会计学第六章 存货

1、 第6章 存货 6.1 存货的确认和初始计量 6.2 存货的核算 6.3 存货的期末计量 6.4 存货的清查2022-6-3016.1 存货的确认和初始计量 1.定义 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的内容：区别于固定资产区别于固定资产的最基本特征的最基本特征（1）原材料（）原材料（2）在产品（）在产品（3）半成品）半成品（4）产成品（）产成品（5）商品）商品 （6）周转材料）周转材料 2022-6-3022.存货的确认条件 存货须在符合定义的前提下同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益

2、很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠计量。 判断于该存货有关的经济利益能否流入判断于该存货有关的经济利益能否流入企业时，应结合考虑该存货所有权的所属，企业时，应结合考虑该存货所有权的所属，而不应仅仅看其存放的地点等。而不应仅仅看其存放的地点等。凡在盘存日，其法定所有权属于企业的凡在盘存日，其法定所有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的存货。业的存货。2022-6-303 定期盘存法（定期盘存制/实地盘存制）本期耗用（或销本期耗用（或销售）成本售）成本= =期初存货期初存货成本成本+ +本期购货本期购货成本成本-期末存货期末存货成本成本1.基

3、本概念基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤倒挤出本月发出出本月发出数的一种方法。数的一种方法。2.优点优点 核算手续简单。核算手续简单。3.缺点缺点 （1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。存信息。 （2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算

4、。产、销售成本的计算。 （3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。2022-6-304 1.基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。 2.优点 （1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。 （2）便于进行存货清查，以保证账实相符。 （3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。 3.缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。永续盘存法（账面盘存）永续盘存法（账面盘存）不定期进行盘点不定期进行盘点2022-6-30

5、5 1.外购的存货 购入存货的初始成本由采购成本构成。 （1）购买价款，发票账单上列明的价款，不包括可抵扣的增值税税额。 （2）相关税费，消费税、资源税和不能抵扣的进项税额。 （3）其他可归属于存货采购成本的费用，如：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2022-6-306下列费用应当在发生时确认为当期损益，不下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；一个生

6、产阶段所必需的费用）；不能归属于存货达到目前场所和状态的其不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。他支出。2022-6-307 2.通过进一步加工而取得的存货 1）委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 2）自行生产的存货 初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 3.投资者投入存货的成本 按投资合同或协议议定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。2022-6-308 1.先进先出法 2.移动加权平均法 3.月末一次加权平均法 4.个别计价法 5.计划成本法 6.毛

7、利率法 7.售价金额核算法 2022-6-3091.先进先出法 指发出存货按最先进货的那批单价进行计价的一种方法。 成本流转假设：先进货的存货先发出。 若发出的数量超过最先进货的数量时，超过部分要依次按下一批进货的单价计算2022-6-3010208年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额30051 50010略购入90065 4003009005 61 5005 40011发出300500561 5003 00040062 40018购入60074 200400 600672 4004 20020发出400400672 4002 80020071 400

8、23购入20081 600200200781 4001 60031本期发生及余额1 70011 2001 6009 700200200781 4001 600按先进先出法进行发出存货计价的材料明细分类账按先进先出法进行发出存货计价的材料明细分类账2022-6-30112.移动加权平均法 指以本批进货数量加账面结存数量为权数，重计加权平均单位成本，用于发出存货计价的一种方法。存货的存货的平均单平均单位成本位成本=原有库存原有库存存货的实存货的实际成本际成本+本次进货本次进货存货的实存货的实际成本际成本原有库原有库存存货存存货的数量的数量+本次进本次进货存货货存货的数量的数量本次发出本次发出存货成

9、本存货成本=本次发出存本次发出存货的数量货的数量本次发货前的本次发货前的存货单位成本存货单位成本2022-6-3012208年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初 余额30051 50010略购入90065 4001 2005.756 90011发出8005.754 6004005.752 30018购入60074 2001 0006.506 50020发出8006.505 2002006.501 30023购入20081 6004007.252 90031本期发生及余额1 70011 2001 6009 8004007.252 900按移动加权平均法法进行

10、发出存货计价的材料明细分类账按移动加权平均法法进行发出存货计价的材料明细分类账2022-6-30133.月末一次加权平均法 指以月初存货数量加当月全部进货数量作为权数，用于发出存货计价的一种方法。 （见P109【例6-3】）存货的存货的平均单平均单位成本位成本=原有库存原有库存存货的实存货的实际成本际成本+本次进货本次进货存货的实存货的实际成本际成本原有库原有库存存货存存货的数量的数量+本次进本次进货存货货存货的数量的数量本月发出本月发出存货成本存货成本=本月发出存本月发出存货的数量货的数量存货的存货存货的存货单位成本单位成本该方法下，发出存货的单价月末才能确定，故发出存货成该方法下，发出存货

