基础会计(第六章)创新

1、基础会计财产清查第六章 财产清查 第一节 存货的计价方法 第二节 财产清查的内容和方法 第三节 财产清查结果的处理第一节 存货的计价方法 一、先进先出法 假设先入库的存货先发出,即用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法. 例:某商品流通企业W商品的期初结存和本期购销情况如下: 6月1日 期初结存 150件 单价60元/件 6月8日 销售 70件 6月15日 购进 100件 单价 62元/件 6月20日 销售 50件 6月24日 销售 90件 6月28日 购进 200件 单价68元/件 6月30日 销售 60件 本期发出商品的成本=70X60+50X60+30X60+60X62+40X

2、62+20X68 =16 560(元) 二、加权平均法 1.一次加权平均法 一次加权平均单价 =（期初结存存货成本+本期入库存货成本）/（期初结存存货数量+本期入库存货数量） 例:某商品流通企业W商品的期初结存和本期购销情况如下: 6月1日 期初结存 150件 单价 60元/件 6月8日 销售 70件 6月15日 购进 100件 单价 62元/件 6月20日 销售 50件 6月24日 销售 90件 6月28日 购进 200件 单价 68元/件 6月30日 销售 60件 加权平均单价=（9000+6200+13600）/（150+100+200）=64（元/件） 本期发出商品成本=（70+50+

3、90+60）X64=17 280（元） 期末结存商品的成本=（150+100+20070-50-90-60）X64=11 520（元） 2.移动加权平均法 每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均单价。 移动加权平均单价=（本次入库前结存成本+本次入库存货成本）/（本次入库前存货数量+本次入库存货数量） 例:某商品流通企业W商品的期初结存和本期购销情况如下: 6月1日 期初结存 150件 单价 60元/件 6月8日 销售 70件 6月15日 购进 100件 单价 62元/件 6月20日 销售 50件 6月24日 销售 90件 6月28日 购进 200件 单价 68元/件 6

4、月30日 销售 60件 用移动加权平均法计算本期销货成本和期末存货成本. 第一批商品购入后的平均单价： 移动加权平均单价=（80X60+100X62）/（80+100）=61.11(元/件) 第二批商品购入后的平均单价: 移动加权平均单价=（61.11X40+200X68）/（40+200）=66.85(元/件) 本期发出商品的成本=70X60+50X61.11+90X61.11+60X66.85=16 767(元) 期末结存商品的成本=180X66.85=12 033(元) 3.个别计价法 每次发出存货的成本按购入或生产的实际成本分别计价的方法. 优点:成本计算准确 缺点:工作量大 例:某商

5、品流通企业W商品的期初结存和本期购销情况如下: 6月1日 期初结存 150件 单价 60元/件 6月8日 销售 70件 6月15日 购进 100件 单价 62元/件 6月20日 销售 50件 6月24日 销售 90件 6月28日 购进 200件 单价 68元/件 6月30日 销售 60件 通过计算确定销售商品的批别: 6月8日出售的70件商品是期初结存的存货; 6月20日出售的50件商品是6月15日的进货; 6月24日出售的90件商品中有60件是期初结存的存货,有30件是6月15日的进货; 6月30日出售的商品中有5件是期初结存的存货,有10件是6月15日的进货,有45件是6月28日的进货.

6、本期发出商品的成本=70X60+50X62+60X60+30X62+5X60+10X62+45X68=16 740（元） 期末结存商品成本=150X60+100X62+200X68-16 740=12 060（元）练习 企业原材料期初库存和本月销售情况如下： 8月1日原材料100件，单价40元/件 8月2日销售70件， 8月8日购进80件，单价50元/件； 8月15日销售60件 要求：分别用先进先出法，一次加权平均法、移动加权平均法计算期末原材料成本。第二节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 实地盘点法 实有数 库存现金日记账余额 核对库存现金盘点报告表单位名称：

7、 年 月 日 盘点人签章： 出纳人签章： 实存金额 账存金额 实存与账存对比备注盘盈盘亏（二）银行存款的清查 1.如何核对？ 企业“银行存款日记账”与“银行对账单”核对。 2.不符怎么办？ 余额调节法 注意注意:银行存款余额调节表中调节后的存款银行存款余额调节表中调节后的存款数数,并非企业银行存款的实际数并非企业银行存款的实际数.企业银行存企业银行存款日记账的登记款日记账的登记,收到原始凭证后进行收到原始凭证后进行.银行存款余额调节表 200X年8月31日 单位:元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加:银行已收企业未收加:企业已收银行未收 减:银行已付企业未付减:企业已付银行

8、未付 调节后的存款余额调节后的存款余额 例:某企业银行存款日记账的余额为112 000元,银行对账单的余额为148 000元,经核对发现 （1）企业将收到的销货款4 000存入银行，企业已登记银行存款增加，而银行尚未登记增加。 （2）企业开出转账支票36 000元支付货款，企业已登记银行存款减少，银行尚未登记减少。 （3）收到某单位汇来的购货款20 000元，银行已登记增加，企业尚未登记增加。 （4）银行代企业支付水电费，银行已登记减少16 000元，企业尚未登记减少。银行存款余额调节表 200X年8月31日 单位:元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额112 000银行对账单余额148 0

