会计学原理-借贷记帐法的应用( 137)精编版

1、借贷记账法的应用 学习目的通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。 6/30/20221学习要求通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和本钱计算内容，重点掌握账户设置账户的性质、用途和结构和主要业务的账户对应关系。 6/30/20222本章内容：工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集核算生产准备核算产品生产核算产品销售核算利润的形成和分配核算资金调整和退出核算 6/30/20223第一节 工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集生产准 备 产品生产产品销售利润形成和分 配 资金调整和退 出 6/30/20224第二节 资金筹

2、集核算 企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款6/30/20225一、投入资本金的核算一投入资本金概念 ?企业财务通那么?规定：设立企业必须有法定的资本金。 ?公司法?规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元； 投入资本 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。 为什么投资者设立公司首先必须投入资本？注册资本、实收资本、投入资本之间是什么关系？6/30/20226 按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资实物投资无形资产投资 6/30/20227二需要设置的账户 1、“银行存款2、“固定资产3、“实收资本等

3、等1、账户的功能2、账户的结构借方、贷方记录内容，余额方向3、账户的说明6/30/20228说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。 实际收到投资者投入资本投入资本减少数按法定程序减资余额：投入资本的总额 借方 实收资本 贷方6/30/20229 借方 银行存款 贷方说明：属于资产类账户；“银行存款反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数6/30/202210三经济业务举

4、例 例4-1 书P75例1、例2企业接受投资者实物固定资产投资。借：固定资产 250000 贷：实收资本250000企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款 200000 贷：实收资本2000006/30/202211练习：书p130习题六第1、2题 借：银行存款 400，000 贷：实收资本国家投入资本 400，000 借：固定资产 150，000 贷：实收资本A单位投入资本 150，0006/30/202212二、借入资金的核算一短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内含一年的各种借款。 用途：季节性储藏材料等。 2需要设置的账户1、“银行存款2、“短

5、期借款6/30/202213“短期借款反映短期借款 本金的取得、 归还情况的账 户。 说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用 账户。取得借款本金归还借款本金余额： 尚未归还借款本金借方 短期借款 贷方6/30/202214 3经济业务举例 例4-2 书P76例3企业向银行借入临时借款。借：银行存款 50000 贷：短期借款 500006/30/202215 二长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上不含一年的各种借款。 用途：购置设备、基建工程等。 2、设置的账户1、“银行存款2、“长期

6、借款6/30/202216“长期借款反映长期借款 本金的取得、 归还和利息的 计提和支付情 况的账户。 说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；既核算本金，也核算利息。取得长期借款;提取利息归还长期借款；支付利息 余额：期末尚未归还借款本息 借方 长期借款 贷方6/30/2022173经济业务举例 例4-3书P77例4、例5企业向银行借入长期借款。借：银行存款 35100 贷：长期借款351006/30/202218练习：书P130习题六第3、4题借：银行存款 50，000 贷：短期借款 50，000 借：银行存款 500，000 贷：长期借款 500，000 6/30/202219第三节 生

7、产准备核算 购置固定资产采购材料生产准备需要安装不需要安装6/30/202220一、固定资产购入业务的核算一固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 6/30/202221固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的本钱构成。购置的固定资产入账价值包括： 支付的买价包装费运输费安装本钱相关税金+ + + + 等6/30/202222二需要设置的账户1、“银行存款2、“在建工程3、“固定资产等等6/30/202223 借方

8、 在建工程 贷方转出已安装完工工程的本钱“在建工程反映企业进行安装工程如安装固定资产等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明：属于资产类账户；按在建工程工程设明细账。进行安装工程发生实际支出余额：未完工程已发生的支出6/30/202224 借方 固定资产 贷方“固定资产反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿 。增加的原始价值 减少的原始价值余额：结存的原始价值6/30/202225三经济业务举例例4-41、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存

9、款支付。借：固定资产 18360 贷：银行存款 183606/30/202226借：在建工程 18360 贷：银行存款 18360借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付工资 700借：固定资产 20260 贷：在建工程 202602、上例中的固定资产假设需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。6/30/202227二、材料采购业务的核算材料的来源材料的入账价值，按取得时的本钱入账。购入材料的入账价值： + 支付的买价按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等采购费用6/30/202