11、的单价月末才能确定，故发出存货成本只有月末才能确定，平时账上无法提供存货结存金额，本只有月末才能确定，平时账上无法提供存货结存金额，不利于存货管理。不利于存货管理。2022-6-30144.个别计价法 又称个别认定法、分批实际法、具体辨认法。按每一种存货的实际成本作为计算发出存货和期末存货成本的基础。适用范围：不能替代使用的存货，为特定项目专适用范围：不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务门购入或制造的存货以及提供的劳务2022-6-30155.计划成本法 指存货的收入、发出和结存都按企业制定的计划成本计算，同时，将实际成本和计划成本的差额单独反映，待期末将发出存货和

12、期末存货由计划成本调整为实际成本的方法。（见P110【例6-4】）实际成本实际成本=计划成本计划成本成本差异成本差异成本差异成本差异=发出存货的计划成本发出存货的计划成本存货成本差异率存货成本差异率本期存本期存货成本货成本差异率差异率=月初结存月初结存的存货成的存货成本差异本差异+本月进货本月进货的存货成的存货成本差异本差异本月进货本月进货的存货计的存货计划成本划成本+月初结存月初结存的存货计的存货计划成本划成本100%上期存货成上期存货成本差异率本差异率=月初结存的存月初结存的存货成本差异货成本差异月初结存的存月初结存的存货计划成本货计划成本100%2022-6-30166.毛利率法 指根据

13、本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 （见P111【例6-5】）毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%100%销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本常用于商业企业，常用于商业企业，尤其是商业批发业尤其是商业批发业2022-6-30177.售价金额核算法 通过设置“商品进销差价”科目进行处理，平时商品存货的进

14、、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入该科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 （见P111-112【例6-6】）进销差进销差价率价率=期初库存商期初库存商品进销差价品进销差价+本期购入商本期购入商品进销差价品进销差价期初库存期初库存商品售价商品售价+本期购入本期购入商品售价商品售价100%本期已销售商品应分摊的进销差价本期已销售商品应分摊的进销差价=本期销售收入本期销售收入进销差价率进销差价率本期已销售商本期已销售商品的销售成本品的销售成本=本期销本期销售收入售收入-本期已销售商品应本期已销售商品应分摊的进销差价分摊的进销差价期末存

15、期末存货成本货成本=期初库存期初库存商品成本商品成本+本期购入本期购入商品成本商品成本-本期已销售商本期已销售商品的销售成本品的销售成本2022-6-30186.2 存货的核算 1.按实际成本核算借借 原材料原材料 贷贷 期末余额期末余额:期末库期末库存材料的实际成本存材料的实际成本验收入库的材验收入库的材料的实际成本料的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本借借 在途物资在途物资 贷贷 期末余额期末余额:期末在途材期末在途材料、商品的采购成本料、商品的采购成本购入材料、商品应计购入材料、商品应计入采购成本的金额入采购成本的金额验收入库的材料、验收入库的材料、商品的采购成本商品的采购成本

16、2022-6-30191）购入材料的核算 已办理结算，材料已验收入库借：原材料借：原材料 510 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款贷：银行存款 595 000 ABC公司购入原材料一批，增值税专公司购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为用发票注明的价款为500 000元，增值税税额为元，增值税税额为85 000元，另外元，另外D公司代垫运杂费公司代垫运杂费10 000元（不元（不考虑增值税）。全部货款都已转账支付，材料验考虑增值税）。全部货款都已转账支付，材料验收入库。收入库。【例例6-7】2022-6-3020 已办理结算，材

17、料未验收入库借：在途物资借：在途物资 510 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款贷：银行存款 595 000 上例中，若材料未验收入库，则应做如上例中，若材料未验收入库，则应做如下处理：下处理：【例例6-8】借：原材料借：原材料 510 000 贷：在途物资贷：在途物资 510 000 待材料到达并验收入库时：2022-6-3021 材料已验收入库，未办理结算 平时，不做账务处理； 月末，结算凭证仍未到达时，按材料的合同价格或计划成本暂估入账； 下月初，红字冲回； 结算凭证到达时，按正常核算程序处理。借：原材料借：原材料 300 00

