新编会计学第2章会计核算基础知识分解

1、第一节第一节 会计处理程序与会计循环会计处理程序与会计循环一、会计处理程序一、会计处理程序 会计处理程序包括确认、计量、记录、报告四个阶段。 会计确认，是指辨别和确定经济业务是否进入会计核算系统，以及何时进入会计核算系统。 会计计量，是指选择一定的计量模式，确定经济业务的金额。 会计记录，是指采用一定的方法将会计确认和会计计量的结果在会计系统中反映出来。 会计报告，是定期将会计记录的结果进行整理和汇总成一套会计指标体系，编制成财务会计报告，以便完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为使用者进行经济决策提供依据二、会计循环二、会计循环 会计循环，是指会计核算工作的基本流程。包括： 取得或

2、填制原始凭证 填制记账凭证 登记账簿 进行调整前的试算平衡 进行账项调整 结账 进行调整后的试算平衡 编制会计报表 会计循环流程图: 日 常 会 计 工 作 期 末 会 计 工 作 日 记 账 经 济 业 务 原 始 凭 证 记 账 凭 证 试 算 平 衡 期 末 账 项 调 整 试 算 平 衡 会 计 报 表 分 类 账 第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目 会计科目，是按经济内容或用途对会计要素所做的进一步分类。 会计科目是设置账户的依据，是编制记账凭证和登记账簿的基础. 设置会计科目是会计核算工作的第一个环节。 （二）会计科目的分类（二）会计科目的分类 会计

3、科目按其提供核算指标的详细程度不同，分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目也称为总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，提供总括的会计信息 。 明细分类科目也称为明细账科目或明细科目，是对总分类科目的进一步分类，提供更详细和具体的会计信息。 二、账户二、账户（一）账户的基本概念（一）账户的基本概念 账户，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构的记账实体，能够分类反映会计要素增减变动的情况和结果。 根据总分类科目开设的账户，称为总分类账户。根据明细分类科目开设的账户，称为明细分类账户。 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 包括： 1账户名称，即会计科目； 2经济业务发

4、生的日期； 3据以登记的会计凭证号数； 4经济业务的内容摘要； 5增加或减少的金额。 日 期凭 证 号 数摘 要金 额日 期凭 证 号 数摘 要金 额账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 为便于教学，将上述账户结构简化成T型账户形式表示： 在T型账户的左右两方，分别登记每个账户的增加额和减少额。但究竟哪一方记增加，哪一方记减少，余额在哪一方，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。 左方 账户名称（会计科目） 右方 第三节第三节 复式记账法复式记账法一、记账方法一、记账方法 记账方法分为单式记账和复式记账两种. 单式记账通常只设现金、银行存款和应收款、应付款账户，不设实物账，对所发生

5、的经济业务一般只在一个账户中登记。 复式记账是指对所发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号（一）借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（二）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账法的账户结构1资产类账户 资产类账户的期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额借方 资产类账户 贷方 期初余额 鬃 本期增加发生额鬃 本期减少发生额鬃 本期发生额合计鬃 本期发生额合计鬃 期末余额 鬃 2负债和所有者权益类账户

6、 负债和所有者权益类账户的期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额借方 负债和所有者权益类账户 贷方 期初余额 鬃 本期减少发生额 鬃 本期增加发生额鬃 本期发生额合计 鬃 本期发生额合计鬃 期末余额 鬃 3成本费用类账户 借方 成本费用类账户 贷方 本期支出的增加额鬃 本期支出的减少额鬃 本期转出的金额 鬃 本期发生额合计 鬃 本期发生额合计 鬃 4收入类账户 借方 收入类账户 贷方 本期收入的减少额鬃 本期收入的增加额鬃 本期转出的金额 鬃 本期发生额合计 鬃 本期发生额合计 鬃 各类账户结构各类账户结构 账 户 类 别借 方贷 方余 额资产类账户增加减少一般在借方负债、所

