粮食企业执行新会计准则中的几个关注点

1、粮食企业执行新会计准则中的几个关注点粮食企业执行新会计准则中的几个关注点盐城工学院盐城工学院 仲之祥仲之祥Page 2储备粮油的核算储备粮油的核算粮油库存成本的核算粮油库存成本的核算粮食损失、损耗和溢余的核算粮食损失、损耗和溢余的核算粮食企业取得财政资金的核算粮食企业取得财政资金的核算粮食企业执行新会计准则中的几个关注点粮食企业执行新会计准则中的几个关注点财务报表列报的相关说明财务报表列报的相关说明Page 31.粮油库存成本的核算粮油库存成本的核算u储备粮油储备粮油u定向供应粮油定向供应粮油u轮换粮油轮换粮油u商品粮油商品粮油Page 41.粮油库存成本的核算粮油库存成本的核算u 外购粮油存

2、货成本具体包括：购买外购粮油存货成本具体包括：购买价款价款、达到、达到入库储存状态前发生的运输费、装卸费、保险费、入库储存状态前发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗及入库整理等各项包装费、运输途中的合理损耗及入库整理等各项费费用用。u u外购粮油存货成本外购粮油存货成本= =价款价款+ +相关费用相关费用Page 5u 须经政府有关部门审核的须经政府有关部门审核的价款价款待核待核XXXX粮油价款粮油价款 进行归集进行归集n 借：储备粮油借：储备粮油待核中央待核中央/ /地方储备粮油价款地方储备粮油价款n 贷：银行存款贷：银行存款/ /现金等现金等 u 须经政府有关部门审核的

3、须经政府有关部门审核的费用费用待核待核XXXX粮油费用粮油费用 进行归集进行归集n 借：储备粮油借：储备粮油待核中央待核中央/ /地方储备粮油费用地方储备粮油费用n 贷：银行存款贷：银行存款/ /现金等现金等 Page 6u 政府有关部门核定粮油成本后，将购进粮食价款和费用政府有关部门核定粮油成本后，将购进粮食价款和费用转入相应的政策性粮油库存成本，企业转入相应的政策性粮油库存成本，企业实际成本实际成本支出与政府支出与政府部门部门核定成本核定成本之间的差额通过之间的差额通过“储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入”和和“储备粮油结算差价支出储备粮油结算差价支出”科目核算，计入当期损益科目核算

4、，计入当期损益。n 借：储备粮油借：储备粮油中央中央/ /地方地方储备粮油储备粮油n 储备粮油结算价差储备粮油结算价差支出支出（差额）（差额）n 贷：储备粮油贷：储备粮油待核中央待核中央/ /地方地方储备粮油价款储备粮油价款n 待核中央待核中央/ /地方地方储备粮油费用储备粮油费用 n 借：储备粮油借：储备粮油中央中央/ /地方地方储备粮油储备粮油n 贷：储备粮油贷：储备粮油待核中央待核中央/ /地方地方储备粮油价款储备粮油价款n 待核中央待核中央/ /地方地方储备粮油费用储备粮油费用 n 储备粮油结算价差储备粮油结算价差收入收入 （差额）（差额）Page 7 例例1-11-1某粮库按照上级下

5、达的计划，在省级粮食批发市场购入某粮库按照上级下达的计划，在省级粮食批发市场购入地方储备小麦地方储备小麦100 000100 000公斤，每公斤价款公斤，每公斤价款1.501.50元，政府规定的结元，政府规定的结算价为每公斤算价为每公斤1.561.56元，另支付运费等元，另支付运费等5 0005 000元，小麦已经验收入元，小麦已经验收入库。有关账务处理如下：库。有关账务处理如下：n 在批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库：在批发市场购入小麦，支付运费，小麦验收入库：n 借：储备粮油借：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000 150 000n 待核