18、0 贷：应付账款贷：应付账款应付暂估价应付暂估价 300 000 3月月27日，日，ABC公司从外地购进原材料一公司从外地购进原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款未批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款未付。付。3月月31日暂估价日暂估价300 000元。元。【例例6-9】2022-6-3022 4月1日，红字冲销：借：原材料借：原材料 300 000 贷：应付账款贷：应付账款应付暂估价应付暂估价 300 000 收到上月末估价入账的材料的发票账单，增值税专用发票注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元，开出银行承兑汇票承付：借：原材料借：原材料 300 000

19、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 2022-6-30232）发出材料的核算 账务处理： 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：原材料 （举例见教材P113 【例6-10】 ）2022-6-30242.按计划成本的核算借借 原材料原材料 贷贷 期末余额期末余额:期末库期末库存材料的计划成本存材料的计划成本验收入库的材验收入库的材料的计划成本料的计划成本发出材料的发出材料的计划成本计划成本借借 材料采购材料采购 贷贷 期末余额期末余额:在途材在途材料的采购成本料的采购成本购入材料实际支购入材料实际支付

20、的金额付的金额计划成本大于实计划成本大于实际成本的差额（节际成本的差额（节约差异）约差异）验收入库的材验收入库的材料的计划成本料的计划成本实际成本大于实际成本大于计划成本的差额计划成本的差额（超支差异）（超支差异）借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷 期末余额期末余额:库存材库存材料的实际成本大于料的实际成本大于计划成本的差额计划成本的差额（超支差异）（超支差异）验收入库材料实验收入库材料实际成本大于计划成际成本大于计划成本的差额本的差额结转的发出材料结转的发出材料计划成本大于实际计划成本大于实际成本的差额成本的差额验收入库材料实验收入库材料实际成本小于计划成际成本小于计划成本的差额本的差额结

21、转的发出材料结转的发出材料计划成本小于实际计划成本小于实际成本的差额成本的差额期末余额期末余额:库存材库存材料的实际成本小于料的实际成本小于计划成本的差额计划成本的差额（节约差异）（节约差异）2022-6-30251）购入材料的核算 已办理结算，材料已验收入库 【例6-11 】ABC公司购入原材料一批，价款500 000元，增值税额85 000元，另外D公司代垫运杂费10 000元（不考虑增值税）。全部货款已转账支付，材料验收入库，该批材料的计划成本为500 000元。 购进材料时 借：材料采购 510 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 595 000 验收入库

22、时 借：原材料 500 000 贷：材料采购 500 000 同时，借：材料成本差异 10 000 贷：材料采购 10 0002022-6-3026 已办理结算，材料未验收入库 【例6-12 】上例材料未验收入库，则应做如下处理： 购进材料时 借：材料采购 510 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 595 000 材料到达并验收入库，若该材料的计划成本为520 000元： 借：原材料 520 000 贷：材料采购 520 000 同时，借：材料采购 10 000 贷：材料成本差异 10 0002022-6-3027 材料已验收入库，未办理结算 【例6-13 】3

23、月27日，ABC公司从外地购入原材料一批，材料已经验收入库，该批材料的计划成本是300 000元，但结算凭证未到，货款未付。 3月31日按照计划成本300 000元暂估入账。 借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000 4月1日，用红字金额冲销3月31日的暂估入账 借：原材料 300 000 贷：应付账款应付暂估价 300 000 收到上月末暂估入账材料的发票账单，价款320 000元，增值税额54 400元，开出银行承兑汇票承付。2022-6-3028 借：材料采购 320 000 应交税费应交增值税（进项税额）54 400 贷：应付票据 374 400 验收入库时

24、借：原材料 300 000 贷：材料采购 300 000 同时，借：材料成本差异 20 000 贷：材料采购 20 0002022-6-30292）发出材料的核算 账务处理： 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：原材料（按计划成本） 同时，结转发出材料应分配的材料成本差异 借：生产成本/制造费用/委托加工物资/管理费用等 贷：材料成本差异 （实际成本大于计划成本时） 若发出材料实际成本小于计划成本，则上则分录方向相反。 （举例见教材P116 【例6-14 】 ）2022-6-3030委托外单位加工完成的存货的计价（成本内容）： 1. 实际耗用的原材料或者半成品； 2. 加工费