10、228采购材料，支付货款和采购费用的三种情况： 预付款 即付款 未付款 6/30/202229 一需要设置的账户 假设：材料日常核算收、发、存按方案本钱；且材料的实际本钱与方案本钱一致。 1、“物资采购2、“原材料3、“银行存款4、“应付账款5、“应付票据6、“预付账款7、“应交税金应交增值税6/30/202230“物资采购归集材料采购 本钱的账户。说明：属于资产类账户；按材料品种设明细账户。 借方 物资采购 贷方购入材料买价采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购本钱数额余额：在途材料本钱6/30/202231“原材料反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。 说明：属于资产类账户；按材料

11、保管地点、类别、品种和规格设明细账户。 借方 原材料 贷方验收入库材料本钱出库材料本钱余额：库存材料 本钱6/30/202232 因购置材料、商品和接 受劳务供给等应支付给 供给单位的款项。“应付账款反映应付账款 形成及其归还 情况。 说明：属于负债类账户；按供给单位设明细账户；注意与“其他应付款 企业应付、暂收其他单位或个人的款项的区别。 借方 应付账款 贷方归还应付款发生应付款取得材料时余额：未归还的应付款 6/30/202233 购置材料、商品和接受 劳务供给是采用商业汇 票结算方式结算与供给 单位货款 。“应付票据反映企业应付票 据款增加、偿付 情况 。 说明：属于负债类账户；按商业汇

12、票种类、债权人设明细账户；企业应设置“应付票据备查簿登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。 商 业汇票包括：银行承兑汇票 商业承兑汇票 借方 应付票据 贷方支付应付票票据款增加应付票据款取得材料时余额：尚未支付的应付票据款6/30/202234 按照购货合同规定预付给 供给单位的款项。“预付账款反映预付账款 的增加及冲销 情况。 说明：属于资产类账户；按供给单位设明细账。 借方 预付账款 贷方预付货款冲销预付货款取得材料时余额：尚未结算的预付款6/30/202235说明：对于某些企业，按重要性原那么，“预付账款账户可以与“应付账款账户合并，此时“应付账款账户的余额不确定，账户具

13、有双重性质。 “预付账款账户“应付账款账户“应付账款账户 借方 应付账款 贷方归还应付款；预付货款应付货款；冲销预付货款余额： 余额：6/30/202236 企业需要预计应交的各 种税金，如增值税、消 费税、所得税等。 “应交税金核算企业应交税金 的计算和交纳情况。说明：属于负债类账户；按税种设明细账户，如“应交增值税。 借 应交税金-应交增值税 贷支付进项税额；交纳增值税。代收销项税额余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税6/30/202237关于增值税的说明：增值额从一个生产经营单位来看或从一项货物来看增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人按经营规模和会计核算是否健全划分 ；增值税应纳

14、税额的计算方法有两种：直接计算法、间接计算法又称扣税法。我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额税率-当期购进额税率=当期销售额-当期购进额税率 增值税属于价外税。6/30/202238二经济业务举例例4-5 资料：书P80P82，例6例10要求：1编制会计分录；2登记“物资采购总账及“物资采购明细账。 6/30/202239购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。借：物资采购甲材料 32000 乙材料 8000 应交税金应交增值税进项税额 6800 贷：应付票据 46800 6/30/202240购丙材料，货款以银行存款支付。借：

15、物资采购丙材料 50000 应交税金应交增值税进项税额 8500 贷：银行存款 58500 6/30/202241以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。采购费用怎样分配？借：物资采购甲材料 800 乙材料 400 丙材料 1000 贷：银行存款 1760 现金 440 6/30/202242票据到期，以银行存款支付。借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800 6/30/202243材料验收入库，结转材料的实际本钱。本例甲材料实际本钱32800元，乙材料实际本钱8400元，丙材料实际本钱51000元。材料实际本钱怎样计算？

16、借：原材料 92200 贷：物资采购甲材料 32800 乙材料 8400 丙材料 510006/30/202244 借 物资采购 贷 借 物资采购甲材料 贷 借 物资采购丙材料 贷 借 物资采购乙材料 贷500005000040000320008000100022008004009220032800840051006/30/202245三材料采购本钱的计算 1相关概念支出：。企业的支出，并不都是费用支出。费用： 。企业发生的费用，并不都是生产费用。 本钱：是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。费用按一定对象产品、材料进行归集和分配，即构成该对象的本钱。如在供给过程中所支付的材料买

