小会计培训(乔)

1、v2000年12月，财政部发布企业会计制度v首先适用于股份有限公司，要求于2005年在所有行业施行。v2001年11月，发布金融企业会计制度v适用于各类金融企业，12年废止。v2004年4月，发布小企业会计制度v要求于2005年在小企业范围内执行，13年废止。v2006年，建立新的企业会计准则v07年上市公司，08年央企、金融，再后大中。要求执行新准则的企业，不再执行企业会计制度和金融企业会计制度。v2013年小企业会计准则取代小会计制度应用指南主要是会计科目与报表小会计准则v1、财务报告目标v2、会计基本假设v会计主体、持续经营、会计分期、货币计量v3、会计信息质量要求v4、会计核算基础v5

2、、会计要素v资产、负债、所有者权益v收入、费用、利润v第一章 总 则v第一节小企业会计准则的适用范围v一、小企业的界定一、小企业的界定v1、界定依据：v中小企业划型标准规定和行业特点v2、界定指标：从业人员、营业收入、资产总额等指标v3、小企业类型： 中型、小型、微型三种类型。 v4、具体划分标准，共分15个行业(P2)v二、二、小企业会计准则小企业会计准则的适用范围的适用范围v在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业可以执行小企业会计准则，但是，有三类小企业除外：v（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。v（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

3、v（三）企业集团内母公司和子公司。v1、脱胎于会计准则v 遵循基本准则v2、献媚于所得税法v 与企业所得税法协调v3、取悦于企业会计v 统一核算标准；简化核算要求v第二节小企业会计准则与企业会计准则的衔接v v （1）符合小企业会计准则规定标准的小企业，可以按照小企业会计准则进行会计处理，也可以选择执行企业会计准则v （2）按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项在小企业会计准则中未作规范的，可以参照企业会计准则相关规定进行处理。v v (3)当执行小企业会计准则的小企业公开发行股票或债券，或者因经营规模或企业性质变化，导致不符合小企业会计准则第二条规定而成为大中型企业或金融

4、企业的，应当自次年1月1日起转为执行企业会计准则。v v (4)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。v一、会计等式及阴阳记账法v v 1、（阳）资产=负债+所有者权益（阴）v借：资产200 贷：负债100v 贷：所有者权益100v贷：资产100 借：负债100v 借：所有者权益100v注：有阴必有阳；阴阳必平衡。v2、六要素等式v（阳）资产+费用=负债+所有者权益+收入（阴）v 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）v 资产=负债+所有者权益+利润所有者权益+本年利润v3、会计丁字帐v借 现金 贷 借 原材料 贷v200 100 100 100v100 0v二

5、、会计科目及简要核算v1、资产类科目（32个）v银行存款、原材料、固定资产（累计折旧）、库存商品、应收账款等v2、成本类科目（5个）v生产成本、制造费用、研发支出、工程施工、机械作业。v借：原材料等 借：生产成本 借：库存商品v 贷：银行存款 贷：原材料 贷：生产成本v 应付职工薪酬v 累计折旧等v3、负债类科目（12个）v短期借款、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、长期应付款等v借：银行存款 借：原材料 借：管理费用v 贷：短期借款 贷：应付账款 贷：其他应付款v4、所有者权益类（5个）v实收资本（资本公积）v本年利润、利润分配、盈余公积v5、损益类科目(12个)v主营业务收入、投资

6、收益、营业外收入、主营业务成本、v营业税金及附加、管理费用等v借：银行存款100v 贷：库存商品80v 贷：本年利润20v借：银行存款100 借：主营业务成本80v 贷：主营业务收入100 贷：库存商品80v借：主营业务收入100v 贷：主营业务成本80v 贷：本年利润20v借：期间费用科目10（管理费用等）v 贷：银行存款、库存现金、其他应付款10v借：本年利润10v 贷：期间费用科目10v借：本年利润10v 贷：利润分配10v借：利润分配2v 贷：盈余公积1、应付利润1本章适用的小企业会计准则本章适用的小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则 小小企业会计准则第四十五企业会计准则第四十五