6、地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦） 5 000 5 000n 贷：银行存款贷：银行存款 155 000 155 000 按结算价结转成本按结算价结转成本 借：储备粮油借：储备粮油地方储备粮油地方储备粮油 （小麦）（小麦） 156 000 156 000 贷：储备粮油贷：储备粮油待核地方储备粮油价款（小麦）待核地方储备粮油价款（小麦） 150 000 150 000 待核地方储备粮油费用（小麦）待核地方储备粮油费用（小麦） 5 000 5 000 储备粮油结算价差收入储备粮油结算价差收入 1 000 1 000Page 82.储备粮油的核算储备粮油的核算n储备粮油等粮油销售储备

7、粮油等粮油销售n储备粮油轮换储备粮油轮换n储备粮油等政策性粮食移库储备粮油等政策性粮食移库Page 9储备粮油等粮油销售储备粮油等粮油销售n 粮食企业按政府指令性计划销售储备粮油等政策性粮油，按销售额确认收入n 借：银行存款/应收账款n 贷：主营业务收入XX粮油销售收入n 月末按库存成本结转成本n 借：主营业务成本XX粮油销售成本n 贷：储备粮油Page 10储备粮油等粮油销售储备粮油等粮油销售n 价差盈余上交财政时n 借：主营业务收入XX粮油销售收入n 贷：其他应付款应上交财政价差款n 价差亏损按财政确定的弥补数额n 借：其他应收款中央/地方储备粮油补贴销售价差补贴n 贷：营业外收入中央/地

8、方储备粮油补贴销售价差补贴 n 收到补贴时n 借：银行存款n 贷：其他应收款应收补贴款Page 11 例例2-12-1某粮库按规定抛售地方储备小麦某粮库按规定抛售地方储备小麦100000100000公斤，成本价每公斤，成本价每公斤公斤1.101.10元，销售价格每公斤元，销售价格每公斤1.501.50元，支付运费等元，支付运费等1 0001 000元，销售元，销售价差收入扣除销售费用价差收入扣除销售费用1 0001 000元后上缴地方财政。有关账务处理如元后上缴地方财政。有关账务处理如下：下：销售储备小麦：销售储备小麦： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：主营业务收入

9、贷：主营业务收入地方储备粮油销售收入地方储备粮油销售收入 150 000150 000支付运费用：支付运费用： 借：销售费用借：销售费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000结转储备小麦销售成本：结转储备小麦销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本地方储备粮油销售成本地方储备粮油销售成本 110 000110 000 贷：储备粮油贷：储备粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 110 000 110 000 Page 12 例例2-12-1某粮库按规定抛售地方储备小麦某粮库按规定抛售地方储备小麦100000100000公斤，成本价每公斤，成本价每公斤公

10、斤1.101.10元，销售价格每公斤元，销售价格每公斤1.501.50元，支付运费等元，支付运费等1 0001 000元，销售元，销售价差收入扣除销售费用价差收入扣除销售费用1 0001 000元后上缴地方财政。有关账务处理如元后上缴地方财政。有关账务处理如下：下：计算上缴差价款：计算上缴差价款：本次销售价差收入本次销售价差收入=100 000=100 000（1.501.501.101.10）=40 000=40 000（元）（元），扣除销售费用后应上缴，扣除销售费用后应上缴=40000=400001000=390001000=39000（元）：（元）：借：主营业务收入借：主营业务收入地方储

11、备粮油销售收入地方储备粮油销售收入 39 00039 000 贷：其他应付款贷：其他应付款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 39 00039 000上缴差价款：上缴差价款：借：其他应付款借：其他应付款应交储备粮油差价款应交储备粮油差价款 39 00039 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 00039 000Page 13储备粮油轮换储备粮油轮换n 1、储备粮油轮换采取成本不变、实物兑换、费用包干等方式进行的n 企业轮出储备粮油，按销售额n 借：银行存款n 贷：主营业务收入XX粮油轮换销售收入n 同时暂按销售价款结转成本n 借：主营业务成本XX粮油轮换销售成本n 贷：轮换粮油n 月末，

