会计学兰艳泽车嘉丽主编第七章 投资

1、 第7章 投 资 7.1 投资概述 7.2 交易性金融资产 7.3 持有至到期投资 7.4 可供出售金融资产 7.5 投资性房地产2022-6-3017.1 投资概述 投资是企业为了获得收益、实现资本增值或其他目的向被投资单位投放资金的经济行为。投资投资广义投资广义投资狭义投资：指对外投资狭义投资：指对外投资对外投资对外投资对内投资对内投资对外投资：对外投资：以现金、实物、无形以现金、实物、无形资产或者购买股票、资产或者购买股票、债券等有价证券的方债券等有价证券的方式向其他单位的投资。式向其他单位的投资。对内投资：对内投资：向本企业的投资，如向本企业的投资，如对本企业固定资产投对本企业固定资产

2、投资、存货投资等。资、存货投资等。2022-6-302投资的目的投资的目的有效利用闲置资金，充分发挥企业资金的有效利用闲置资金，充分发挥企业资金的使用效率；使用效率；通过投资影响甚至控制其它相关企业的生通过投资影响甚至控制其它相关企业的生产经营，为企业创造更有利的外部环境；产经营，为企业创造更有利的外部环境；实现经营战略的转移和多元化经营。实现经营战略的转移和多元化经营。2022-6-303 1.按投资形式分类投资投资股权投资股权投资债权投资债权投资混合投资混合投资基金投资基金投资为获取另一企业的所为获取另一企业的所有者权益进行的投资。有者权益进行的投资。特点：特点：没有确定的投没有确定的投资

3、回收期和股利收入；资回收期和股利收入；不能直接抽回投资；不能直接抽回投资；有权参与经营管理；有权参与经营管理；风险较高；风险较高；为获取债权进行的投为获取债权进行的投资。资。特点：特点：有固定的投资有固定的投资回收期和利息收入；回收期和利息收入；无权参与经营管理；无权参与经营管理；风险较小；风险较小；通过购买混合性证券进行的投通过购买混合性证券进行的投资。资。特点：特点：兼有股权投资和债券投兼有股权投资和债券投资的性质；风险低于股权投资资的性质；风险低于股权投资而高于债券投资。而高于债券投资。以现金购买证券投资以现金购买证券投资基金份额进行的投资。基金份额进行的投资。2022-6-3042.按

4、投资的期限分类投资投资短期投资短期投资长期投资长期投资3.按投资的按投资的方式分类方式分类投资投资直接投资直接投资间接投资间接投资4.按投资的持按投资的持有意图分类有意图分类投资投资交易性投资交易性投资持有至到持有至到期投资期投资交易性投资交易性投资2022-6-305 投资须在符合定义的前提下同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该投资有关的经济利益很可能流入企业； 该项投资的成本或者价值能够可靠计量。 2022-6-306 原则：初始计量均以公允价值为计量基础，但交易费用处理有所不同；后续计量既有公允价值也有摊余成本计量。投资类型初始计量后续计量交易性金融资产公允价值；交易费用计入当期损益

5、公允价值，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资买价和税费；交易费用计入初始成本摊余成本可供出售金融资产 买价和税费；公允价值，公允价值变动计入所有者权益长期股权投资取得成本和税费成本法或权益法投资性房地产取得成本成本模式或公允价值模式2022-6-3077.2 交易性金融资产 1.金融资产的概念 金融资产是指库存现金、应收款项、应收票据、货款等货币债券、债权、股权、基金等对外投资，以及由衍生金融工具交易所产生的净债权等。2022-6-308金融金融资产资产以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应

6、收款项可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定为直接指定为以公允价以公允价值计量且其变动计入值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项不得重分类不得重分类重 分 类 是重 分 类 是有条件的有条件的不得重分类不得重分类不得重分类不得重分类2022-6-3092.公允价值概念与确定 概念：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值按以下原则确定：公

7、允价值按以下原则确定：（1）存在活跃市场的金融资产，活跃市场中）存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定公允价值。的报价应当用于确定公允价值。（2）不存在活跃市场的，企业应当采用估值）不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。技术确定其公允价值。应当是持续经营企业，不打算或不需应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。在不利条件下仍进行交易。2022-6-3010 交易性金融资产是以赚取差价为目的的金融资产。 满足下列条件之一的，即可认定为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了