7、五十二条五十二条 2 货币资金货币资金 一 、小企业负债的概念及基本特征 小企业会计准则规定，负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业负债具有以下基本特征： （一） 负债是小企业承担的现时义务 （二）负债预期会导致经济利益流出小企业 （三）负债是由小企业过去的交易或者事项形成的 概概 述述将一项现时义务确认为小企业负债，需要符合负债的定义，将一项现时义务确认为小企业负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：还应当同时满足以下两个条件： （一）与该义务有关的经济利益很可能流出小企业（一）与该义务有关的经济利益很可能流出小企业 （二）未来流

8、出的经济利益的金额能够可靠地计量（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量二、小企业负债的确认条件二、小企业负债的确认条件小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 （一）流动负债（一）流动负债 流动负债：是指预计在流动负债：是指预计在1年或者超过年或者超过1年的一个正常营业年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业流动负债主要包括以下内容：周期内清偿的债务。小企业流动负债主要包括以下内容： 三、小企业负债包括的内容三、小企业负债包括的内容 1短期借款；短期借款； 2应付票据；应付票据； 3应付账款；应付账款； 4、预收账款、预

9、收账款 5应付职工薪酬应付职工薪酬 6应交税费应交税费 7应付利息应付利息 8应付利润应付利润 9其他应付款其他应付款非流动负债，指小企业除流动负债以外的其他债务。非流动负债，指小企业除流动负债以外的其他债务。 1长期借款，指小企业向银行或其他金融机构介入的偿长期借款，指小企业向银行或其他金融机构介入的偿还期限超过一年的各种借款。还期限超过一年的各种借款。 2长期应付款，指小企业除长期借款长期应付款，指小企业除长期借款 以外的其他各种以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。期付

10、款方式购入固定资产发生的应付款项等。 3递延收益，小企业收到的不符合政府补助确认条件的递延收益，小企业收到的不符合政府补助确认条件的财政拨款等款项。主要小企业收到的财政拨款、财政贴息、财政拨款等款项。主要小企业收到的财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。税收返还、无偿划拨非货币性资产等。 （二）非流动负债（二）非流动负债v（一）（一） 短期借款短期借款v短期借款，按借款实际收到（借款合同注明的未来应偿还借款本金）计量入账，发生的借款利息直接计入财务费用或应付利息。v借：银行存款 借：财务费用v 贷：短期借款 贷：应付利息v借：应付利息v借：短期存款v 贷：银行存款 v应付票据与

11、短期借款v开出票据时：v 借：原材料等 借：财务费用v 贷：应付票据 贷：银行存款v到期付款时：v 借：应付票据v 贷：银行存款v爽约无力支付时：v 借：短期借款 贷：应付票据v注：如为商业承兑汇票，则v 借：应付账款 贷：应付票据（二）应付账款（二）应付账款应付账款，按照购进货物或接受劳务取得的发票金额入账，应付账款，按照购进货物或接受劳务取得的发票金额入账，购买过程中发生的商业折扣不计入应付账款，现金折扣计入购买过程中发生的商业折扣不计入应付账款，现金折扣计入应付账款，享受到现金折扣时计入当期损益。应付账款，享受到现金折扣时计入当期损益。应付账款的核算应付账款的核算业业 务务借借 方方贷贷

12、 方方材料、商品采材料、商品采购购在途物资在途物资应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支划转或无法支付付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入“预收账款预收账款”账户，用于核算企业预收的货款和定金，待用商账户，用于核算企业预收的货款和定金，待用商品或劳务偿付了此项负债后再进行结算。采用这种方法，预品或劳务偿付了此项负债后再进行结算。采用这种方法，预收货款的收入、补付、退回以及货款的结算，均在该账户内收货款的收入、补付

13、、退回以及货款的结算，均在该账户内进行。进行。预收账款预收账款预收款项预收款项应收的款项应收的款项预收款预收款应收款应收款企业的预收货款业务不企业的预收货款业务不多，可不设置多，可不设置“预收账预收账款款”账户而在账户而在“应收账应收账款款”账户中一并反映。账户中一并反映。按实际收到的款项金额入账按实际收到的款项金额入账预收货款预收货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款（定金）贷：预收账款（定金）发货发货 借：预收账款（全部货款）借：预收账款（全部货款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费- -应交增值税（销应交增值税（销项税）项税）补收货款补收货款借：银行存款借：银行存款