12、根据轮入粮油的加权平均价和完成轮换数量的乘积之间的差额，调整当期已完成轮换粮油的销售成本。Page 14储备粮油轮换储备粮油轮换n 2、储备粮油轮换采取财政承担价差亏损或盈余、成本重新核定的方式进行的n 轮出粮油参照储备粮油销售处理，销售成本按账面库存成本结转，轮入粮油参照储备粮油购进处理。Page 15储备粮油轮换储备粮油轮换n 目前中央储备粮和绝大部分地区地方储备粮轮换采取成本不变、实物兑换的方式进行，具体包括同品种轮换、品种串换、异地轮换和委托轮换。n 轮出储备粮油时做销售处理，销售成本按账面库存成本结转,轮换所形成的轮换收入或价差，计入企业当期盈亏。轮入粮油参照储备粮油购进处理。Pag

13、e 16 1 1、储备粮油、储备粮油同品种轮换同品种轮换的账务处理的账务处理（1 1）先购后销先购后销。作正常购销处理。作正常购销处理。轮入时，按照轮入价款：轮入时，按照轮入价款： 借：轮换粮油借：轮换粮油中央储备粮油中央储备粮油/ /地方储备粮油地方储备粮油 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款轮出销售时，按照售价：轮出销售时，按照售价： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入中央中央/ /地方储备粮油轮换销售收入地方储备粮油轮换销售收入同时按照同时按照轮入轮入粮油结转销售成本：粮油结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本中央中央/ /地方储备粮油轮换销

14、售成本地方储备粮油轮换销售成本 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央中央/ /地方储备粮油地方储备粮油Page 17n 期末，按照本期轮入数量及轮出储备粮油单价与轮入储期末，按照本期轮入数量及轮出储备粮油单价与轮入储备粮油的加权平均单价的差价，调整主营业务成本。备粮油的加权平均单价的差价，调整主营业务成本。n 借：主营业务成本借：主营业务成本中央中央/ /地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本n 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央中央/ /地方储备粮油地方储备粮油n 或者做相反的分录。或者做相反的分录。Page 18 例例2-22-2上级有关部门下达某企业地方储备小麦轮换计划上级有关部门下达某企业

15、地方储备小麦轮换计划1 000 1 000 000000公斤，公斤，6 6月份，该企业轮入小麦月份，该企业轮入小麦1 000 0001 000 000公斤，平均轮入价公斤，平均轮入价每公斤每公斤1.401.40元，元，7 7月份轮出地方储备小麦月份轮出地方储备小麦1 000 0001 000 000公斤，平均公斤，平均轮出价每公斤轮出价每公斤1.421.42元，轮换补贴标准每公斤元，轮换补贴标准每公斤0.040.04元。有关账务元。有关账务处理如下：处理如下：结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本（小麦）地方储备粮油轮换销售成本（小麦）1 400

16、0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油地方储备粮油地方储备粮油 （小麦）（小麦） 1 400 000 1 400 000计算轮换补贴：计算轮换补贴：借：其他应收款借：其他应收款地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴轮换补贴轮换补贴 40 000 40 000 贷：递延收益贷：递延收益轮换补贴轮换补贴 40 000 40 000收到轮换补贴：收到轮换补贴：借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：其他应收款贷：其他应收款地方储备粮油补贴地方储备粮油补贴轮换补贴轮换补贴 40 000 40 000Page 19（2 2）先销后购先销后购。轮出销售时，按照售价确认收入：轮出销售

17、时，按照售价确认收入： 借：银行存款借：银行存款/ /应付账款应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入中央中央/ /地方储备粮油轮换销售收入地方储备粮油轮换销售收入同时按照售价结转成本：同时按照售价结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本中央中央/ /地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央中央/ /地方储备粮油地方储备粮油本期轮入时：本期轮入时： 借：轮换粮油借：轮换粮油中央中央/ /地方储备粮油地方储备粮油 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款期末调整销售成本期末调整销售成本Page 20 例例2-3 52-3 5月份，某企业按照地方储

