中级财务会计第三章存货

1、第第3 3章章 存存 货货 东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院李日昱教授李日昱教授目录目录 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价 第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法 第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量 第六节第六节 存货清查存货清查第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供

2、劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。 存货的特征存货的特征1. 存货是一种具有物质形态的存货是一种具有物质形态的有形资产有形资产。2. 存货属于流动资产，具有存货属于流动资产，具有较大的流动性较大的流动性。3. 存货以在正常生产经营过程中存货以在正常生产经营过程中被销售或好被销售或好用为目的用为目的而取得。而取得。4. 存货属于存货属于非货币资产非货币资产，存在价值减损的可，存在价值减损的可能性。能性。二、存货的确认条件二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业该存货的成本能够可靠地计量该存货的

3、成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货 代销商品 售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售 购货约定是否存货？是否存货？三、存货的分类三、存货的分类存货的分类存货的分类存货按经济用途经济用途分类原材料原材料 在产品在产品自制半成品自制半成品 产成品产成品商品商品周转材料周转材料 存货按存放地点存放地点的分类在库存货在库存货在途存货在途存货在制存货在制存货在售存货在售存货存货按取得方式取得方式的分类外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货债务重组取得的存货盘

4、盈的存货盘盈的存货非货币性资产交换取非货币性资产交换取得的存货得的存货第二节 存货的初始计量存货的初始计量，实质企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。l存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 l存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确认，作为存货入账的依据。一、外购存货一、外购存货外购存货的成本是指采购成本，是指从采购外购存货的成本是指采购成本，是指从采购到入库之前所发生的全部支出。一般包括：到入库之前所发生的全部支出。一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可

5、归属于存货采购成本的费用不包括可予抵扣的增值税进项税额直接计入存货采购成本先归集，后分摊l对于已售商品的进货费用，计入当期主营业成本l对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本借：原材料等借：原材料等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（一）存货验收入库和货款结算同时完成（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：即款付货到时：借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：原材料等借：原材料等 贷：在途物资贷：在途物资（二）货款已结算但存货尚在运输途中即（二

6、）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：款付货未到时：u月末先按暂估价入库月末先按暂估价入库 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 u下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款（三）存货已验收入库但货款尚未结算（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：即货到款未付：（四）采用预付货款方式购入存货（四）采用预付货款方式购入存货预付货款时预付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款验收入库时验收入库时借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款预付

7、账款不足时：预付账款不足时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款供货方退回多付货款时供货方退回多付货款时借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（五）采用赊购方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货验收入库时借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款实际支付时借：应付账款 贷：银行存款等如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。（五）采用赊购方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货 如果赊购有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。我国现金折扣使用并不普遍，采用总价法进行会计处理。（六）外

8、购存货发生短缺的会计处理（六）外购存货发生短缺的会计处理情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货损毁先转入“待处理财产损溢”科目，待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔偿后的净损失计入营业外支出。尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因再按上述要求进行会计处理上列短缺存货设计增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货设计增值税的，还应进行相应处理。二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换

9、取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲第三节第三节 发出存货的计价方法发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？第三节第三节 发出存货的计价方法发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法均指实际成本法均指实际成本法我国会计准则规定不允许采用后进先出法 为为什什么？么？日期收入发出库存数量单价总额数量单价总额数量单价总额5月1日2001020008日60095570080012日40040016日300105315070027日20050031日240260合计900885084026

10、0三、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 委托加工物资委托加工物资 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料（二）出售的库存商品或原材料（二）出售的库存商品或原材料1.企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。l 按其收入按其收入借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）l 结转成本结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品（二）出售的库存商品或原材料（

11、二）出售的库存商品或原材料2.企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。l 按其收入按其收入借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）l 结转成本结转成本借：其他业务成本 贷：库存商品（三）在建工程领用的库存商品或原材料（三）在建工程领用的库存商品或原材料1.在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.在建工程领用的原材料，相应的增

12、值税进项税额准予抵扣的，应按领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料（四）其他用途发出的库存商品或原材料（四）其他用途发出的库存商品或原材料u 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一企业控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。借：固定资产借：固定资产/长期股权投资长期股权投资/应付账款？应付账款？ 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

13、税额）u 同时，按照库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 原材料原材料（五）生产经营领用的周转材料（五）生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体的用途各不相同，会计处理也不尽相同。领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用 销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程

14、施工按账面价值账面价值的转销方法账面价值的转销方法一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法分次摊销法分次摊销法特点？特点？使用范围？使用范围？（五）生产经营领用的周转材料（五）生产经营领用的周转材料第四节第四节 计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法一、计划成本法一、计划成本法其特点是什么？其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序1 1制定存货的计划成本目录制定存货的计划成本目录 2.2.设置设置“材料成本差异材料成本差异”科目科目 3 3设置设置“材料采购材料采购”科目科目 4 4存货的日常收入与发出均按计划成本计价存货的日常收入与发出均按计划成本计价

