业务的发生对会计等式的影响，也可概括为四种情经济业务的发生对会计等式的影响，也可概括为四种情1 1经济业务的发生引起会计等式的左右两方等额增加经济业务的发生引起会计等式的左右两方等额增加2 2经济业务的发生引起会计等式的左右两方等额减少经济业务的发生引起会计等式的左右两方等额减少3 3经济业务的

26、发生引起会计等式左方内部项目之间发生经济业务的发生引起会计等式左方内部项目之间发生增减变化；增减变化；4 4经济业务的发生引起会计等式右方内部项目之间发生经济业务的发生引起会计等式右方内部项目之间发生增减变化。增减变化。第一节第一节 会计等式及其恒等性会计等式及其恒等性第二节第二节 账户设置账户设置一、会计科目一、会计科目1.会计科目的含义会计科目的含义科目本身的涵义就是归类的意思科目本身的涵义就是归类的意思 界界 门门 亚门亚门 纲纲 目目 科科 属属 种种 会计对象会计对象会计要素会计要素会计科目会计科目第二节第二节 账户设置账户设置资产负债表资产 期末余额 期末余额流动资产非流动资产负债

27、及所有者权益资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收股利应收股利原原 材材 料料固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资其他资产其他资产会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目库存库存现金现金会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据银行银行存款存款固定固定资产资产无形无形资产资产各组成部分的名各组成部分的名称即为会计科目称即为会计科目各组成部分的名各组成部分的名称即为会计科目称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目构成会计报表的主

28、要项目会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据(1)(1)涵盖每一会计要素所包含的全部项目涵盖每一会计要素所包含的全部项目, ,不许遗漏或交叉重复不许遗漏或交叉重复1第二节第二节 账户设置账户设置接续下页接续下页续续 表表二、账户二、账户的含义及的含义及结构结构任何一个任何一个账户应该账户应该符合这样符合这样几个规定几个规定是对会计要素的再分类，任何一个是对会计要素的再分类，任何一个账户都应该隶属于具体的会计要素；账户都应该隶属于具体的会计要素；账户应该具有标准的名称账户应该具有标准的名称（会计科目）；（会计科目）；账户还应该有具体的结构，可以用来账户还应该有具体的结构，可以用来反映经

29、济业务对各账户的增减影响。反映经济业务对各账户的增减影响。第二节第二节 账户设置账户设置20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户账户的设置依的设置依据据会计科目会计科目业务内容业务内容 发生发生时间时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向具有一定结构形式具有一定结构形式 专门格式之一专门格式之一设置账户的基本目的是设置账户的基本目的是用来记录交易或事项用来记录交易或事项设置账户的主

30、要目设置账户的主要目的是为财务报告的编的是为财务报告的编制提供数据资料制提供数据资料事项事项交易交易 现现 金金 账 户 年年 摘摘 要要借方金额借方金额 +贷方金额贷方金额 _借借贷贷余额余额月月 日日11 3011月末余额月末余额借借 70012 5销售收入销售收入200借借 90013送存银行送存银行800借借 10021收回人欠收回人欠300借借 40031 12月发生额余额月发生额余额500800借借 400现金账户（简化格式）现金账户（简化格式）5 800第二节第二节 账户设置账户设置账户的基本结构账户的基本结构 是指在账户的全部结构中用来登记增是指在账户的全部结构中用来登记增加额

31、、减少额和余额的那部分结构。加额、减少额和余额的那部分结构。 20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500 （略）331本月合计 1 7002 200 借1 000总总 账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构完整结构完整结构年年凭证号数凭证号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日会计科目（账户名称）会计科目（账户名称）账户名称账户名称左左右右基本结构基本结构账户名称账户名称 增加增加（减少）（减少） 减少减少（增加）（增加）期初余额期初余额（期初余额）（期初余额）（期

32、末余额）（期末余额）期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额第二节第二节 账户设置账户设置单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法记账方法记账方法第三节 复式记账原理一、单式记一、单式记账与复式记账与复式记账比较账比较一、单式记一、单式记账与复式记账与复式记账比较账比较单式记账法单式记账法由经济业务引起的由经济业务引起的一切变化一切变化, ,只对主要方面只对主要方面设置账户进行记录设置账户进行记录, ,而对而对次要方面则不做记录或只次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记

33、账方做备忘记录的一种记账方法法.(.(通常只设现金账通常只设现金账, ,人人欠和欠人的备忘记录欠和欠人的备忘记录, ,其其它不做记录它不做记录) )第三节 复式记账原理复式记账法复式记账法由经济业务引由经济业务引起的一切变化起的一切变化, ,按相按相等的金额在两个或等的金额在两个或两个以上账户中全两个以上账户中全面地、互相联系地面地、互相联系地记录的一种记账方记录的一种记账方法法. .一、单式记一、单式记账与复式记账与复式记账比较账比较第三节 复式记账原理单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 1 1 经营收入经营收入 现金现金10001000文文 2 2 现金现金500