18、备轮换计划轮出地方储备小麦月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦1 000 0001 000 000公斤，平均销售价每公斤公斤，平均销售价每公斤1.401.40元。元。6 6、7 7月份，该企业分月份，该企业分别轮入新粮别轮入新粮500 000500 000公斤，平均轮入价每公斤分别为公斤，平均轮入价每公斤分别为1.421.42元、元、1.381.38元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：5 5月份轮出时：月份轮出时：借：应收账款借：应收账款 1 400 0001 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入地方储备粮油轮换销售收入地

19、方储备粮油轮换销售收入 1 400 0001 400 000同时按照销售价：同时按照销售价：借：主营业务成本借：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 1 400 0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 1 400 0001 400 0006 6月份轮入月份轮入500000500000公斤：公斤： 借：轮换粮油借：轮换粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 710 000710 000 贷：银行存款贷：银行存款 710 000710 000期末调整增加销售成本期末调整增加销售成本 500 000500 000（1.

20、421.421.401.40）1 0001 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 10 00010 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 10 00010 000Page 21 例例2-3 52-3 5月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦月份，某企业按照地方储备轮换计划轮出地方储备小麦1 000 0001 000 000公斤，平均销售价每公斤公斤，平均销售价每公斤1.401.40元。元。6 6、7 7月份，该企业分月份，该企业分别轮入新粮别轮入新粮500 000500 000公斤，平均

21、轮入价每公斤分别为公斤，平均轮入价每公斤分别为1.421.42元、元、1.381.38元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：元（暂不考虑轮换补贴）。有关账务处理如下：7 7月份轮入月份轮入5050万公斤：万公斤：借：轮换粮油借：轮换粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 690 000 690 000 贷：银行存款贷：银行存款 690 000 690 000期末调整减少销售成本期末调整减少销售成本500 000500 000（1.401.401.381.38）1 0001 000（元）（元）借：轮换粮油借：轮换粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 10 000 10 000

22、贷：主营业务成本贷：主营业务成本地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 10 000 10 000Page 22边销边购边销边购Page 23 2 2、储备粮油、储备粮油品种串换品种串换的账务处理的账务处理（1 1）企业按照）企业按照被串换被串换粮油品种的售价确认销售收入粮油品种的售价确认销售收入: : 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入中央中央/ /地方储备粮油轮换销售收入地方储备粮油轮换销售收入 结转结转被串换被串换粮油销售成本粮油销售成本: : 借借: :主营业务成本主营业务成本中央中央/ /地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本 贷贷:

23、:轮换粮油轮换粮油被串换品种（轮出）被串换品种（轮出）Page 24轮出小麦轮出小麦1 000 0001 000 000公斤：公斤：借：银行存款借：银行存款 1 400 0001 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 1 400 0001 400 000借：主营业务成本借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 1 400 0001 400 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油地方储备粮油（小麦）地方储备粮油（小麦） 1 400 0001 400 000轮入稻谷轮入稻谷10000001000000公斤：公斤：借：轮换

24、粮油借：轮换粮油中央储备粮油（稻谷）中央储备粮油（稻谷）1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000同时：同时：借：轮换粮油借：轮换粮油中央储备粮油（小麦中央储备粮油（小麦 ） 1 500 0001 500 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央储备粮油（稻谷）中央储备粮油（稻谷） 1 500 0001 500 000Page 25调整结转轮出小麦调整结转轮出小麦1 000 0001 000 000公斤的销售成本：公斤的销售成本：调整增加的销售成本调整增加的销售成本=1 000 000=1 000 000（1.51.51.41.4）=100