17、价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购本钱。6/30/202246 本钱计算内容：资产取得本钱计算产品生产本钱计算 材料采购本钱的计算： 就是将企业在供给过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总本钱和单位本钱。 6/30/202247 2材料采购本钱的内容哪些费用可以计入材料采购本钱 1买价； 2运杂费； 3运输途中的合理损耗； 4入库前的挑选整理费； 5负担的税金如进口物资的关税； 6其他费用如市内运杂费。 6/30/202248 3、可计入材料采购本钱的费用分类 1按其与材料的关系分 2按其经济用途分类材料采购本钱工程只与一种材料有关的

18、费用，如材料买价。能直接计入该种材料的本钱；与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的本钱。买价采购费用如运杂费直接计入费用间接计入费用6/30/202249 4材料采购本钱的计算(通过编制物资采购本钱计算表进行)方法和步骤： 1买价直接计入材料本钱； 2采购费用如运杂费， 一般分配计入材料本钱； 3计算各种材料的总本钱和单位本钱。 计算表6/30/202250分配率=运杂费总额/材料买价或重量或体积总和确定分配标准按材料买价、重量、体积等计算分配率计算各种材料应分摊或负担的运杂费6/30/202251某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体

19、积*分配率上例中材料采购费用按材料重量标准分配，那么：分配率=2200/4000+2000+5000=0.2元/千克甲材料应分摊的采购费= 4000 *0.2=800元乙材料应分摊的采购费= 2000 *0.2=400元丙材料应分摊的采购费= 5000 *0.2=1000元计算表6/30/202252 物资采购本钱计算表编制单位：*公司 *年*月 单位：元成本项目甲材料（4000Kg） 乙材料（2000kg）丙材料（5000kg）总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用 材料采购成本计算步骤 8008.0080004.005000010.0032800 8.20 840 4.20

20、 51000 10.2032000 400 1000 0.2 0.2 0.26/30/202253作业题3：P125，习题一要求：1、编制会计分录； 2、登记“物资采购总分类账和明细分类账； 3、编制材料采购本钱计算表。6/30/202254第四节 产品生产业务的核算 产品生产过程：原料投入生产产品完工入库 产品的生产过程同时也是劳动的消耗过程。 劳动对象耗费劳动手段耗费活劳动耗费在产品生产过程中所发生的各种消耗称为生产费用。6/30/2022551、“生产本钱2、“制造费用3、“管理费用4、“财务费用5、“原材料6、“累计折旧7、“应付工资8、“应付福利费9、“待摊费用10、“预提费用11、

21、“库存商品等一、需要设置的账户6/30/202256“生产本钱归集产品生产过程中所发生的各项生产费用 。说明：属于本钱类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品本钱。 借方生产成本 贷方发生生产费用转出完工产品的实际生产本钱余额：在产品实际生产本钱6/30/202257“制造费用归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。 说明：属于本钱类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的本钱。 借方 制造费用 贷方本期发生的各种制造费用 期

22、末，转入“生产本钱的制造费用6/30/202258 企业行政管理部门为 组织和管理企业生产 经营所发生的各种费 用 ，包括。“管理费用说明：属于损益类账户；按费用工程设明细账设置专栏。 与产品制造没有直接联系借 管理费用 贷本期发生的各种管理费用 期末，转入“本年利润账户的本期管理费用6/30/202259 企业为筹集生产经营 所需资金等而发生的 各项费用，包括银行 借款利息支出等 。“财务费用说明：属于损益类账户；按费用工程设明细账设置专栏。 与产品制造没有直接联系借 财务费用 贷本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润账户的本期财务费用6/30/202260 企业应付给职工工资总额。“应

23、付工资核算企业与职工 之间工资结算情 况的账户。说明：属于负债类账户；按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。借方 应付工资 贷方发放在职职工工资计算和分配工资费用 余额：多支付工资额余额：应付未付工资额6/30/202261企业按职工工资总额的一定比例，从本钱、费用中提取的，用于职工个人福利的资金。“应付福利费核算职工福利 费的提取和支用情 况的账户。说明：属于负债类账户。用于支付职工医药费、困难补助以及企业医务、福利人员工资等方面的开支 。 借方 应付福利费 贷方实际支用的职工福利费计算提取职工福利费余额：结余的职工福利费6/30/202262固定资产折旧企业的固定资 产由于磨损和损耗

24、而逐渐 减少的价值。 “累计折旧核算企业固定资 产损耗价值情况的 账户。说明：属于资产类账户；只进行总分类核算，不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品本钱和期间费用 借方 累计折旧 贷方折旧减少或注销 计提折旧余额：累计折旧6/30/202263 企业已经支出，但应由本期 和以后各期分别负担的分摊 期限在一年以内含一年 的各项费用。 “待摊费用核算待摊费用的 支出和摊销。说明：属于资产类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原那么，划清费用归属期而设置。 如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、支付固定资产大修理费、预付租金等 借方 待摊费用 贷方发生待摊费用分期摊销待摊费用余额：尚未摊销的费