25、、运输费、装卸费等费用； 3.相关税金。委托加工物资的会计处理包括以下几个环节：1.拨付加工物资；2.支付加工费用和税金；3.收回加工物资和剩余物资。2022-6-3031委托加工物资核算的账户设置：借借 委托加工物资委托加工物资 贷贷 期末余额期末余额:尚在加工的尚在加工的物资的成本物资的成本耗用的材料的成本耗用的材料的成本以及加工费、运杂以及加工费、运杂费、相关的其他税费、相关的其他税费等费等加工完成验收入库加工完成验收入库的材料或其他存货的材料或其他存货的实际成本的实际成本2022-6-3032需缴纳消费税的委托加工物资的处理：收回后用于连续生产：收回后用于连续生产：已交税款允许抵扣，按

26、代收代交已交税款允许抵扣，按代收代交的税额计入的税额计入“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”的借方。的借方。收回后直接出售：收回后直接出售： 不再征收消费税，已交纳的税款应计不再征收消费税，已交纳的税款应计入委托加工物资的成本。入委托加工物资的成本。需缴纳消费税的委托加需缴纳消费税的委托加工物资，于委托方提货工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交时，由受托方代收代交税款。税款。2022-6-3033账务处理 1）发出委托加工材料时 借：委托加工物资 贷：原材料 2）支付加工费用和税金 收回后用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 （加工费等费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 应交

27、消费税 贷：银行存款2022-6-3034 收回后直接出售时 借：委托加工物资 （加工费等费用+消费税） 应交税费应交增值税 贷：银行存款 3）加工完成，收回委托加工物资 借：原材料 贷：委托加工物资 举例见教材p117 【例6-15 】 2022-6-3035制造费用制造费用 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、物料耗费、员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、物料耗费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。劳动保护费、季节性和修

28、理期间的停工损失等。初始初始成本成本=投入的原材料投入的原材料或半成品（或半成品（料料）+直接人直接人工（工（工工）+制造费制造费用（用（费费）分配制造费用分配制造费用的主要方法的主要方法a.生产工人工时比例法生产工人工时比例法b.生产工人工资比例法生产工人工资比例法c.机器工时比例法机器工时比例法d.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法2022-6-3036借借 生产成本生产成本 贷贷 期末余额期末余额:在产品在产品成本成本投入的原材料或投入的原材料或半成品半成品 直接人工直接人工 分配的制造费用分配的制造费用完工产品验收入完工产品验收入库的成本库的成本借借 制造费用制造费用 贷贷

29、发生的各项间接生发生的各项间接生产费用产费用期末分配的间接期末分配的间接生产费用生产费用举例见教材举例见教材p118 【例例6-16 】 2022-6-30376.3 存货的期末计量 原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值：可变现净值： 在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。及相关税费后的金额。 成本成本期末存货的实际成本期末存货的实际成本2022-6-3038 1.存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存

30、货的可变现净值低于成本： 市场价格持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望； 使用该原材料生产的产品的成本大于产品的售价； 产品更新换代，原有材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2022-6-30392.可变现净值的确定 1）确定可变现净值应考虑的因素 存货可变现净值的确凿证据； 持有存货的目的； 持有以备出售，如商品、产成品； 将在生产或提供劳务过程中耗用，如材料等。 资产负债表日后事项等的影响。2022-6-3040 2）不同情况下

31、存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货。可变现净值可变现净值=市场价格市场价格-预计销售费用和相关税费预计销售费用和相关税费（2）用于出售的材料等）用于出售的材料等可变现净值可变现净值=市场价格市场价格-预计销售费用和相关税费预计销售费用和相关税费材料的市场材料的市场销售价格销售价格（举例见教材（举例见教材p120 【例例6-17 】 ）（举例见教材（举例见教材p121 【例例6-18 】 ）2022-6-3041（3）持有的需要加工的材料存货，以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。材料所生产的产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应按照

32、成本计量。如果材料价格的下降，表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。可变现可变现净值净值=以该材料所生产的产成以该材料所生产的产成品的估计售价价格品的估计售价价格-至完工时估计将至完工时估计将要发生的成本要发生的成本-预计销售费用预计销售费用和相关税费和相关税费（举例见教材（举例见教材p121 【例例6-19 】 ）2022-6-3042 20208 8年年1212月月3131日，日，ABCABC公司库存原材公司库存原材料料CC材料的账面价值（或成本）为材料的账面价值（或成本）为600 000600 000元，元，市场购买价格总额为市场购买价格总额为550 000550 000元，假设不发生其元，假设不发生其他购买费用。由于他购买费用。由