25、 000=100 000（元（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000 100 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦中央储备粮油（小麦 ） 100 000 100 000串换完成：串换完成： 借：储备粮油借：储备粮油中央储备粮油（稻谷）中央储备粮油（稻谷） 1 400 000 1 400 000 贷：储备粮油贷：储备粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 1 400 000 1 400 000Page 263 3、储备粮油、储备粮油异地轮换异地轮换的账务处理的账务处理n 轮出企业的账务处理：轮出企业的账务处理：n

26、 （1 1）企业根据国家有关主管部门资金划转文件确定的中央或）企业根据国家有关主管部门资金划转文件确定的中央或地方储备粮油调出价款地方储备粮油调出价款: :n 借借: :轮换粮油轮换粮油品种（轮出）品种（轮出）n 贷贷: :储备粮油储备粮油中央中央/ /地方储备粮油地方储备粮油 （2 2）企业轮出粮油时，按照售价）企业轮出粮油时，按照售价: : 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入中央中央/ /地方地方储备粮油轮换销售收入储备粮油轮换销售收入 同时，按售价结转成本，同时，按售价结转成本， 借借: :主营业务成本主营业务成本中央中央/ /地方地方储备粮油轮换销售成本储备

27、粮油轮换销售成本 贷贷: :轮换粮油轮换粮油品种（轮出）品种（轮出）Page 27n 待确定调出价款后，再按照调出价款与实际售价的差额待确定调出价款后，再按照调出价款与实际售价的差额调整当期轮换销售成本。调整当期轮换销售成本。n （3 3）企业以收回储备粮调出价款，归还农发行借款时：）企业以收回储备粮调出价款，归还农发行借款时：n 借：短期借款借：短期借款中央中央/ /地方储备粮油借款地方储备粮油借款n 贷：银行存款贷：银行存款 n （4 4）划转中央储备粮油剩余借款规模时，根据中央或地）划转中央储备粮油剩余借款规模时，根据中央或地方储备粮账面成本与调出价款的差额：方储备粮账面成本与调出价款的

28、差额：n 借：短期借款借：短期借款中央中央/ /地方储备粮油借款地方储备粮油借款n 贷：储备粮油贷：储备粮油中央中央/ /地方储备粮油地方储备粮油Page 28300000030000001.1.轮出小麦轮出小麦20000002000000公斤：公斤：借：银行存款借：银行存款 2 980 000 2 980 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 2 980 000 2 980 000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 2 980 000 2 980 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央

29、储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 2 980 000 2 980 0002.2.确定中央储备粮油调出价款：确定中央储备粮油调出价款：借：轮换粮油借：轮换粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 3 000 000 3 000 000 贷：储备粮油贷：储备粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦）3 000 0003 000 000Page 29根据确定的调出价调整主营业务成本：根据确定的调出价调整主营业务成本：借：主营业务成本借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 20 00020 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 2

30、0 00020 000归还农发行借款：归还农发行借款：借：短期借款借：短期借款中央储备粮油借款中央储备粮油借款 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 0003 000 00030000003000000Page 30轮入企业的账务处理：轮入企业的账务处理：（1 1）根据主管部门资金划转文件确定的中央或地方储备粮油调入）根据主管部门资金划转文件确定的中央或地方储备粮油调入价款向农发行借款时价款向农发行借款时: : 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :短期借款短期借款中央中央/ /地方储备粮油借款地方储备粮油借款（2 2）轮入粮油时，按照购价：）轮入粮油时，

31、按照购价： 借：轮换粮油借：轮换粮油品种（轮入）品种（轮入） 贷：银行存款贷：银行存款同时，将轮入粮油转入储备粮油科目核算：同时，将轮入粮油转入储备粮油科目核算： 借：储备粮油借：储备粮油中央中央/ /地方地方储备粮油储备粮油 贷：轮换粮油贷：轮换粮油品种（轮入）品种（轮入）Page 31（3 3）划入中央储备粮油剩余借款规模时：）划入中央储备粮油剩余借款规模时： 借：储备粮油借：储备粮油中央中央/ /地方地方储备粮油储备粮油 贷：短期借款贷：短期借款中央中央/ /地方地方储备粮油借款储备粮油借款 同时，调整储备粮油库存成本，按照轮出企业轮出储备粮油的同时，调整储备粮油库存成本，按照轮出企业轮