25、用6/30/202264 预先从本钱、费用中提 取，但在以后才支付的 费用。 “预提费用核算预提费用的 提取和支用。说明：属于负债类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原那么，划分费用归属期而设置。 如预提借款利息、预提固定资产大修理费 借方 预提费用 贷方预提费用实际支用数预先提取预提费用余额：支用数大于预提数的差额余额：已预提未支用的预提费用6/30/202265 “库存商品核算企业库存的 各种商品的实际成 本。说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。 借方库存商品 贷方完工入库产品的实际本钱出库产品的实际本钱余额：库存产品的实际本钱6/30/202266二、经济

26、业务举例例4-6 资料：书P88-93，例11例23要求：1编制会计分录；2登记“生产本钱、“制造费用总账及“生产本钱明细账。6/30/202267 从仓库领用材料，投入生产等。借：生产本钱A产品 30，400 B产品 19，200 制造费用 5，000 管理费用 400 贷：原材料 55，0006/30/202268计算和分配本月份工资费用。借：生产本钱A产品 14，000 B产品 6，000 制造费用 1，600 管理费用 2，400 贷：应付工资 24，0006/30/202269从银行存款中提取现金。借：现金 24，000 贷：银行存款 24，0006/30/202270 以现金发放在

27、职职工工资。借：应付工资 24，000 贷：现金 24，0006/30/202271 按规定提取职工福利费。借：生产本钱A产品 1，960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付福利费 3，3606/30/202272以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费等。借：管理费用 1，600 贷：银行存款 1，6006/30/202273以银行存款预付6个月书报杂志订阅费。借：待摊费用 1，200 贷：银行存款 1，2006/30/202274摊销由本月负担的书报杂志订阅费。借：管理费用 200 贷：待摊费用 2006/30/202275预提由本月负担的短期借款利息。借：财务费

28、用 600 贷：预提费用 600说明：实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用按月预提，按季结算的方式核算。 与银行结算利息时：借：预提费用 1，800 贷：银行存款 1，8006/30/202276计提本月固定资产折旧。借：制造费用 8，000 管理费用 4，600 贷：累计折旧 12，60021借：制造费用 3，676 管理费用 1，964 贷：预提费用 5，64021预提由本月负担的大修理费。6/30/202277 借方 制造费用 贷方22月末，将本月制造费用转入生产本钱。本例A产品负担12，950元，B产品负担5，550元。制造费用总和18500元

29、怎么得来？制造费用又是如何分配的？500016002248000213676221850022借：生产本钱A产品 12950 B产品 5550 贷：制造费用 185006/30/20227823A产品制造完工，并验收入库，按实际生产本钱转账。本例A产品实际生产本钱59310元。A产品实际生产本钱是如何计算的？23借：库存商品 59310 贷：生产本钱A产品 593106/30/202279借方 生产成本B产品 贷方借方 生产成本A产品 贷方 借方 生产成本 贷方4960030400192002000014000600028001960840（22）18500（22）12950（22）5550（

30、23）59310（23）593106/30/202280三、产品制造本钱的计算一相关概念 产品制造本钱： 产品生产过程中所发生的生产费用按产品进行归集，即构成产品的制造本钱。 产品制造本钱的计算： 将产品生产过程中所发生的生产费用，按产品进行归集和分配，并按本钱工程计算产品的总本钱和单位本钱。6/30/202281二产品制造本钱的内容1、劳动资料消耗的费用2、劳动对象消耗的费用3、活劳动消耗的费用4、其他费用支出 6/30/202282三生产费用分类 1按其与产品的关系分 2按其经济用途分类产品制造本钱工程能分得清为哪种产品所消耗的费用(如生产产品耗用的原材料费用)，能直接计入该种产品本钱。分

31、不清为哪种产品所消耗的费用(如制造费用或几种产品共同耗用的原材料费用等)，要按一定的标准在几种产品之间进行分配后计入各产品本钱。直接材料直接人工制造费用直接计入费用：间接计入费用：6/30/202283四产品制造本钱的计算(通过编制产品生产本钱计算表进行)方法和步骤： 1能分得清为哪种产品消耗的直接材料、直接人工，直接计入产品制造本钱; 2制造费用按一定分配标准分配后计入产品制造本钱; 3. 计算各种已完工产品的总本钱和单位本钱。计算表6/30/202284 1确定分配标准按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原料本钱、直接总本钱等，一般按生产工人工资。 2计算分配率 分配率=制造费用总