9、00加:银行已收企业未收20 000加:企业已收银行未收 4 000减:银行已付企业未付16 000减:企业已付银行未付 36 000调节后的存款余额116 000调节后的存款余额116 000二、应收、应付款的清查 “询证核对法” 编制“往来款项对账单” 往来款项对账单(对账联) 单位： 你单位XX年XX月XX日到我厂购甲产品XXX件已付货款XX元，尚有XX货款未付，请核对后将回联单寄回。 清查单位:(盖章) XX年XX月XX日 沿此虚线裁开，将以下回单联寄回！ 往来款项对账单（回联） 核查单位： 你单位寄来的“往来款项对账单”已经收到，经核对相符无误（或不符，应注明具体内容）。 单位（盖章

10、） XX年XX月XX日 第三节 财产清查结果的处理 一、“待处理财产损溢”账户 双重性质的账户 借方：财产的盘亏或毁损和各项盘盈财产报经批准后的转销数 贷方：财产的盘盈数和各项盘亏财产报经批准后的转销数 期末：无余额二、财产清查结果的会计处理 （一）库存现金清查结果的会计处理 （二）存货清查结果的会计处理 （三）固定资产清查结果的会计处理 （四）应收账款清查结果的会计处理 （一）库存现金清查结果的会计处理 1.现金长款的会计处理。若少支付，作为“其他应付款”处理；若原因不明，作为“营业外收入”。 2.现金短款的会计处理。若原因不明，由责任人赔偿，作为“其他应收款”；因非常事故造成的损失，列作“

11、营业外支出”。 例：某企业进行库存现金清查中发现长款150元。其会计处理如下： （1）批准前借：库存现金 150 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢 150 （2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150 例：企业在库存现金清查中发现短款500元。其会计处理如下： （1）批准前借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 （2）经查明，该短款属于出纳员李某的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款-李某 500 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 （二）存货清查结果的会计处理 1.

12、存货盘盈的会计处理 计量差错或原因不明造成的存货盘盈，冲减“管理费用”。 例:某企业财产清查中盘盈G材料2 000千克.经查明是由于收发计量上的错误所造成的,按每千克4元入账. （1）批准前借：原材料-G材料 8 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 8 000（2）批准后，冲减管理费用借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000 2.存货盘亏的会计处理 批准后，属于自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后计入“管理费用”。 批准后，由责任人或保险公司赔偿的，计入“其他应收款” 批准后，属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后的余额，计

13、入“营业外支出”。 例:某企业盘亏A产品100千克,单位成本100元.经查明,属于定额内合理损耗.其会计处理如下: （1）批准前 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 10 000 贷：库存商品 10 000 （2）批准后，计入管理费用 借：管理费用 10 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 10 000 例：某企业丙材料盘亏一批，实际成本为5 000元。经查明，属于非常事故造成的损失，保险公司应给予3 000元的赔偿。其会计处理如下： （1）批准前借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5 000 贷:原材料-丙材料 5 000 （2）批准后，分别不同情况处理 应由保险公司赔偿

14、的部分：借：其他应收款-保险公司 3 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3000计入营业外支出的部分：借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2 000(三)固定资产清查结果的会计处理 1.盘亏固定资产的会计处理 （1）盘亏固定资产批准前的会计处理 盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的净值借记”待处理财产损溢”账户,按已提折旧的累计额借记”累计折旧”账户,按原值贷记”固定资产”账户 例:某企业财产清查中,盘亏设备一台,其原值为300 000元,累计折旧120 000元,要求:对企业固定资产进行批准前的账务处理。 批准前： 借：待处理财产损溢 180 000

15、 累计折旧 120 000 贷：固定资产 300 000 （2）盘亏的固定资产批准后的会计处理 按盘亏固定资产的净值,应由保险公司或责任人赔偿的部分计入“其他应收款“，其余部分借记”营业外支出”账户,贷记”待处理财产损溢”。 例 经查明，上月盘亏设备180 000元，因为管理不善丢失，由责任人张某赔偿。 借：其他应收款张某 180 000 贷：待处理财产损溢 180 000（四）应收账款清查结果的会计处理 在财产清查时，如发现长期应收而收不回来的款项，即坏账损失，经批准予以转销。 坏账损失转销方法通常采用备抵法。 1.计提坏账准备时， 借：资产减值损失 XXX 贷：坏账准备 XXX 2.实际发

16、生坏账时， 借：坏账准备 XXX 贷：应收账款 XXX 3.已确认坏账收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 例：某企业自2007年开始计提坏账准备。2007年年末应收账款余额为4 000 000元，2008年6月发生坏账22 000元，2008年末应收账款余额为4 400 000元，2009年1月收回上年已转销的坏账10 000元，2009年年末应收账款余额为5 000 000元，该企业坏账准备提取比例为5% 要求：编制会计分录。 （1）2007年计提坏账准备 （2）2008年6月发生坏账 （3）2008年计提坏账准备 （4）2009年收回已转销坏账 （5）2009年计提坏账准备 （1）2007年末计提坏账准备： 4 000 000X5%=200 000 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000 （2）2008年6月发生坏账22 000元 借：坏账准备 22 000 贷：