14、贷：预收账款（补收款）贷：预收账款（补收款）退回多余款退回多余款借：预收账款（退回款）借：预收账款（退回款）贷：银行存款贷：银行存款（四）（四） 应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬：职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；

15、）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利辞退福利) （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 第五十条第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：象，分别下列情况进行会计处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产

16、品（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。计入固定资产成本或无形资产成本。 （三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。偿），计入当期损益。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险费社会保险费 -工会经

17、费工会经费 -职工教育经费职工教育经费1 1、货币性薪酬、货币性薪酬 原则：谁受益谁承担原则：谁受益谁承担 例题例题甲公司本月应付工资总额甲公司本月应付工资总额632 000632 000元，工资费用分配汇总表元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为中列示的产品生产人员工资为410 000410 000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资为资为120 000120 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为70 40070 400元，销元，销售人员工资为售人员工资为20 60020 600元，在建工程人员工资为元，在建工程人员工资为11 00011 000元。元。借：

18、生产成本借：生产成本 410 000 制造费用制造费用 120 000 管理费用管理费用 70 400 销售费用销售费用 20 600 在建工程在建工程 11 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 632 000 例题例题丙企业按规定标准本期应向社会保险经办机构缴纳职工基丙企业按规定标准本期应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计本养老保险费共计84 680元，其中，应计入生产成本的金元，其中，应计入生产成本的金额为额为54 200元，应计入制造费用的金额为元，应计入制造费用的金额为12 300元，应计元，应计入管理费用的金额为入管理费用的金额为11 080元，应计入销售费用

19、的金额为元，应计入销售费用的金额为7 100元。元。借：生产成本借：生产成本 54 200 制造费用制造费用 12 300 管理费用管理费用 11 080 销售费用销售费用 7 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 84 680 例题例题丙企业以银行存款向社会保险经办机构缴纳职工基本养丙企业以银行存款向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计老保险费共计84 680元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 84 680 贷：银行存款贷：银行存款 84 680 （1 1）以自己）以自己生产生产的产品发放给职工作为福利的产品发放给职工作为福利（2 2）

20、以外购商品发放给职工作为福利）以外购商品发放给职工作为福利（3 3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 （4 4）租赁住房等资产供职工无偿使用）租赁住房等资产供职工无偿使用 2、非货币性薪酬、非货币性薪酬 以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的销售价格和相关税费，计量应计入成本费用的职工照该产品的销售价格和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，同时，还应结转产成品的薪酬金额，并确认为主营业务收入，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相

21、应的账务处理。成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的实际支付价格确定应付职工薪酬金额。商品的实际支付价格确定应付职工薪酬金额。关于非货币性福利会计处理关于非货币性福利会计处理 关于非货币性福利会计处理关于非货币性福利会计处理 无偿向职工提供住房等资产使用的，无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根或费用。租赁住房等资产供职工无

22、偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。费用。 提供给职工整体使用的资产提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；费用；难以认定受益对象的，直接计入难以认定受益对象的，直接计入管理费用。管理费用。 例题例题A公司为一家电生产企业，共有职工公司为一家电生产企业，共有职工200名，其中名，其中170名名为直接参加生产的职工，为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。207年年2月，该公司决定

23、以其生产的液晶彩电作为福利发放给公月，该公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该彩电的单位成本为司每名职工。该彩电的单位成本为10 000元。该型号液元。该型号液晶彩电的售价为每台晶彩电的售价为每台14 000元，元，A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%。借：生产成本借：生产成本 2 784 600 管理费用管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：17014 000（117） 2 784 600（元）（元） 计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：3014

24、 000（117） 491 400（元）（元） 例题例题A公司向职工发放彩电作为福利，同时要根据相关税收规公司向职工发放彩电作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。定，视同销售计算增值税销项税额。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 增值税销项税额增值税销项税额=2 800 00017476 000（元）（