34、500文购文购 入茴香豆入茴香豆 3 3孔乙己新欠孔乙己新欠 3030文文 4 4. .收到阿收到阿Q Q前欠前欠 120120文文 由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济业务的过程和结果；的增减变动全面、系统地了解经济业务的过程和结果；复式记账法要求以相等的金额在两个以上的账户同时记复式记账法要求以相等的金额在两个以

35、上的账户同时记账，可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记账，可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。所有账户的借方发生额合计和贷方发生额录的正确性。所有账户的借方发生额合计和贷方发生额合计相等，借方余额合计和贷方余额合计也要相等。合计相等，借方余额合计和贷方余额合计也要相等。第三节 复式记账原理三、借贷记账法三、借贷记账法（一）（一）借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础会计等式会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益收入费用收入费用= =利润利润资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入费用收入费用资产资产+ +费用费用= =负债负债+

36、 +所有者权益所有者权益+ +收入收入负债、所有者权益和收入均可以看作是资金来源负债、所有者权益和收入均可以看作是资金来源，而资产和费用可看作是资金占用。，而资产和费用可看作是资金占用。第三节 复式记账原理资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入资产增加资产减少资产增加资产减少+ +费用增加费用减少费用增加费用减少= =负债增加负债减少负债增加负债减少+ +所有者权益增加所有者权益减少所有者权益增加所有者权益减少+ +收入增加收入减少收入增加收入减少第三节 复式记账原理（三）（三）借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构实账户：资产、负债、所有者权益，期末若有余额实账户

37、：资产、负债、所有者权益，期末若有余额,在增在增加方，构成资产负债表加方，构成资产负债表虚账户：收入、费用，虚账户：收入、费用，一般无余额，构成利润表一般无余额，构成利润表第三节 复式记账原理 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户+ -余余+-余余+-余余+-+-+- 借方借方 资产、费用资产、费用 +资产、费用资产、费用 -资产余额资产余额借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构资产类账户资产类账户 如：如：7 7月月1 1日结存日结存材料材料5000050000元，本元，本月月5 5日购料日购料100000100000、1515日购料日购料150

38、000150000元；元；8 8日领用材料日领用材料120000120000，2525日领日领用用8000080000元材料。元材料。期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额 借借 贷贷 资产类账户资产类账户（如：原材料）（如：原材料） 期初余额期初余额 本本 期期增加额增加额 本本 期期减少额减少额 期末余额期末余额本本 期发生额期发生额本期发生额本期发生额50000100000150000120000 80000250000200000100000借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构2、负债、负债/所有者权益类账户所

39、有者权益类账户 如：如：7 7月月1 1日短期日短期借款余额借款余额80008000元，元，本月本月5 5日借入日借入1000010000、1515日借入日借入1200012000元；元；8 8日归还日归还80008000，2525日归还日归还50005000元短元短期借款。期借款。期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 贷贷 负债负债/ 所有者权益类账户所有者权益类账户（如：短期借款）（如：短期借款） 期初余额期初余额 本本 期期增加额增加额 本本 期期减少额减少额 期末余额期末余额本本 期发生额期发生额本期发生额本期发生额

40、800010000120008000 5000220001300017000借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构3、收入、费用、利润类账户、收入、费用、利润类账户本年利润本年利润至上月本年至上月本年 累计利润累计利润 至上月本年至上月本年 累计亏损累计亏损转入转入 本期本期 收入收入 转入转入 本期本期 费用费用 至本月累计至本月累计 实现利润实现利润 至本月累计至本月累计 发生的亏损发生的亏损 收收 入类入类费费 用类用类本期发本期发生费用生费用（增加）（增加） 本期实本期实现收入现收入（增加）（增加） 本期转本期转销收入销收入（减少）（减少） 转销本期转销本期费用费用（减少（减少）

41、 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 差额为本月利润差额为本月利润或亏损或亏损有借必有贷有借必有贷，任何一项业务，任何一项业务( (会计事项会计事项) )都必须在两个都必须在两个( (或以上或以上) )账户作出账户作出两种两种记录记录: :借方借方记录和记录和贷方贷方记录记录; ;借贷必相等借贷必相等, ,记入账户记入账户借方的金额借方的金额与记入账户与记入账户贷方的金额贷方的金额必然相等必然相等. . 第三节 复式记账原理借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 500 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公