32、额/生产工人工资总和 或某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工人工资*分配率 3)计算各种产品应分摊的制造费用。6/30/202285上例中制造费用按生产工人工资标准分配，那么 分配率=18500/14000+6000=0.925(元/元)A产品应分摊的制造费用=14000*0.925=12950(元)B产品应分摊的制造费用=6000*0.925= 55550(元)计算表6/30/202286 产品制造本钱计算表 编制单位：*公司 *年*月 单位：元成本项目A产品(100台)总成本单位成本直接材料直接人工制造费用产品制造成本计算步骤30400304.0015960159.6012950129

33、.5059310593.106/30/202287作业题4：P126 ，习题二要求：1、编制会计分录； 2、登记“生产本钱总分类账和明细分类账； 3、编制产品生产本钱计算表。6/30/202288第五节 产品销售业务的核算 产品销售过程：产成品验收入库产品出售给购置方增加收入货款结算预收款即收款未收款与收入配比的费用产品销售过程发生的费用6/30/202289 一、需要设置的账户1、“主营业务收入2、“银行存款3、“应收账款4、“应收票据5、“预收账款6、“应交税金7、“主营业务本钱8、“主营业务税金及附加9、“营业费用6/30/202290 “主营业务收入核算企业在 销售商品、提供 劳务及让

34、渡资产 使用权等日常活 动中所产生的收 入。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务收入 贷期末,转入“本年利润的主营业务收入本月发生的主营业务收入 6/30/202291 因销售商品、产品提供 劳务等，应向购货单位 收取的款项。“应收账款核算企业应向购 货单位收取货款情况 的账户。说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款账户的区别 。 借 应收账款 贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款6/30/202292 企业销售商品，购货单位 用商业汇票结算货款。“应收票据核算企业与购货 单位开出的商业 汇票的结算情况 的账户。说明：属于资产类账

35、户；企业应设置“应收票据备查簿，登记票据种类、签发日期、票面金额、承兑人、收款日期、金额等。 借 应收票据 贷收到商业汇票收回票据款余额：尚未收回的票据款6/30/202293 企业按照合同规定，向 购货单位预先收取的款 项。 “预收账款核算企业预收货 款的发生与偿付情 况的账户。说明：属于负债类账户；按购置单位设明细账。 借 预收账款 贷用产品或劳务偿付预收账款发生预收账款余额：尚未偿付的预收账款6/30/202294 “主营业务本钱核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动而发生的实际 本钱。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务成本 贷已销售商品

36、的实际本钱期末转入“本年利润“的已销产品的实际本钱 6/30/202295 “主营业务税金及附加 核算企业日常活动 应负担的税金及附加 ，包括消费税、营业 税、城市维护建设税 、教育费附加。 说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务税金及附加 贷由主营业务负担的税金及附加期末转入“本年利润的税金及附加6/30/202296 企业销售商品过程中发 生的各项费用，如广告 费、运输费、装卸费等。 “营业费用说明：属于损益类账户；按费用工程设明细账设置专栏。 借 营业费用 贷本期发生的各项营业费用 期末，转入“本年利润账户的本期营业费用6/30/202297二、经济业务举例例4-7

37、 资料：书P100P101，例24例28要求：编制会计分录24出售产品，货款尚未收到。24借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税 92100156571077576/30/20229825计算已销产品应交的税金消费税。25借：主营业务税金及附加 9210 贷：应交税金应交消费税 92106/30/20229926以银行存款支付产品包装费。26借：营业费用 148 贷：银行存款 14827借：主营业务本钱 53552 贷：库存商品 5355227结转已销产品的实际生产本钱。6/30/2022100 28以现金支付销售部门业务费。 28借：营业费用 300 贷：现金 300练习题

38、4：P127习题三 P128习题四6/30/2022101第六节 利润的形成和分配的核算 一、利润形成的核算 利润构成的关系式： 主营业务利润= 主营业务收入-主营业务本钱-主营业务税金及附加营业利润= 主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额= 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 分配6/30/2022102一需要设置的账户 1、“其他业务收入 2、“其他业务支出 3、“营业外收入 4、“营业外支出 5、“所得税6、“本年利润 6/30/2022103 企业除主营业务收入以外 的其他日常活动所产生的 收入，如材料销售收入、