25、元） 例题例题上述上述A公司决定将外购的电暖气作为春节福利发放给公司公司决定将外购的电暖气作为春节福利发放给公司的每名职工，电暖气的买价为每台不含税价格的每名职工，电暖气的买价为每台不含税价格1000元，元，A公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进行公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进行税额，并开具了增值税专用发票，增值税率税额，并开具了增值税专用发票，增值税率17%。借：生产成本借：生产成本 198 900 1000(1+17%)170 管理费用管理费用 35 100 1000(1+17%)30 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000借：应

26、付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目

27、核算。 印花税、耕地占用税、契税除外。印花税、耕地占用税、契税除外。（五）应交税费（五）应交税费应交增值税还应当分别应交增值税还应当分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等等设置专栏。设置专栏。 小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不明细科目，不需要在需要在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述专栏。明细科目中设置上述专栏。 对应科目对应科目营业税金及附加营业税金及附加 核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城

28、市维护建设税、资源税、土地增值税、城营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、镇土地使用税、房产税、车船税、印花税印花税和教育费附和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。 （耕地税、耕地税、契税、增值税、企业所得税及归结入营业外的除外。）契税、增值税、企业所得税及归结入营业外的除外。） 小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，的税费，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 企业所得税企业所得税企业计算所得税时企业计算所得税时借：

29、所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费第三节第三节 小企业非流动负债的计量小企业非流动负债的计量小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。非流动负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。固定资产竣工决算前的计入资

30、产成本，否则，计入当期固定资产竣工决算前的计入资产成本，否则，计入当期损益损益 长期借款长期借款 业务业务借方借方贷方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款计息时计息时财务费用财务费用在建工程在建工程应付利息应付利息付息时付息时应付利息应付利息银行存款银行存款偿还时偿还时长期借款长期借款银行存款银行存款 12 非流动负债非流动负债长期应付款长期应付款 核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。入固定资

31、产发生的应付款项等。 小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等， 借：固定资产借：固定资产”或或“在建工程在建工程” 贷：长期应付款贷：长期应付款支付时支付时 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款小企业融资租入固定资产小企业融资租入固定资产以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税款和相关税费（不

32、包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），额），借：固定资产借：固定资产”或或“在建工程在建工程” 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：长期应付款贷：长期应付款以分期付款方式购入固定资产以分期付款方式购入固定资产v第四章 所有者权益 v第一节 所有者权益概述v一、所有者权益的涵义及其构成v二、所有者权益的确认条件v所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。 v第二节 实收资本与资本公积v一、实收资本v（一）实收资本的涵义v 实收资本（或股本），是指小企业按照合同、协议约定或相关规定，接受投资者投入小企业、构成小企业注册资本的

33、部分。v 所有者的出资可以是货币资金、也可以是实物资产以及能转让的非实物资产。v（二）实收资本的会计处理（二）实收资本的会计处理v1.接受现金资产投资接受现金资产投资v借：银行存款借：银行存款 v 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 （按实际收到（按实际收到v 的的 金额入，且是在注册资本中占的份额）金额入，且是在注册资本中占的份额） v 资本公积（超过注册资本中份额部分）资本公积（超过注册资本中份额部分） v2.接受非现金资产投资接受非现金资产投资v借：固定资产借：固定资产 （合同或协议价）（合同或协议价）v 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 （按合同或协议价，且（按合同或协议价，且 v

34、是在注册资本中占的份额，）是在注册资本中占的份额，） v 资本公积（超过注册资本中份额部分）资本公积（超过注册资本中份额部分） v（二）资本公积的会计处理（二）资本公积的会计处理v1、产生资本溢价时v借：银行存款v 贷：实收资本v 资本公积资本溢价v2、资本公积转增资本v借：资本公积 v 贷：实收资本甲公司v 乙公司 v 丙公司 v3、减资v借：实收资本v 贷：银行存款v 贷：资本公积（差额）v第三节 留存收益一、 盈余公积（一）盈余公积的提取 1.法定盈余公积金的提取 2.任意盈余公积金的提取v借：利润分配提取法定盈余公积 v 贷：盈余公积法定盈余公积（二）盈余公积的使用v 小企业提取的盈余