42、司收到投 资者投资资者投资600 000600 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷 600 000 600 000第三节 复式记账原理如如“企业从银行提取现金企业从银行提取现金800元，以备零用。元，以备零用。”此笔业务此笔业务记账如下：记账如下： 期初余额期初余额期初余额期初余额现金现金银行存款银行存款800800第三节 复式记账原理第三节 复式记账原理（五）借贷记账法下会计分录的编制（五）借贷记账法下会计分录的编制1、会计分录的定义会计分录的定义 在将交易或事项登记账户前预先确定在将交易或事项登

43、记账户前预先确定的应的应记账户名称、方向和金额的记录形式。记账户名称、方向和金额的记录形式。应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？ 对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即会形式，即会计分录计分录。 在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项事项交易交易第三节 复式记账原理2、会计分录的编制方法、会计分录的编制方法 【例例】盛荣公司盛荣公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已已存入银行。存入银行。 1.1.确认涉及

44、要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款短期借款短期借款 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000 【例例1 1】盛荣公司借入短期借款盛荣公司借入短期借款200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录编制举例会计分录编制举例 借：

45、银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 【例例2 2】盛荣公司收到设备投资，设备价盛荣公司收到设备投资，设备价值值180 000180 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 180 000180 000 贷：股本贷：股本 180 000180 000 【例例3 3】盛荣公司用资本公积盛荣公司用资本公积300 000300 000元元转增实收资本。转增实收资本。 借：在途物资借：在途物资 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 【例例4 4】盛荣公司用盛荣公司用银行存款银行存款6 000元购元购

46、买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。料尚未运达企业。 借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：股本贷：股本 300 000300 000 借：在途物资借：在途物资 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 应付账款应付账款 5 0005 000 【例例5 5】盛荣公司盛荣公司购入材料一批，货款购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中中15 000元已用银行存款支付，另元已用银行存款支付，另5 000元元尚未支付。材料已运达，尚未

47、验收入库。尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 应付账款应付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 【6 6】盛荣公司盛荣公司用银行存款偿还短期借用银行存款偿还短期借款款20 000元、应付账款元、应付账款30 000元。元。 经济业务经济业务分析分析分析分析分析分析会计分录会计分录现金现金500500元元送存银行送存银行现金现金300300元元偿还前欠偿还前欠购货款购货款购进材料购进材料600600元元, ,现现金支付金支付400400元元, ,余款暂余款暂欠欠资产资产/ /存款存款 +500+5

48、00现金现金 500500银行存款银行存款 +500+500贷方贷方借方借方借借: :银行存款银行存款500500 贷贷: :现现 金金 500500负债负债/应付应付账款账款 300现金现金 300300应付账款应付账款 -300-300贷方贷方借方借方借借: :应付账款应付账款300 300 贷贷: :现现 金金300300 +600资产资产/现金现金 - - 400材料材料+600+600现金现金- -400400借借: :原材料原材料600600 贷贷: :现金现金 400400 应付账款应付账款 200 200 3、会计分录的书写要求会计分录的书写要求n 以下举例为不规范写法：以下举

49、例为不规范写法：借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元” 会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200

50、000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠第三节 复式记账原理会会 计计 等等 式式借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规

51、则3 3、发生额试算平衡法、发生额试算平衡法平衡公式：平衡公式：第三节 复式记账原理全部账户的全部账户的借方发生额借方发生额合计合计全部账户的全部账户的贷方发生额贷方发生额合计合计一定会计期间一定会计期间平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计双方合计数必然相等数必然相等每笔交易每笔交易或事项的处或事项的处理都体现了理都体现了借贷记账法借贷记账法的记账规的记账规则则有借有借必有贷，借必有贷，借贷必相等贷必相等【1 1】 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000【2 2】 借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：股本贷

52、：股本 180 000【3 3】 借：资本公积借：资本公积 300 000 贷：股本贷：股本 300 000【4 4】 借：在途物资借：在途物资 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000【5 5】 借：在途物资借：在途物资 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 应付账款应付账款 5 000【6 6】 借：短期借款借：短期借款 20 000 应付账款应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 特别提示特别提示756 000756 000 平衡依据：一定会计期间全部账户的平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计发生额合计期初余额期初余额850 000

53、（1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款期初余额期初余额120 000 （7） 30 000（6） 5 000本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款发生额合计发生额合计特别提醒：特别提醒：并非指每并非指每笔业务的笔业务的发生额，发生额，而是账户而是账户双方各自双方各自的合计数的合计数 平衡方法：编制发生额试算表平衡方法：编制发生额试算表 表表 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合合 计计756 000756 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末