7、有者权益类账户减少增加一般在贷方成本费用类账户增加减少一般无余额收入类账户减少增加一般无余额（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则 运用借贷记账法登记经济业务时： 首先应当根据经济业务内容确定所涉及的账户名称和类别； 然后确定这些账户的变动方向是增加还是减少； 最后根据账户性质确定应记入这些账户的借方或贷方。 【例2-1】从银行提取现金300元备用。 【例2-2】向银行借入短期借款5 000元，直接偿还应付账款。 【例2-3】购入原材料8 000元，货款尚未支付。 【例2-4】用银行存款10 000元，偿还短期借款。 借贷记账法的记账规则是： 有借必有贷，借贷必相等。（四）账户的

8、对应关系和会计分录（四）账户的对应关系和会计分录 账户的对应关系账户的对应关系: 在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记经济业务时，有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，称为账户的对应关系。 会计分录: 简称分录，是标明某项经济业务应记入的账户名称、借贷方向和金额的记录。 简单会计分录 复合会计分录 （五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据记账规则和“资产=负债+所有者权益”的会计等式，通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确。 1、发生额试算平衡公式 全部账户的借方本期发生额合计 =全部账户的贷方本期发生额合

9、计 2、余额试算平衡公式 全部账户的借方余额合计 =全部账户的贷方余额合计 注意：试算平衡只是根据借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，但是借贷平衡却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。 第四节第四节 会会 计计 凭凭 证证一、会计凭证的基本概念一、会计凭证的基本概念 会计凭证简称凭证，是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种。二、原始凭证二、原始凭证（一）原始凭证的概念和内容（一）原始凭证的概念和内容 原始凭证，是在经济业务发生或完成时取

10、得或填制的凭证，是用来证明经济业务已经发生或完成的原始资料，也是记账的原始依据。 原始凭证按其来源不同，可以分为： 外来原始凭证 自制原始凭证 原始凭证的基本内容： 1原始凭证的名称； 2填制凭证的日期和凭证编号； 3对外凭证要有接受单位的名称； 4经济业务的内容摘要； 5经济业务所涉及的财物数量和金额； 6经办人员的签名或盖章； 7对外凭证要盖填制单位的公章。（二）原始凭证的填制（二）原始凭证的填制 原始凭证按其填制方法不同，分为： 一次凭证 累计凭证 原始凭证的填制要求： 1真实可靠 2内容完整 3书写清楚规范 4填制及时 （三）原始凭证的审核（三）原始凭证的审核 1实质上的审核。 审核原

11、始凭证上反映的经济业务内容是否合法、合理，有无违反财经制度、不按计划或预算办事等行为，是否符合审批权限和手续，有无不合理的开支，有无伪造涂改凭证、虚报冒领等不法行为。 2形式上的审核。 审核原始凭证的填制是否符合要求。三、记账凭证三、记账凭证（一）记账凭证的概念和内容（一）记账凭证的概念和内容 记账凭证，是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。 记账凭证的基本内容 ： 1记账凭证的名称； 2填制单位的名称； 3凭证的填制日期和编号； 4经济业务的内容摘要； 5会计分录，即应借、应贷的会计科目名称和金额； 6所附原始凭证的张数； 7会计主管、

12、制单、审核、记账等人员签章。收款和 付款凭证还应有出纳人员的签章。（二）记账凭证的种类（二）记账凭证的种类 1收款凭证：现金收款凭证 银行存款收款凭证 2付款凭证：现金付款凭证 银行存款付款凭证 3转账凭证：记录不涉及现金和银行存款 收入和支出的转账业务（三）记账凭证的填制（三）记账凭证的填制 可以根据每一张原始凭证填制，也可以把若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总后填制，或者将若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总，编制汇总原始凭证，再据以填制记账凭证。 对于转账业务，也可以用印有会计科目和借贷金额的自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证，以简化记账凭证的填制工作。 应注意的问题： 1按照统