35、公积可以用来弥补亏损、扩大生产经营或者转增资本。小企业用盈余公积弥补亏损、扩大生产经营或者转为增加资本时，应当冲减盈余公积。 v1.用盈余公积补亏时，v借：盈余公积v 贷：利润分配盈余公积补亏v2.用盈余公积转增资本时v借：盈余公积 v 贷：实收资本 v 一、收入概述一、收入概述v收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品的收入和提供劳务收入。v根据定义，收入具有以下几个方面的特征：v1收入是小企业在日常活动中形成的v2收入最终会导致小企业所有者权益的增加v3收入会导致经济利益的流入，但与所有者投入的资本无关根据不同的标准

36、可以对收入进行不同的分类。v（一）按小企业经营业务的主次分，收入可以分为主营（一）按小企业经营业务的主次分，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入业务收入和其他业务收入1 1、主营业务是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据、主营业务是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。例如，小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。例如，工业小企业的主营业务是生产商品并销售，商品流通小工业小企业的主营业务是生产商品并销售，商品流通小企业的主营业务是销售商品，服务性行业的主营业务是企业的主营业务是销售商品，服务性行业的主营业务是提供劳务等。主营业务形成的收入称作提供

37、劳务等。主营业务形成的收入称作“主营业务收主营业务收入入”。2 2、其他业务是指主营业务以外的其他日常活动，可以通过、其他业务是指主营业务以外的其他日常活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。例如，小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳务等。其他业务工业小企业销售材料、提供非工业性劳务等。其他业务形成的收入，称作形成的收入，称作“其他业务收入其他业务收入”。v（二）按照小企业经营业务的性质分，收入可以分为销售商品收入和提供劳务收入。1、销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料等）取得的收入。2、提供劳务收入，是指小企业从事建筑

38、安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的收入。v（三）科目的选择v借方科目：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预收账款；非货币资产（负债类科目）v贷方科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。v 一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量v（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认v根据小企业会计准则的规定，通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。v（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计

39、量v通常情况下，小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定主营业务收入或其他业务收入。v关注：涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定 v【例【例5-45-4】甲公司于】甲公司于2 21111年年9 9月月8 8日向乙公司销售日向乙公司销售A A产品产品60 00060 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%17%，产品成本为，产品成本为30 00030 000元，产品发出并办妥手续。规定的折扣条件元，产品发出并办妥手续。规定的折扣条件2/102/10、1/201/20、n/30n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司编制会计分录如下：，假定

40、计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司编制会计分录如下：v （1 1）发出产品办妥手续时：）发出产品办妥手续时：v 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 70 20070 200v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 20010 200v借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000v贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 30 00030 000v （2 2）若购货方在）若购货方在1010天内付款：天内付款：v 借：银行存款借：银行存款 69 00069 000v 财务费用财务费用 1 2

41、001 200v 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 70 20070 200v （3 3）若购货方）若购货方2020天内付款：天内付款：v 借：银行存款借：银行存款 69 60069 600v 财务费用财务费用 600600v 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 70 20070 200v （4 4）若购货方超过）若购货方超过2020天付款：天付款：v 借：银行存款借：银行存款 70 20070 200v 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 70 20070 2001采用托收承付方式销售商品采用托收承付方式销售商品v【例【例5-55-5】A A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B B

42、公司，增值税专用发票上注明的售价为公司，增值税专用发票上注明的售价为680 000680 000元，增值税额为元，增值税额为115 600115 600元。该批商品生产成本为元。该批商品生产成本为250 000250 000元。元。B B公公司在验收商品过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予司在验收商品过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。假定假定A A公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，假定不考虑其他因素。增值税额，假定不考虑其他因素。A A公司的会计处理如下：公司的