32、出储备粮油的账面库存成本与本企业实际发生的购价之间的差额：账面库存成本与本企业实际发生的购价之间的差额： 借：储备粮油结算价差支出借：储备粮油结算价差支出 贷：储备粮油贷：储备粮油中央中央/ /地方地方储备粮油储备粮油 或：或： 借：储备粮油借：储备粮油中央中央/ /地方地方储备粮油储备粮油 贷：储备粮油结算价差收入贷：储备粮油结算价差收入Page 32 例例2-7 20072-7 2007年年5 5月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文月，某企业接到上级主管部门下达的资金划转文件，确定调入中央储备粮价款件，确定调入中央储备粮价款3 000 0003 000 000元。该企业轮入中央储备元

33、。该企业轮入中央储备小麦小麦2 000 0002 000 000公斤，平均购价为公斤，平均购价为1.61.6元，价款元，价款3 200 0003 200 000元，已由元，已由银行存款支付。（暂不考虑轮换补贴）银行存款支付。（暂不考虑轮换补贴）按规定的中央储备调入价款向农发行借款按规定的中央储备调入价款向农发行借款3 000 0003 000 000元：元：n 借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000n 贷：短期借款贷：短期借款中央储备粮油借款中央储备粮油借款 3 000 000 3 000 000轮入小麦轮入小麦2 000 0002 000 000公斤：公斤：n 借：

34、轮换粮油借：轮换粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 3200 000 3200 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 200 000 3 200 000借：储备粮油借：储备粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 3 200 000 3 200 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦）3 200 0003 200 000调整储备粮油成本：调整储备粮油成本：借：储备粮结算价差支出借：储备粮结算价差支出 200 000 200 000 贷：储备粮油贷：储备粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 200 000 200 000Page 334 4、

35、储备粮油、储备粮油委托轮换委托轮换的账务处理的账务处理（1 1）委托轮换通过受托企业结算的方式）委托轮换通过受托企业结算的方式; ;受托企业受托企业账务处理：账务处理：委托轮换协议签订后，受托企业根据委托售价委托轮换协议签订后，受托企业根据委托售价: : 借借: :受托代销商品受托代销商品 贷贷: :代销商品款代销商品款受托企业售出粮油时，按售价受托企业售出粮油时，按售价: : 借借: :银行存款或应收账款银行存款或应收账款 贷贷 : :应付账款应付账款差额部分借记差额部分借记“其他业务收入其他业务收入”或贷记或贷记“其他业务收入其他业务收入”科目。同时按委科目。同时按委托售价托售价: : 借

36、借: :代销商品款代销商品款 贷贷: :受托代销商品受托代销商品Page 34受托企业购进粮油时，按购价：受托企业购进粮油时，按购价：借：轮换粮油借：轮换粮油品种（轮入）品种（轮入） 贷：银行存款贷：银行存款将购进的粮油转入委托企业时，将购进的粮油转入委托企业时，按委托购价：按委托购价：借：应付账款借：应付账款 其他业务支出其他业务支出(借方差额借方差额)贷：轮换粮油贷：轮换粮油品种（轮出）品种（轮出） 其他业务收入其他业务收入Page 35n 委托企业委托企业账务处理：账务处理：n 协议签订后，委托企业根据委托售价协议签订后，委托企业根据委托售价: :n 借借: :委托代销商品委托代销商品n