13、一规定的会计科目及核算内容正确编制会计分录； 2不准将不同类型的经济业务合并编制一张记账凭证； 3摘要栏内应简单概括地填写经济业务内容； 4将原始凭证附在记账凭证后面，并注明所附原始凭证的张数； 5按记账凭证种类连续编号。（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核 1审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数是否与记账凭证中所填列的附件张数一致，内容是否相符； 2审核记账凭证中应借、应贷的会计科目是否正确，对应关系是否清晰，所记金额有无错误，借贷双方是平衡； 3审核记账凭证中有关的项目是否填列齐全，有无遗漏，有关人员的签章是否完备等。 四、会计凭证的传递和保管四、会计凭证的传递和保管（一）

14、会计凭证的传递（一）会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制起到归档保管时止，在本单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 应做好以下工作： 1合理确定会计凭证传递流程。 2合理确定会计凭证在各个环节的停留时间。 （二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管 每月月末，会计部门应将记账凭证连同所附的原始凭证，按照编号顺序装订成册，加具封底封面，指定专人保管，年终时移交会计档案室登记归档。 会计档案管理办法会计档案管理办法规定，原始凭规定，原始凭证和记账凭证的保管期限均为证和记账凭证的保管期限均为1515年。年。期满后需按规定的审批手续报经批准期满后需按规定的审批手续报经批准后才能

15、销毁。后才能销毁。第五节第五节 账账 簿簿一、账簿的概念和作用一、账簿的概念和作用 账簿，是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿记。它由许多具有专门格式，同时又相互连接在一起的账页组成。 通过设置和登记账簿，可以提供系统完整的核算资料。同时账簿记录又是编制会计报表、进行会计分析和会计检查的重要依据。二、账簿的分类二、账簿的分类（一）账簿按用途分类（一）账簿按用途分类 序时账簿：现金日记账 银行存款日记账 分类账簿：总分类账 明细分类账 备查账簿：（二）账簿按外表形式分类（二）账簿按外表形式分类 订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿 三、账簿的格式和登记方法三、账簿的格式和登记

16、方法（一）日记账的格式与登记方法（一）日记账的格式与登记方法 一般采用三栏式订本账，设“收入”、“支出”、“结余”三个金额栏。 现金日记账由出纳员根据现金收款凭证和付款凭证，以及从银行提取现金业务的银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证和付款凭证，以及将现金存入银行业务的现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 现金（或银行存款）日记账 年凭证摘 要对方科目 收入支出结余月 日 字 号（二）分类账的格式与登记方法（二）分类账的格式与登记方法 1总分类账的格式与登记方法 总分类账一般采用三栏式订本账，设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏，按会计科目开设账页。

17、 总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以先按一定方式将记账凭证汇总后登记。 具体方法取决于各单位所采用的账务处理程序。 总分类账 年凭证摘 要对方科目借方贷方借 或 贷余额月 日 字 号 2明细分类账的格式和登记方法（1）三栏式明细分类账 （2）数量金额式明细账 （3）多栏式明细分类账 明细分类账的登记方法，视经济业务的繁简程度和管理上的实际需要而定，可以根据记账凭证或带有借贷科目的原始凭证逐笔登记，也可以将这些凭证定期汇总后登记。 年年凭证凭证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号年凭 证摘 要收 入发 出结 存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额年

18、凭证摘 要工资办公费差旅费折旧费修理费其他费用合计月日字号三栏式明细分类账三栏式明细分类账 数量金额式明细账数量金额式明细账 多栏式明细分类账多栏式明细分类账 应收账款明细分类账应收账款明细分类账 原材料明细账原材料明细账 管理费用明细分类账管理费用明细分类账 四、总分类账与明细分类账的关系及平行登记四、总分类账与明细分类账的关系及平行登记 总分类账与明细分类账的关系：总分类账与明细分类账的关系： 总分类账所提供的核算资料是对其所属明细分类账的综合，明细分类账则是总分类账的具体化，对总分类账起详细说明的作用。 两者核算的内容相同，登记的原始依据也相同，只是在反映经济业务的详细程度上有所区别。