8、近期内出售、回购或赎回。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）有效套期工具意外的衍生工具。 2022-6-3011 1.科目设置 总账：交易性金融资产 明细账：成本 公允价值变动直接指定为以公允价值直接指定为以公允价值变动且其损益直接计入变动且其损益直接计入当期损益的交易性金融当期损益的交易性金融资产也在此科目核算资产也在此科目核算2022-6-3012借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款（被投资单位已宣告但尚（被投资单

9、位已宣告但尚未发放的现金股利或已到未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）付息期但尚未领取的利息）2.账务处理账务处理1）取得的核算）取得的核算（交易费用）（交易费用）（差额）（差额）交易费用交易费用 可直接归属于购买、发行或处置金融工具的可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、增量外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。券商等的手续费和佣金及其他必要支出。2022-6-3013借：交易性金融资产借：交易性金融资产 F公司股票（公司股票（成本成本）5 750 000 应收股利应收股利 250 000 投资收益投

10、资收益 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 100 000 ABC公司于公司于20208 8年年4 4月月3030日以每股日以每股1212元元的价格购入的价格购入F F上市公司股票上市公司股票5050万股，作为交易性金万股，作为交易性金融资产核算，当时已经宣布按每股融资产核算，当时已经宣布按每股0.50.5元发放的现元发放的现金股利。购买该股票支付的手续费等金股利。购买该股票支付的手续费等100 000100 000元，元，5 5月月5 5日，收到该上市公司发放的现金股利。日，收到该上市公司发放的现金股利。【例例7-2】借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：贷：应收股利应收股

11、利 250 0002022-6-30142）持有的核算借：借： 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益持有时发生的应收现持有时发生的应收现金股利或应收利息）金股利或应收利息） ABC公司对持有的某债券面值公司对持有的某债券面值150 000计提利息，时间（半年）和利率（计提利息，时间（半年）和利率（6%/年），利息年），利息暂未收到。暂未收到。【例例7-3】借：借： 应收利息应收利息 4 500 贷：投资收益贷：投资收益 4 500应计债券利息应计债券利息=150 0006%2=4 500（元）（元）2022-6-30153）处置的核算借：银行存款借：银行存款

12、投资收益投资收益 （差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动同时，结转公允价值变动损益：同时，结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益（若为投资损失，则方向相反）（若为投资损失，则方向相反） 2022-6-3016借：银行存款借：银行存款 230 000 投资收益投资收益 10 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 15 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 255 000 ABC公司将持有的某公司股票出售，实公司将持有的某公司股票出

13、售，实收款收款230 000元。当日该股票账面价值元。当日该股票账面价值240 000元元（初始成本（初始成本255 000元）。元）。【例例7-4】股票处置损益股票处置损益=230 000-240 000=-10 000=230 000-240 000=-10 000（元）（元）借：投资收益借：投资收益 15 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 15 0002022-6-30174）期末计价的处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （增值）（增值）（若减值，则方向相反）（若减值，则方向相反） 沿用例沿用例7-

14、2，购入的股票当年，购入的股票当年6月月30日的日的市价为每股市价为每股11元。元。【例例7-5】借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 250 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 250 0002022-6-30187.3 持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 准则规定可以将企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。剩余的持有至到剩余的持有至到期投资如何处理？期投资如何处理？2022-6-3019 1.科目设

15、置 总账：持有至到期投资 明细账：成本 （债券面值） 利息调整 （债券的溢价或折价） 应计利息 （一次还本付息的利息） 2.账务处理 1）取得的核算 借：持有至到期投资成本 利息调整（差额，可能在贷方） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款2022-6-3020 ABC公司公司20208 8年年1 1月月1 1日购入日购入H H公司当日公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为利率为12%12%，债券面值，债券面值1 0001 000元，企业按元，企业按1 0501 050元的元的价格购入价格购入8080张。张。【例

16、例7-6】借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 000 利息调整利息调整 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 0002022-6-30212）持有期间的核算 分期付息，一次还本债券 借：应收利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （差额） 到期一次还本付息债券 借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （差额）2022-6-3022 ABC公司公司20208 8年年1 1月月1 1日购入日购入H H公司当日公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面发行的五年