39、包装物出租收入。 “其他业务收入 说明：属于损益类账户；按其他业务收入工程设明细账。 借 其他业务收入 贷期末，转入“本年利润账户的其他业务收入本期发生的各项其他业务收入6/30/2022104 企业除主营业务本钱以外 的其他日常活动所发生的 支出本钱、费用，以及 相关税金及附加。“其他业务支出 说明：属于损益类账户；按其他业务支出工程设明细账。 借 其他业务支出 贷本期发生的各项其他业务支出 期末，转入“本年利润账户的其他业务支出6/30/2022105 管理费用包括： 1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费； 2、业务招待费； 3、房产税、车船使用税、印花税； 4、存货

40、盘盈或盘亏；等等。 6/30/2022106 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项收益 。 “营业外收入 说明：属于损益类账户；按收入工程设明细账。 包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。 借 营业外收入 贷本期发生的各项营业外收入期末，转入“本年利润账户的营业外收入6/30/2022107 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。 “营业外支出 说明：属于损益类账户；按支出工程设明细账。 包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 借 营业外支出 贷本期发生的各项营业外支出期末，转入“本年利润账户

41、的营业外支出6/30/2022108 对企业经营年度的所得， 按规定税率33%计算 并交纳的税款。 “所得税 说明：属于损益类账户。借 所得税 贷按规定应交的所得税费用期末，转入“本年利润账户的所得税额6/30/2022109关于所得税：企业所得税是按年计算，分期预交。按年计算的根本公式为： 企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 6/30/2022110 “本年利润核算企业在本年 度内实现的利润 或发生的亏损。 说明：属于所有者权益类账户；本月贷方发生额-本月借方发生额0，表示本月实现了利润； 本月贷方发生额-本月借方发生额0，表示本

42、月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配账户，结转后无余额。 借 本年利润 贷转入的各种费用转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润6/30/2022111二经济业务举例例4-8：资料：书P104-P107，例29-例34要求：1、编制会计分录；2、登记本年利润账户；3、计算利润总额和净利润。6/30/2022112(29)出售材料，款已收。29借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税4095 59535006/30/202211330结转已售材料实际本钱。 30借：其他业务支出 3000 贷：原材料 300031借：营业外支出 450 贷：现金

43、 450(31)以现金支付交通违章罚款。6/30/202211432没收逾期未退押金。32借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税金应交增值税150 21.79128.21收取押金时： 借：现金 150 贷：其他应付款 150 6/30/2022115(33)期末，结转各损益账户。 33-1借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 95728.21921003500128.21业务24业务29业务326/30/202211633-2借：本年利润 贷：主营业务本钱 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 53552 业务279210 业务2530

44、00 业务30448 业务26+2811500 见“T字账600 业务19450 业务3178760计算6/30/2022117 (11) 400(12)2400(15) 336(16)1600(18) 200(20)4600 (21)1964 (33-2)11500借 管理费用 贷返回6/30/2022118(34-1)计算应交所得税。计算利润总额 方法一：按利润总额公式计算营业利润=92100-53552-9210+3500-3000 -448+11500+600 =17290(元)利润总额= 17290 +128.21-450 =16968.21(元)方法二：按“本年利润账户借贷方发生额

45、计算利润总额= 95728.21-78760 =16968.21(元)发生额6/30/2022119计算所得税假设无税前调整工程 所得税=16968.21*33% =5599.51(元)34-1借：所得税 5599.51 贷:应交税金应交所得税 5599.51编制分录6/30/2022120(34-2)结转所得税。 34-2借：本年利润 5599.51 贷：所得税 5599.516/30/2022121 二、利润分配的核算 利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容: 1、提取盈余公积金； 2、分配给投资者。 一需要设置的账户1“利润分配2“盈余公积 3“应付股利 6/30/2022122 “利润分配反映企业已分配 的利润数额。 说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积、“法定公益金、“未分配利润等明细科目。 借 利润分配 贷实际分配的利润数额；年末，转入的净利润 余额：累计已分配利润平时，假设年初余额为0余额：未分配利润年末年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损年末6/30/2022123 企业按照规定从净利 润中提取的积累资金。 “盈余公积核算企业盈余公 积金的提取和使用。 说明：属于所有者权益类账户。 借 盈余公积 贷因补亏而减少数因转增资本减少数因分配现金股利减