43、会计处理如下：v销售实现时：销售实现时：v 借：应收账款借：应收账款B B公司公司 795 600795 600v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 680 000680 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 115 600115 600v借：主营业务成本借：主营业务成本 250 000250 000v贷：库存商品贷：库存商品 250 000250 000v发生销售折让时：发生销售折让时：v 借：主营业务收入借：主营业务收入 34 00034 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 7805 780v 贷：应收账款贷：应收账

44、款B B公司公司 39 78039 780v实际收到款项时：实际收到款项时：v 借：银行存款借：银行存款 755 820755 820v 贷：应收账款贷：应收账款 755 820755 820【例【例5-7】211年年4月月15日，日，A企业与企业与C公司签订供货合同，供货金额公司签订供货合同，供货金额200 000元元(不含税价不含税价)，合同规定，合同规定，C公司先预付货款的公司先预付货款的50%，余款在交货时结清，余款在交货时结清，该商品的增值税率为该商品的增值税率为17%。（1）收到）收到C公司交来预付款时：公司交来预付款时： 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：

45、预收账款C公司公司 100 000（2）211年年5月月10日，日，A企业按合同规定，将货物发到企业按合同规定，将货物发到C公司，收取余款及增公司，收取余款及增值税时：值税时：借：银行存款借：银行存款 134 000 预收账款预收账款C公司公司 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000v小企业采用分期收款方式销售商品时，应在合同约定的收款日期确认收入。小企业采用分期收款方式销售商品时，应在合同约定的收款日期确认收入。v【例【例5-8】东风公司】东风公司212年年4月月30采用分期收款发出商品销售

46、方式，售给长采用分期收款发出商品销售方式，售给长双商场电视机双商场电视机200台，每台单位成本台，每台单位成本4000元，售价元，售价5000元，增值税税率元，增值税税率17，共计货款，共计货款1170000元。双方合同规定，长双商场分三个月支付全部款项，元。双方合同规定，长双商场分三个月支付全部款项，每月每月30日付款，付款比例分别为：日付款，付款比例分别为：30、30、40。v 212年年4月月30 发出发出200台电视机时，在备查簿中登记，不作账务处台电视机时，在备查簿中登记，不作账务处理。理。v 212年年5月月3日收到第一批日收到第一批30的货款时，作如下分录：的货款时，作如下分录：

47、v 借：银行存款借：银行存款 351000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000v 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 51000v 同时，结转已销商品的销售成本：同时，结转已销商品的销售成本：v 借：主营业务成本借：主营业务成本 240000v 贷：库存商品贷：库存商品 240000v 212年年6月月30日收到日收到30的货款时，作相同的分录。的货款时，作相同的分录。v v小企业销售的商品需要安装和检验的，应在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 v支付手续费方式委托代销，即由受托方根据所代销的商品数

48、量向委支付手续费方式委托代销，即由受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。小企业销售商品时，采用支付手续费方式委托代托方收取手续费。小企业销售商品时，采用支付手续费方式委托代销的，应在收到代销清单时确认收入。销的，应在收到代销清单时确认收入。v【例【例5-9】A公司采用收取手续费方式委托公司采用收取手续费方式委托B公司代销甲商品公司代销甲商品100件，件，B公司按每件公司按每件300元的价格出售给顾客，元的价格出售给顾客，A公司按售价的公司按售价的10%支付支付B公司手续费。该商品的成本为每件公司手续费。该商品的成本为每件200元，元，B公司实际销售时，即向公司实际销售时，即向买方开具一

49、张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价买方开具一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价30 000元，元，增值税额增值税额5 100元。元。A公司在收到公司在收到B公司交来的代销清单时，向公司交来的代销清单时，向B公公司开具一张金额相同的增值税专用发票。司开具一张金额相同的增值税专用发票。vA公司编制的会计分录如下：公司编制的会计分录如下：v（例题见课本）（例题见课本）v以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时收回与所售商品相同的旧商品。小企业销售商品以旧换新的，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 v【例5-10】甲公司采用以旧换新方式销售给乙公司产品50台，