17、期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为利率为12%12%，债券面值，债券面值1 0001 000元，企业按元，企业按1 0501 050元的元的价格购入价格购入8080张。该债券的实际利率为张。该债券的实际利率为10.66%10.66%，假定，假定不考虑相关税费。不考虑相关税费。【例例7-7】日期 应计利息 实际利率 利息收入 = 利息调整 =-摊余成本 =上期- 208年1月1日84 000208年12月31日9 60010.66%8 95464683 354209年12月31日9 60010.66%8 88671482 640210年12月31日9 60010.66%8 80979181

18、 849211年12月31日9 60010.66%8 72587580 974212年12月31日9 60010.66%8 62697480 000利息收入确认表利息收入确认表2022-6-3023借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 954 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 646（1）208年年12月月31日日收到利息时收到利息时借：借：银行存款银行存款 9 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 600借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 886 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714（2）209年年12

19、月月31日日2022-6-3024收到利息时收到利息时借：借：银行存款银行存款 9 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 600借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 809 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791（3）210年年12月月31日日收到利息时收到利息时借：借：银行存款银行存款 9 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 6002022-6-3025借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 725 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 875（4）211年年12月月31日日收到利息时收到利息时借：借：银行存款

20、银行存款 9 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 600借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 974（5）212年年12月月31日日2022-6-3026收到利息和本金时收到利息和本金时借：借：银行存款银行存款 89 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 600 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 80 000 3）处置的核算）处置的核算借：借：银行存款银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 投资收益投资收益

21、（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）2022-6-3027 20209 9年年1 1月月1010日，日，ABC公司公司将某公司债将某公司债券提前出售，取得转让收入券提前出售，取得转让收入510 000510 000元。债权转让元。债权转让日，此债券账面摊余成本为日，此债券账面摊余成本为508 405508 405元（元（20208 8年年年末情况。其中，成本为年末情况。其中，成本为500 000500 000元，利息调整为元，利息调整为8 4058 405元。）元。）【例例7-8】借：借：银行存款银行存款 510 000贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 500 000 利息

22、调整利息调整 8 405 投资收益投资收益 1 5954）期末计价的核算）期末计价的核算 参见例参见例7-7年末的会计处理年末的会计处理2022-6-30287.4 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。股票投资、

23、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 2022-6-3029 1.科目设置 总账：可供出售金融资产 明细账：成本 （债券面值或股票的公允价值加交易费用） 利息调整 （债券的溢价或折价） 应计利息 （一次还本付息的利息） 公允价值变动2022-6-30301）取得的核算可供出售金融资产取得的核算（1）可供出售股票投资： 借：可供出售金融资产成本 （公允价值及交易费用） 贷：银行存款（2）可供出售债券投资：借：可供出售金融资产成本 （债券面值） 利息调整 （溢价，折价在贷方） 贷：银行存款2022-6-3031 20208 8年年4 4月月1010日，日，ABC公司公司从股票二级市从股票二级市

24、场以每股场以每股1515元的价格购入元的价格购入G G公司发行的股票公司发行的股票200 000200 000股，包括宣布发放每股股，包括宣布发放每股0.20.2元的现金股利。占有元的现金股利。占有G G公公司表决权股份的司表决权股份的5%5%，另外支付印花税等，另外支付印花税等30 00030 000元。元。对对G G公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。当公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。当月月2525日日ABC公司收到现金股利。公司收到现金股利。【例例7-9】借：借：应收股利应收股利 40 000 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 2 990 000 贷：贷：银行存款银行

25、存款 3 030 000 借：借：银行存款银行存款 40 000 贷：贷：应收股利应收股利 40 0002022-6-30322）持有收益的核算可供出售金融资产持有收益的核算（1）可供出售股票投资： 借：应收股利 贷：投资收益（2）可供出售债券投资：借：应收利息 （分期付息的票面利息） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 （若折价，则借记“利息调整”）2022-6-3033 沿用例沿用例7-9，20209 9年年4 4月月G G公司宣布并发公司宣布并发放现金股利，每股放现金股利，每股0.40.4元。元。【例例7-10】借：借：应收股利应收股利 80 000 贷：贷：银