19、总分类账与明细分类账的平行登记： 对每一笔经济业务，都要在同一会计期间内，一方面在总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行详细登记。 平行登记的特点： 原始依据相同 借贷方向一致 金额相等 平行登记的结果： 1某一总分类账户借方（或贷方）本期发生额 = 其所属明细分类账户借方（或贷方）本期发生额合计 2某一总分类账户借方（或贷方）期末余额 = 其所属明细分类账户借方（或贷方）期末余额合计五、登记账簿的规则五、登记账簿的规则（一）账簿的启用规则（一）账簿的启用规则 当启用新账时，应填写账簿扉页上的“账簿启用与经管人员一览表”。 详细写明所启用账簿的名称、编号、册数、共计页数、启

20、用日期等，加盖单位公章，并由会计主管和记账人员签章。 更换记账人员时，应办理交接手续，在账簿扉页上填写交接日期和接管人姓名，并由交接人和监交人（一般是会计主管）签章。 （二）账簿的记录规则（二）账簿的记录规则 1必须用蓝黑墨水或签字笔书写，不得使用铅笔和圆珠笔。红墨水只能在结账、改错和冲账时使用。 2必须按照账簿页次顺序登记，不得隔行、跳页，如果发生隔行、跳页时，应将空行或空页用红线对角划掉，以示注销，并加盖记账员的人名章。 3应根据审核无误的会计凭证登记账簿，为了防止重记、漏记和便于查账，应将会计凭证上的时间、编号、经济业务内容摘要、金额等逐项过入账簿。同时在会计凭证上填写账簿页数或划“”记

21、号，表示该笔业务已经登记入账。4当记满一张账页时，应在账页的最后一行加计本页发生额合计，结出余额，并在摘要栏内注明“过次页”。然后将发生额合计和余额记入下一页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”。（三）错账的更正规则（三）错账的更正规则1划线更正法。 也称红线更正法，是指用红线划销账簿中的也称红线更正法，是指用红线划销账簿中的错误记录，并在划线上方写出正确的记录的错误记录，并在划线上方写出正确的记录的一种方法。一种方法。 适用于：适用于： 账簿记录有错误，记账凭证没有错误账簿记录有错误，记账凭证没有错误2红字冲销法。 又称红字冲账法，是指用红字冲销原来的错误又称红字冲账法，是指用红字冲销原

22、来的错误记录，以更正和调整账簿记录的一种方法。记录，以更正和调整账簿记录的一种方法。 适用于：适用于： 1登记账簿后，发现记账凭证中应借、应贷登记账簿后，发现记账凭证中应借、应贷科目或记账方向有错误科目或记账方向有错误 2登记账簿后，发现记账凭证中所记金额大登记账簿后，发现记账凭证中所记金额大于实际金额于实际金额3补充登记法 也称蓝字补记法，是指用增加金额的方法来也称蓝字补记法，是指用增加金额的方法来补充更正账簿错误记录的一种方法。补充更正账簿错误记录的一种方法。 适用于：适用于： 登记账簿后，发现记账凭证中所记金额小登记账簿后，发现记账凭证中所记金额小 于实际金额于实际金额六、结账与对账六、

23、结账与对账（一）结账（一）结账 结账，就是把一定时期内的经济业务全部登记入账后，计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将余额转入下期或新的账簿。 （1）月结）月结 （2）季结）季结 （3）年结）年结 实账户：指资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户一般都有期末余额，其余额要结转到下一个会计期间，作为下一期的期初余额。所以，这三类账户的结账是指计算出账户的期末余额，并结转到下期。 虚账户：指收入类和费用类账户。在会计期末，这些账户的余额应当转入有关账户，以便计算本期损益。所以这两类账户的结账是指将账户结平，使账户余额为零，下一期从头开始计算收入和费用。 （二）对账（二）对账 对账，是指核对账目。 1账证核对 2账账核对 3账实核对七、账簿的更换与保管七、账簿的更换与