37、 贷贷: :轮换粮油轮换粮油品种（轮出）品种（轮出）n 根据受托企业发来的代销清单，按照委托售价根据受托企业发来的代销清单，按照委托售价: :n 借借 : :应收账款应收账款n 贷贷: :主营业务收入主营业务收入中央中央/ /地方储备粮油轮换销售收入地方储备粮油轮换销售收入n 借借: :主营业务成本主营业务成本中央中央/ /地方储备粮油轮换销售成本地方储备粮油轮换销售成本n 贷贷: :委托代销商品委托代销商品Page 36n 收到受托企业发来的粮油时收到受托企业发来的粮油时, ,按照委托购价按照委托购价: :n 借借: :轮换粮油轮换粮油品种（轮入）品种（轮入）n 贷贷: :应收账款应收账款n

38、 并根据委托购价和委托售价的差额调整企业当期轮并根据委托购价和委托售价的差额调整企业当期轮换销售成本。换销售成本。n 委托企业根据应收账款科目归集的委托购价和委委托企业根据应收账款科目归集的委托购价和委托售价的差额与受托企业进行资金结算。委托企业托售价的差额与受托企业进行资金结算。委托企业向受托企业支付的代购代销手续费，计入向受托企业支付的代购代销手续费，计入“销售销售费费用用”科目。科目。Page 37 例例2-82-8甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦协议规定，甲企业委托乙企业轮换

39、中央储备粮小麦1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代元，委托代购代销手续费按每公斤购代销手续费按每公斤0.020.02元计算。元计算。20072007年年6 6月，乙企业完成了中月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公元，实际购价为每公斤斤1.51.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：务处理如下：甲甲粮食企业的账

40、务处理：粮食企业的账务处理：委托轮出小麦转出：委托轮出小麦转出： 借：委托代销商品借：委托代销商品小麦小麦 1 600 000 1 600 000 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦）1 600 0001 600 000收到乙企业发来的代销清单：收到乙企业发来的代销清单： 借：应收账款借：应收账款乙粮食企业乙粮食企业 1 600 000 1 600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入中央储备粮油轮换销售收入中央储备粮油轮换销售收入 1 600 000 1 600 000借：主营业务成本借：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 1 600

41、 000 1 600 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品小麦小麦 1 600 000 1 600 000Page 38收到乙企业发来的代购小麦：收到乙企业发来的代购小麦：借：轮换粮油借：轮换粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 1 500 0001 500 000 贷：应收账款贷：应收账款乙粮食企业乙粮食企业 1 500 0001 500 000调整减少委托轮出小麦的销售成本：调整减少委托轮出小麦的销售成本：调整销售成本的金额调整销售成本的金额=1 000 000=1 000 000（1.61.61.51.5）=100 000=100 000（元）（元）借：轮换粮油借：轮换粮油中

42、央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本中央储备粮油轮换销售成本中央储备粮油轮换销售成本 100 000100 000 例例2-82-8甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代元，委托代购代销手续费按每公斤购代销手续费按每公斤0

43、.020.02元计算。元计算。20072007年年6 6月，乙企业完成了中月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公元，实际购价为每公斤斤1.51.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：务处理如下：Page 39计算应付委托轮换手续费用：计算应付委托轮换手续费用：应付委托轮换手续费用应付委托轮换手续费用=1 000 000=1 000 0000.02=20 0000.02=20 000（元）（元） 借：销售费用借：销售费用储备粮轮换手续费

44、储备粮轮换手续费 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 20 00020 000收到差额收到差额80 00080 000元：元： 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 80 00080 000 例例2-82-8甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委

45、托代销价为每公斤1.61.6元，委托代元，委托代购代销手续费按每公斤购代销手续费按每公斤0.020.02元计算。元计算。20072007年年6 6月，乙企业完成了中月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公元，实际购价为每公斤斤1.51.5元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：务处理如下：Page 40 n乙乙粮食企业的账务处理：粮食企业的账务处理：n受托轮换粮油转入：受托轮换粮油转入：n借：受托代销商品借：受托代销商品小麦小麦 1 600