15、 材料成本差异材料成本差异 借方登记：借方登记： 超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记： 发出存货分摊的差异发出存货分摊的差异 节约差异节约差异 红字节约红字节约蓝字超支蓝字超支贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异借方余额：借方余额：超支差异超支差异 余额由余额由谁承担？谁承担？材料采购材料采购 借方登记：借方登记： 购入存货的购入存货的实际成本实际成本 贷方登记：贷方登记： 入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购转出采购的节约差的节约差转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额：在途存货的实际成本在途存货的实际成本账务处理模式：账务处理模式：付款时：付款时：借：材料采购借：材

16、料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等贷：银行存款或应付票据等 （二）存货的取得及成本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货外购的存货借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 入库时：入库时：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）贷：材料成本差异（节约差） 转入库差异：转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购贷：材料采购 入库与转差入库与转差异同时是何异同时是何业务？否则业务？否则是何业务？是何业务？在会计实

17、务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异2.其他方式取得的存货 企业通过外购方式以外的其他方式取得存货，不需要通过材料采购科目确定存货成本差异。借：原材料等借：原材料等 贷：贷： 生产成本生产成本 委托加工物资委托加工物资 材料成本差异材料成本差异按实际成本与计划成本之间的差额，也可在借方（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象差

18、异分摊对象发出存货发出存货库存存货库存存货差异分摊方法差异分摊方法计算差异率计算差异率本月差异率本月差异率上月差异率上月差异率 差差异率异率解决解决什么？什么？账账务务处理模式：处理模式：按计划成本发出原材料：按计划成本发出原材料：借：生产成本借：生产成本 100 000 100 000 管理费用管理费用 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 150 000 150 000 分摊发出材料应负担的节约差异：分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15001500分摊发出材料应负担的超支

19、差异：分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15001500（四）计划成本法的优点（四）计划成本法的优点1.1.可以简化存货的日常核算手续可以简化存货的日常核算手续 2.2.有利于考核采购部门的工作业绩有利于考核采购部门的工作业绩 为什么？二、存货估价法二、存货估价法（一）毛利率法（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方

20、法一种方法计算公式如下：计算公式如下：毛利率毛利率= =销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%100%销售净额销售净额= =商品销售收入商品销售收入- -销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利= =销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本= =销售净额销售净额- -销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本期购货成 本本- -本期销售成本本期销售成本计算公式可以简化为：计算公式可以简化为：销售成本销售成本 = =销售净额销售净额（1-1-毛利率）毛利率）随堂随堂计算：计算： 某商场月初纺织品存货成本某商场月初纺织品存货成本1460001

21、46000元，本期元，本期购货成本购货成本850000850000元，销货收入元，销货收入12000001200000元，销元，销售退回与折让合计售退回与折让合计1000010000元，上季度该类商品元，上季度该类商品毛利率为毛利率为25%25%。如采用毛利率法，本月已销存。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？货和月末存货的成本为多少？本月销售净额本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000=1 200 000-10 000=1 190 000（元）（元） 销售毛利销售毛利=1190000 =1190000 25%=297 500 25%=297 500（

22、元）（元） 销售成本销售成本= 1190000- 297 500=892 500= 1190000- 297 500=892 500（元）（元） 或或= 1190000 = 1190000 （1-1-毛利率）毛利率） = 1190000= 1190000 （1-25%1-25%） =892 500=892 500（元）（元） 月末存货成本月末存货成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元）（二）零售价法（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一

23、种方法。期末存货成本的一种方法。基本内容如下：基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；计算成本占零售价的百分比，即成本率。计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本（期初存货成本+ +本期购货成本）本期购货成本）（期初存货期初存货售价售价+ +本期购货售价）本期购货售价）计算期末存货成本，公式为：

24、计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率 计算本期销售成本，公式为：计算本期销售成本，公式为：期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本- -期末存货成本期末存货成本随堂随堂计算：计算：某商店某商店20072007年年3 3月份的期初存货成本月份的期初存货成本100000100000元，售价总额元，售价总额125000125000元；本期元；本期购货成本购货成本450000450000元，售价总额元，售价总额675000675000元；本期销售收入元；本期销售收入640000640000元。元。n成本率成本率= =（100000+4500001000

25、00+450000）（125000+675000125000+675000） 100%=68.75% 100%=68.75%n期末存货售价期末存货售价= 125000+ 675000- 640000= 125000+ 675000- 640000n =160 000 =160 000（元）（元）n期末存货成本期末存货成本= 160000= 160000 68.75%=110000 68.75%=110000（元）（元）n本期销货成本本期销货成本= 100000+450000- 110000= 100000+450000- 110000n =440 000 =440 000（元）（元）一、成本与

26、可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。计量的一种方法。 成本成本指期末存货的实际成本指期末存货的实际成本 可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。售费用以及相关税费后的金额。 体现谨慎？体现谨慎？第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量（一）

27、确定存货可变现净值应当考虑的主要因素（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定1 1应以确凿的证据为基础应以确凿的证据为基础2.2.应考虑持有存货的目的应考虑持有存货的目的 3.3.应考虑资产负债表日后事项的影响应考虑资产负债表日后事项的影响 （二）存货估计售价的确定（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定商品或产成品估计售价的确定1. 为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量