26、行存款银行存款 80 000借：借：银行存款银行存款 80 000 贷：贷：应收股利应收股利 80 000（1 1）现金股利宣布日）现金股利宣布日（2 2）现金股利收到日）现金股利收到日2022-6-30342）期末计价的核算可供出售金融资产期末计价的核算（1）可供出售股票投资： 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（若公允价值下降，则方向相反）（2）可供出售债券投资：借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（若公允价值下降，则方向相反）若发生减值：借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产 公允

27、价值变动（差额）若发生减值：借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产 公允价值变动（差额）2022-6-3035 20 208 8年年1212月月3131日，日，沿用例沿用例7-9，G G公司公司股票的市场价格为每股股票的市场价格为每股1313元。元。ABCABC公司预计该股票公司预计该股票的价格下跌是暂时的。的价格下跌是暂时的。【例例7-11】借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 390 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 390 0002022-6-30362）处置的核算可供出售金融资

28、产处置的核算（1）可供出售股票投资： 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 投资收益 （差额）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 （2）可供出售债券投资： 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 应计利息 投资收益 （差额）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 2022-6-3037 20 208 8年年1212月，月，ABCABC公司将持有的公司将持有的B B公司公司股票出售，实收款股票出售，实收款850 000850 000元，账面价值元，账面价值785 000785 000元。元。其中，成本其中，成本735 000735 000元，公允价值变动元，公允

29、价值变动50 00050 000元。元。公司将原直接计入公司将原直接计入“资本公积资本公积”的公允价值变动的的公允价值变动的金额金额50 00050 000元计入投资收益。元计入投资收益。【例例7-14】借：借：银行存款银行存款 850 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 735 000 公允价值变动公允价值变动 50 000 投资收益投资收益 65 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 50 000 贷：贷：投资收益投资收益 50 0002022-6-30387.5 长期股权投资 指投资者为了长期持有、不准备随时出售，以股东的身份按持股比例分享收益并承

30、担责任的权益性投资，包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2022-6-3039 1.对子公司投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。子公司的标志：企业对被子公司的标志：企业对被投资单位能够实施控制。投资单位能够实施控制。控制控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2022-6-3040 控制的特征 主体：唯一的，不是两方或多方

31、； 内容：另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些经营政策一般是通过表决权来决定的； 目的：获取经济利益； 性质：一种权力，可以是一种法定权力，也可以是通过公司章程或者协议、投资者之间的协议授予的权力。2022-6-30412.对合营企业投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。合营企业的标志：企业能合营企业的标志：企业能够和其他合营方对被投资够和其他合营方对被投资单位实施共同控制。单位实施共同控制。共同共同控制控制 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。有的控制。2022-6-30

32、423.对联营企业投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。联营企业的标志：企业能够联营企业的标志：企业能够对被投资单位施加重大影响。对被投资单位施加重大影响。重大影响重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。政策的制定。2022-6-3043关于重大影响的判断 一般情况下，投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上，但低于50%的表决权股份时具有重大影响。具体实务中的判断方法具体实务中的判断方法重大影响

33、重大影响在被投资单位的在被投资单位的董事会或类似权力董事会或类似权力机构中派有代表机构中派有代表参与被投资单位参与被投资单位的政策制定过程的政策制定过程 与被投资单位之与被投资单位之间发生重要交易间发生重要交易向被投资单位向被投资单位派出管理人员派出管理人员向被投资单位提向被投资单位提供关键技术资料供关键技术资料2022-6-30444.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 除以上四项外，企业持有的其他权益性投资，按照金融工具会计准则的有关规定处理，分别划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。2022-6-3045 企业合共取得的长

34、期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 概念：同一控制下的企业合同是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，而且该控制不是暂时性的。A母公司母公司A1子公司子公司A2子公司子公司A3子公司子公司同同一一集集团团被被 合合 并并 方方合并方合并方2022-6-3046 账务处理： 借：长期股权投资 （取得被投资方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款、库存商品等 （支付的合并对价的账面价值） 资本公积资本溢价或股本溢价 （差额） 若为借方差额，借记若为借方差额，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”，不