50、单位售价为5 000元，单位成本为3 000元，增值税税率为17%；同时收回50台同类旧商品，每台回收价为500元（未取得增值税专用发票），款项已收入银行。则乙公司应编制如下会计分录：v借：银行存款 267 500v 库存商品 25 000v 贷：主营业务收入 250 000v 应交税费应交增值税（销项税额）42 500v借：主营业务成本 150 000v 贷：库存商品 150 000v销售退回，是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。小企业在确认商品销售收入之后，又发生的销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在实际发生时冲减主当期销售商品收入。v本

51、期（月）发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”或“其他业务支出”科目。v另外还需注意，销售退回时，如该项销售按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。v【例5-11】211年6月15日，甲公司售出A产品一批，售价金额100 000元，增值税销项税额17 000元，产品已发出，货款已收妥入账。v借：银行存款 117 000v 贷：主营业务收入 100 000v 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000 vA商品

52、的生产成本为60 000元，结转已售商品的成本。v借：主营业务成本 600 000v 贷：库存商品 600 000v但5天后对方告知部分商品与合同的约定不同，要求退货金额为30 000元，退回商品的生产成本为10 000元。v发生销售退回时：v 借：主营业务收入 30 000v 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 5 100v 贷：银行存款 35 100 v 借：库存商品 10 000v 贷：主营业务成本 10 000v产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方按照约定对合作生产出的产品进行分配，并以此作为生产经营收入。产品分成是一种以实物代替货币作为销售收入的，而实物商品的价

53、格又随着市场供求关系而波动，因此，为体现生产经营的真实所得，只有在分得产品时才能确认收入的实现，并按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。v【例5-12】A企业和B企业合作生产农用机械，共生产了200台，6月1日按照协议分给A企业150台，B企业自己留下50台。此时A和B企业要确认收入的实现。v一、提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务收入的确认和计量v（一）劳务的开始并完成属同一会计期间（一）劳务的开始并完成属同一会计期间内的情形内的情形 同一会计期间内开始并完成的劳务，同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利

54、时，确认提供劳务收入。提供得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额通常为从接受劳务方已收劳务收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。或应收的合同或协议价款。 劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按完工进度确认提供劳务收入。资产负债表日，以按完工进度确认提供劳务收入。资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照提供劳务估本年度的提供劳务收入；同时，按照提供劳务估

55、计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。v企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：v1.已完工作的测量。这种方法是由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度，是一种比较专业的测量方法。v2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法是以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。v3.已经发生的成本占估计总成本的比例。这种方法是以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。（一）提供劳务收入的一般处理（一）提供劳务收入的一

56、般处理 小企业对外提供劳务实现的收入，应当按照实际收小企业对外提供劳务实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记到或应收的金额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等等科目，按照确定的收入金额，贷记科目，按照确定的收入金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目，如为提供的是修理修配劳务，等科目，如为提供的是修理修配劳务，还应按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记还应按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”。同时，按照提。同时，按照提供劳务发生的实际成本，先通过供劳务发生的实际成本，先

57、通过“劳务成本劳务成本”予以归集，予以归集，待确认提供劳务的收入时，按照计算应结转的成本，借待确认提供劳务的收入时，按照计算应结转的成本，借记记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务支出其他业务支出”等账户，贷记等账户，贷记“劳务成本劳务成本”等科目。等科目。 v建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。v1. 小企业建造合同收入和合同成本 小企业建造合同收入包括两部分内容：（1）合同中规定的初始收入。即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 v小企业

58、建造合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。v 注：合同成本不包括下列费用：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。 v2合同收入和合同成本的会计处理v（1）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、

59、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工工程施工”（合同成（合同成本），贷记本），贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“原材料原材料”等科目。发生的施工、等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费以及小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单保修费、排污费以及小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费等间接费用，借记赁费等

60、间接费用，借记“工程施工工程施工”（间接费用），贷记（间接费用），贷记“累计折累计折旧旧”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工工程施工”（合同成本），贷记（合同成本），贷记“工程施工工程施工”（间接费用）。（间接费用）。v（2）小企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。v（3）确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工”（合同毛利）。v（4）合同完工时，应将“工程结算”科