28、基础。价格作为其可变现净值的计量基础。2. 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。价格）作为计量基础。3. 如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。现净值的计量基础。4. 没有销售合同或者劳务

29、合同约定的存货（不包括用于出售的原材没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。售价格作为计量基础。5. 用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。材料存货的期末计量材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现材

30、料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：况联系起来，按如下原则处理：1如果用该材料生产的产成品的可变现净值如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。计量。 甲材料甲材料 账面成本为账面成本为500000元元市场购买价格市场购买价格460000元元 A产品产品 生产成本为生产成本为900000元元 可变现净值为可变现净值为92

31、0000元元 表明用甲材料生产的表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。不计提存货跌价准备。2 2如果材料价格的下降表明产成品的可变现如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。值计量。 乙材料乙材料 账面成本为账面成本为250000元元市场购买价格市场购买价格220000元元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的由于乙材料市场价

32、格下降，用乙材料生产的B产产品的售价也发生了相应的下降，由原来的品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为元降为590000元。将乙材料加工成元。将乙材料加工成B产产品，尚需投入人工及制造费用品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计元，估计销售费用及税金为销售费用及税金为30000元。元。 乙材料乙材料 账面成本为账面成本为250000元元市场购买价格市场购买价格220000元元 B产品产品 生产成本为生产成本为600000元元 可变现净值为可变现净值为560000元元 250000+350000 250000+350000 590000-30000 590000-30000

33、 乙材料的可变现净值：乙材料的可变现净值：210000210000元（元（590000-350000-30000590000-350000-30000）即乙材料按其即乙材料按其210000210000元列示于资产负债表的存元列示于资产负债表的存货项目。货项目。四、存货跌价准备的计提方法四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据（一）存货减值的判断依据1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；价格；4因企业所提

34、供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理成本低

35、于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与应计提的准备，然后与“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。补提；反之，应冲销部分已提数。项目项目数量数量成本成本可变现净值可变现净值单项单项比较法比较法分类分类比较法比较法总额总额比较法比较法单价单价总额总额单价单价总额总额甲类存货甲类存货AB小计小计乙类存货乙类存货CD小计小计总计总计提取时：提取时：借：资产减值损失借：资产减

36、值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回时：转回时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失对财务报表的对财务报表的影响如何？影响如何？举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料资料1 1：假定：假定A A公司公司20205 5年年1212月月3131日库存日库存W W型型机器机器1212台，成本（不含增值税）为台，成本（不含增值税）为372372万元，万元，单位成本为单位成本为3131万元。万元。 20205 5年年1111月月1 1日与日与B B公司签订的销公司签订的销售合同约定，售合同约定，20206 6年年1 1月月2020日，日，A A公司应按每公

37、司应按每台台3030万元的价格（不含增值税）向万元的价格（不含增值税）向B B公司提供公司提供W W型机器型机器1212台。台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料资料2 2：A A公司销售部门提供的资料表明，公司销售部门提供的资料表明，向长期客户向长期客户BB公司销售的公司销售的W W型机器的平型机器的平均运杂费等销售费用为均运杂费等销售费用为0.120.12万元万元/ /台；向其台；向其他客户销售他客户销售W W型机器的平均运杂费等销售费型机器的平均运杂费等销售费用为用为0.10.1万元万元/ /台。台。 20205 5年年1212月月3131日，日，W W型机器的市型机器的市

38、场销售价格为场销售价格为3232万元万元/ /台。台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定分析：在本例中，能够证明分析：在本例中，能够证明W W型机器的可变型机器的可变现净值的确凿证据现净值的确凿证据 1 1）A A公司与公司与B B公司签订的有关公司签订的有关W W型机器型机器的销售合同的销售合同 2 2）市场销售价格资料）市场销售价格资料 3 3）账簿记录）账簿记录 4 4）A A公司销售部门提供的有关销售费公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。用的资料等。分析：分析： 根据该销售合同规定，库存的根据该销售合同规定，库存的1212台台W W型机型机器的销售价格全部由销售合同约定。

39、器的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，在这种情况下，W W型机器的可变现净值应型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格以销售合同约定的价格3030万元万元/ /台为基础确定。台为基础确定。W W型机器的可变现净值型机器的可变现净值303012-0.1212-0.121212360-360-1.441.44358.56358.56（万元）低于（万元）低于W W型机器的成本（型机器的成本（372372万元），应按其差额万元），应按其差额13.4413.44万元计提存货跌价准万元计提存货跌价准备。备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 134400134400 贷：存货减值准备贷：存货减值准备 134400134400（假定以前未对（假定以前未对W W型机器计提跌价准备）型机器计提跌价准备） 如果如果W W型机器的成本为型机器的成本为350350万元，可变现净万元，可变现净值值358.56358.56万元，则不需计提跌价准备。万元，则不需计提跌价准备。 （三）存货跌价准备的结转（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行据不同情况，对已计提的存货跌价