35、足，不足冲减的，借记冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目2022-6-3047 ABC ABC公司出资公司出资1 0001 000万元，取得了万元，取得了B B公司公司80%80%的控股权，假如购买股权时的控股权，假如购买股权时B B公司的账面净资产公司的账面净资产价值为价值为1 5001 500元，元，A A、B B公司合并前后受同一方控制。公司合并前后受同一方控制。【例例7-15】借：借：长期股权投资长期股权投资B公司公司 12 000 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000

36、ABCABC公司会计分录为：公司会计分录为：2022-6-3048 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 概念：非同一控制下的企业合同是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并方式。A母公司母公司A1子公司子公司A2子公司子公司被购买方被购买方购买方购买方B集团集团C集集团团D集集团团被购买方被购买方2022-6-3049 账务处理： 借：长期股权投资 （合并成本） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （发生的直接相关费用） 主营业务收入 （合并对价为库存商品时） 固定资产、无形资产等 （账面价值） 营业外收入 （差额）其他方式取得的长期股权投资比照

37、非同一控制其他方式取得的长期股权投资比照非同一控制下企业合并方法处理。下企业合并方法处理。2022-6-3050 ABC ABC公司出资公司出资1 0001 000万元，另以一项账面万元，另以一项账面价值为价值为5050万元、公允价值为万元、公允价值为7070万元的专利权出让，万元的专利权出让，取得了取得了B B公司公司80%80%的控股权，假如购买股权时的控股权，假如购买股权时B B公司公司的账面净资产价值为的账面净资产价值为1 5001 500元，元，A A、B B公司合并前后公司合并前后不受同一方控制。不受同一方控制。【例例7-16】借：借：长期股权投资长期股权投资B公司公司 10 72

38、0 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 020 000 无形资产无形资产 500 000 营业外收入营业外收入 200 000购买日购买日ABCABC公司的会计分录为：公司的会计分录为：2022-6-3051 1.成本法 概念：指长期股权投资的账面价值按照初始成本计量，除非追加或收回投资，一般不对其账面价值进行调整的会计处理方法。 1）成本法核算的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（对子公司的投资） 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2022-6-30522）长期股权投资的成本法核算 借：应

39、收股利 （宣告分派的现金股利持股比例） 贷：长期股权投资成本 （当年应冲减的初始投资成本） 投资收益 （差额）应冲减应冲减初始投初始投资成本资成本= =投资后至本年末（或本投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分期末）止被投资单位分派的现金股利或利润派的现金股利或利润- -投资后至上年末投资后至上年末止被投资单位累止被投资单位累积实现的净损益积实现的净损益投资企投资企业的持业的持股比例股比例投资企业已投资企业已冲减的初始冲减的初始投资成本投资成本- -应确认的应确认的投资收益投资收益=投资企业当年获得投资企业当年获得的利润或现金股利的利润或现金股利- -应冲减初始投应冲减初始投资成本的金额资成

40、本的金额举例见教材举例见教材P1422022-6-30532.权益法 概念：指长期股权投资的账面价值，是取得时按照初始成本计量，而后续计量需要随着在被投资单位占有的所有者权益份额变化而做出调整的核算方法。 权益法核算的适用范围 对合营企业的投资 对联营企业的投资 2022-6-30541）科目设置 总账：长期股权投资 明细账：成本 损益调整 其他权益变动2 2）初始投资成本的处理）初始投资成本的处理初始投资成本初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额不调整初始投资成本不调整初始投资成本2022-6-3055初始投资成本初始投资成

41、本 投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额按差额调整初始投资成本按差额调整初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 营业外收入营业外收入 账务处理如下：账务处理如下：举例见教材举例见教材P1432022-6-30563）持有期间投资损益的处理 若被投资单位实现净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （被投资单位实现净利润享有的份额） 若被投资单位发生净亏损，则方向相反 借：投资收益 （被投资单位发生的净亏损承担的份额） 贷：长期股权投资损益调整 2022-6-3057 被投资单位发生净亏损时，应按以下顺序依次冲减相关科目账面价值 冲减“长期股权投资”账面价值至零； 冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值至零； 按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认预计负债； （发生亏损的被投资单位以后扭亏为盈又实现的净利润，应按上述相反的顺序进行处理）举例见教材举例见教材P1442022-