46、 000 1 600 000n 贷：代销商品款贷：代销商品款甲收储公司甲收储公司 1 600 000 1 600 000n受托轮出小麦销售：受托轮出小麦销售：n借：银行存款借：银行存款 1 610 000 1 610 000n 贷：应付账款贷：应付账款甲收储公司甲收储公司 1 600 000 1 600 000n 其他业务收入其他业务收入 10 000 10 000 借：代销商品款借：代销商品款甲收储公司甲收储公司 1 600 000 1 600 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品小麦小麦 1 600 000 1 600 000 例例2-2-8 8 甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委

47、托轮甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换换协议，协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 0001 000 000公斤，公斤，委托代购价为每公斤委托代购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代元，委托代购代销手续费按每公斤购代销手续费按每公斤0.020.02元元计算。计算。20072007年年6 6月，乙企业完成了中月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公元，实际购价为每公斤斤1.51.5元，价款

48、已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：务处理如下：Page 41n受托轮入小麦购进：受托轮入小麦购进：n借：轮换粮油借：轮换粮油中央储备粮油（小麦）中央储备粮油（小麦） 1 500 0001 500 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000n拨交代购小麦：拨交代购小麦：n借：应付账款借：应付账款甲收储公司甲收储公司 1 500 0001 500 000n 贷：轮换粮油贷：轮换粮油中央储备粮油（小麦中央储备粮油（小麦 ）1 500 0001 500 000n计算收取储备粮轮换手续费：计算收取储备

49、粮轮换手续费：n借：应付账款借：应付账款甲收储公司甲收储公司 20 00020 000n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000n向甲方支付差额向甲方支付差额8000080000元元n借：应付账款借：应付账款甲收储公司甲收储公司 80 00080 000n 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000 例例2-82-8甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，协议甲收储公司与乙粮食企业签订中央储备粮委托轮换协议，协议规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦规定，甲企业委托乙企业轮换中央储备粮小麦1 000 0001 000 000公斤，委托代公斤，委托代购价为

50、每公斤购价为每公斤1.51.5元，委托代销价为每公斤元，委托代销价为每公斤1.61.6元，委托代购代销手续元，委托代购代销手续费按每公斤费按每公斤0.020.02元计算。元计算。20072007年年6 6月，乙企业完成了中央储备粮轮换任月，乙企业完成了中央储备粮轮换任务，实际售价为每公斤务，实际售价为每公斤1.611.61元，实际购价为每公斤元，实际购价为每公斤1.51.5元，价款已用银元，价款已用银行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：行存款收付。（暂不考虑轮换补贴）有关账务处理如下：Page 42（2 2）委托轮换不通过受托企业结算的方式）委托轮换不通过受托企业结算的方式n委托

51、委托企业按照一般储备粮油轮换业务进行核算，企业按照一般储备粮油轮换业务进行核算，在支付手续费时在支付手续费时: :n 借借: :销售费用销售费用n 贷贷: :银行存款银行存款n受托受托企业在收取手续时企业在收取手续时: :n 借借: :银行存款银行存款/ /应收账款应收账款n 贷贷: :其他业务收入其他业务收入Page 43储备粮油等政策性粮食移库储备粮油等政策性粮食移库n 调出企业n直接核减粮油库存和贷款，不作销售处理n 调入库点n增加粮油库存和贷款调运发生的运费经审核后计入调运方粮食库存成本。Page 443.粮油损耗、损失和溢余粮油损耗、损失和溢余n粮油损耗粮油损耗n粮油损失粮油损失n粮油溢余粮油溢余Page 45 粮油损耗粮油损耗Page 46 按照国家规定的保管粮油损耗比例和商品粮油库按照国家规定的保管粮油损耗比例和商品粮油库存总量存总量计算应提取的粮油损耗准备，计入管理费用。计算应提取的粮油损耗准备，计入管理费用。 1）定期）定期 计提商品粮油损耗准备：计提